СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1Теоретические основы бухгалтерского учета финансовых вложений
1.1 Сущность и классификация финансовых вложений
1.2 Нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету финансовых вложений
1.3 Инвентаризация финансовых вложений
2 Экономико-финансовая характеристика ЗАО «ГУТА-Страхование»
2.1 Краткая экономическая характеристика ЗАО «ГУТА-Страхование»
2.2 Анализ финансовой устойчивости ЗАО «ГУТА-Страхование»
2.3Анализ финансовых вложений ЗАО «ГУТА-Страхование»
3 Пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений на примере предприятия ЗАО «ГУТА-Страхование»
3.1 Бухгалтерский учет финансовых вложений
3.2 Рекомендации по совершенствованию процесса бухгалтерского учета финансовых вложений ЗАО «ГУТА-Страхование»
3.3 Разработка мероприятий по улучшению использования финансовых вложений ЗАО «ГУТА-Страхование»
Заключение
Список использованных источников
Приложение А Устав
Приложение Б Отчетность за 2011 год
ВВЕДЕНИЕ
Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.
В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений, что определяет актуальность данной темы.
Сформировавшийся капитал, которым обладают финансово – промышленные группы, холдинги и акционерные организации требует изучения методов оценки и направлений их эффективного использования, одними из которых являются финансовые вложения.
Предприятия, организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
- вложения в основные средства, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.
В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.
Особое значение при этом имеет правильный учет поступления, наличия и выбытия финансовых вложений, так он напрямую влияет на оценку их эффективности. В связи с этим возникла необходимость унификации и стандартизации системы учета финансовых вложений.
Так с 1 января 2003г. действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н), разработаны новые формы учета.
Цель дипломного проекта:
1. изучить учет финансовых вложений и подробно рассмотреть конкретную организацию, изучив её бухгалтерские отчетности по вложениям;
2. разработка рекомендации и предложений по совершенствованию учета финансовых вложений;
Объект исследования – страховая организация Закрытое акционерное общество «ГУТА – Страхование», г. Воронеж.
Предмет исследования – система бухгалтерского учета финансовых вложений ЗАО «ГУТА – Страхование».
Методологической основой написания дипломной работы послужили следующие методы: метод группировки сравнения, индексный метод, метод разницы, метод цепных подстановок, метод экспертных оценок, экономико-статистический и технико-экономический методы для прогнозирования величины издержек обращения. Применение каждого из этих методов определяется характером решаемых в процессе исследования задач.
Дипломный проект состоит из трех разделов. В первом разделе теоретически описан учет финансовых вложений: понятие финансовых вложений, учет ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций и др. Во втором разделе дается краткая характеристика «ГУТА – Страхование»: исторические и правовые аспекты организации, проведен анализ технико-экономических показателей. В третьем разделе описаны достоинства и недостатки бухгалтерского учета финансовых вложений предприятия ЗАО «ГУТА – Страхование»: сведения о ценных бумагах, получаемых с них дивидендов, дебиторские задолженности и прочее, а так же мероприятия направленные на улучшение использования финансовых вложений предприятия.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
1.1 Сущность и классификация финансовых вложений
Одной из гарантий обеспечения финансовой устойчивости страховой компании являются страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования и перестрахования. Страховые резервы должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности.
Страховые компании обязаны соблюдать установленные Законом РФ от 27.11.1992 N 4015–1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и нормативными правовыми актами органов страхового надзора требования финансовой устойчивости в части формирования страховых резервов, состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых резервов.
Правила размещения страховщиками страховых резервов, утвержденные Приказом Минфина России от 22.02.1999 N 16н, устанавливают виды активов и требования к активам, принимаемым в покрытие (обеспечение) страховых резервов.
Финансовые вложения - это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.
Говоря другими словами, это инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории России и за ее пределами.
Вложения в активы, имеющие материально-вещественную форму, а также нематериальные активы не относятся к финансовым вложениям.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.
В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у организации основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в Счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений 16 .
Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги. Рассмотрим более подробно некоторые виды финансовых вложений предприятий.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.
Долевыми ценными бумагами являются ценные бумаги, эмитированные в связи с вкладами в уставные капиталы других организаций. К таким ценным бумагам в первую очередь относятся акции других акционерных обществ.
Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпущенные в связи с долговыми обязательствами. К таким ценным бумагам относятся облигации коммерческих организаций, векселя, государственные и муниципальные ценные бумаги.
Производные ценные бумаги представляют собой особый вид финансовых вложений, к которым, прежде всего, относятся опционы.
Ценные бумаги, в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяются на именные, на предъявителя и ордерные. Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или дохода от их перепродажи19;
Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Все акции акционерного общества являются именными, которые в свою очередь могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.
Обыкновенная (простая) именная акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций.
Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.
Привилегированная именная акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику право голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.
Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.
Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт. Облигации могут быть именными или на предъявителя.
По способу фиксации имущественных прав облигации могут быть выпущены в документарной форме (на бумаге) и бездокументарной форме19;
Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигации или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные в свою очередь могут быть с фиксированным и переменным купонным доходом.
К долговым ценным бумагам относятся также депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, казначейские обязательства.
Депозитный и сберегательный сертификат- это письменное свидетельство банка эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему.
Депозитные сертификаты выдаются юридическим лицам, а сберегательные сертификаты - физическим.
Казначейское обязательство - ценная бумага, которая принимается в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги, а также в качестве предмета залога. С помощью казначейских обязательств осуществляются следующие операции в безналичной форме: погашение кредиторской задолженности путем перевода казначейских обязательств на счета кредиторов, продажа их юридическим или физическим лицам, залог для получения кредитов, обмен на налоговые освобождения в части платежей в федеральный бюджет, погашение с получением процентов по текущему курсу.
Производные ценные бумаги представляют собой бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу ценных бумаг (акций, облигаций, государственных долговых обязательств). К ним относятся опционы и фьючерсы.
Опцион - ценная бумага, удостоверяющая определенное имущественное право - право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях. Существует два вида опционов:
опцион продажи (put) - право на продажу ценной бумаги и опцион покупки (call) -право на покупку ценной бумаги 18 ;
В зависимости от периода исполнения опционы подразделяются на так называемые «американские» и «европейские» опционы.
Сделка по американскому опциону может быть осуществлена в любой день до истечения срока контракта, по европейскому - лишь в день истечения срока контракта. Опцион является самостоятельным типом ценной бумаги и может перепродаваться.
Фьючерс - ценная бумага, удостоверяющая право на покупку или продажу ценных бумаг в указанный день по установленной при заключении фьючерсного контракта цене 21 ;
Ценные бумаги могут быть оценены по:
1. Номинальной стоимости - стоимости, которая обозначена на бланке ценной бумаги. Номинальная стоимость характерна, в частности, для акций и облигаций, обязательным реквизитом которых она является. Так, например, номинальная стоимость акции показывает, какая часть стоимости уставного капитала приходится на одну акцию на момент его формирования. Номинальная стоимость облигации показывает сумму займа, которую эмитент обязуется вернуть кредитору в оговоренный в условиях займа срок погашения облигаций.
2. Балансовой стоимости (или стоимости ценных бумаг исходя из суммы чистых активов). Эта стоимость определяется на основании финансовой отчетности акционерного общества как частное от деления стоимости чистых активов на общее количество акций, выпущенных в обращении.
3. Эмиссионной стоимости - цене продажи ценной
бумаги при ее первичном размещении. Эмиссионная стоимость может не совпадать с номинальной стоимостью. В случае реализации ценных бумаг по цене выше номинальной организация получает эмиссионный доход.
4. Курсовой (рыночной) стоимости - цене, по которой реально покупается ценная бумага.
5. Ликвидационной стоимости - стоимости реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемой на одну акцию.
6. Выкупной стоимости – стоимости, которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров, либо при выкупе отзывных акций и облигаций.
7. Учетной стоимости - стоимости, по которой ценная бумага числится в учете (на балансе организации) в данный момент времени. В качестве учетной стоимости может использоваться фактическая себестоимость, номинальная стоимость или рыночная стоимость 19 ;
Номинальная стоимость, в качестве учетной, может применяться по отдельным видам ценных бумаг. Такой вид оценки используется по долговым ценным бумагам.
В случае их приобретения по цене, отличной от их номинальной стоимости, организация - инвестор может принять решение о доведении фактической стоимости указанных ценных бумаг до их номинальной стоимости. Доведение покупной стоимости до номинальной производится равномерно (ежемесячно) в течение срока обращения ценных бумаг с отнесением разницы между этими стоимостями на финансовые результаты.
Организации могут также использовать оценку по рыночной стоимости части своих вложений в акции других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, в случае, если по состоянию на 31 декабря отчетного года их фактическая стоимость выше рыночной (котировочной) стоимости. Указанное изменение оценки котирующихся акций производится не прямым, а косвенным способом, путем образования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги. Оценка ценных бумаг иностранных эмитентов, а также ценных бумаг других эмитентов, выраженных в иностранной валюте, производится в их рублевом эквиваленте, который определяется путем пересчета их стоимости в иностранной валюте в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения права собственности на ценные бумаги 22 ;
При выбытии (продаже, обмене) ценных бумаг могут применяться следующие методы их оценки:
- по стоимости единицы каждой ценной бумаги (или одного вида);
- по средней стоимости;
- по стоимости последних по времени закупок (ЛИФО);
- по стоимости первых по времени закупок (ФИФО).
Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Различают простые и переводные векселя.
Простой вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.
Переводной вексель (тратта) - это ценная бумага, содержащая приказ векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу - держателю векселя (ремитенту). Вклад в уставный капитал - это инвестиции организации в виде денежных и/или не денежных средств в уставный капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.
Векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение.
Векселя могут быть дисконтными и процентными. Кроме того, организация может приобретать вексель по цене выше (ниже) номинальной стоимости. Согласно п.22 ПБУ 19/02 для долговых ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки, разрешается равномерно относить разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере причитающегося по ним дохода на прочие доходы (расходы) либо отразить всю сумму дохода в момент его фактического получения. Но тогда у организации будет расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета.
Выбранный способ учета векселей необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Вклад в простое товарищество - это вид финансовых вложений организации, осуществляемых ею путем внесения денежных и/или не денежных средств вместе с другими лицами (товарищами) в совместную деятельность для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Финансовые вложения в виде вкладов организации-товарища по договору простого товарищества отражаются в бухгалтерском учете практически аналогично операциям, отражающим финансовые вложения организации в виде вклада в уставные капиталы других организаций. Предоставление другим организациям займов один из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).
Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ) 2 ;
Договор займа, в котором займодавцем является организация, обязательно должен быть составлен в письменной форме. По общему правилу договор займа является возмездным. Это означает, что даже если в самом договоре нет условия о том, что заемщик должен уплачивать какие-либо проценты займодавцу, этот договор не является беспроцентным. Заемщик все равно должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты долга (п. 1 ст. 809 ГК РФ) 2 ;
Если же стороны действительно хотят заключить беспроцентный договор займа, то такое условие нужно обязательно включить в текст договора.
Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.
Если договором не установлен порядок выплаты процентов, то проценты должны уплачиваться заемщиком ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ) 2 ;
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
Хотя в ПБУ 19/02 речь идет только займах, предоставленных другим организациям, на наш взгляд, в составе финансовых вложений следует учитывать все выданные организацией займы, включая и займы, выданные физическим лицам. Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут рассматриваться и приниматься к учету в качестве финансовых вложений 14 ;
Этот вывод следует из п. 2 ПБУ 19/02, которым определены условия, одновременное выполнение которых позволяет принять финансовые вложения к бухгалтерскому учету. Одним из этих условий является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может. Проценты по договорам займа признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов организации. На практике чаще всего организации выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются в составе операционных доходов.
Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда фактически они уплачиваются заемщиком. Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), в целях бухгалтерского учета признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности пункту 2 статьи 132 ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.
Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.
Организации необходимо вести аналитический учет финансовых вложений. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Пункт 6 ПБУ 19/02 отдельно оговаривает, какую информацию о ценных бумагах в этом случае следует раскрыть. По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности. К ним относятся:
- земельные участки;
- здания;
- сооружения;
- оборудование;
- продукция;
- права требования;
- права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);
- другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором 2 ;
Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета, уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.
Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества. При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.
Таким образом, рынок финансовых вложений можно охарактеризовать как многообразный в связи с тем, что на нем обращается большое количество инвестиционных ресурсов.
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, т. е. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являющиеся финансовыми вложениями;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений для того, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.)