Содержание:
Введение
Глава 1. Документальное оформление банковских и кассовых операций, возможные подлоги в них
1.1 Документальное оформление банковских операций и преступления, совершаемые в банковской сфере
1.2 Документальное оформление кассовых операций и возможные преступления при совершении кассовых операций
Глава 2. Методы для исследования учетных данных для выявления и раскрытия преступлений
2.1 Общие методы анализа учетных данных
2.2 Приемы исследования одного документа
2.3 Методы исследования учетных данных, отображающих однородные хозяйственные операции
Введение
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Основным назначением расчетов является обслуживание денежного оборота. Расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Для работы бухгалтера необходимы четкие, детализированные, законодательно закреплённые указания по бухгалтерскому и налоговому учёту и контролю за совершением хозяйственных операций и их законностью. Необходимость контроля обусловлена тем, что неверное оформление операций, неправильное отражение в учёте отдельных решений, для контроля за движением денежных средств, доходами и расходами коммерческого банка.
Правонарушения в сфере финансовой и банковской деятельности представляют серьезную угрозу экономическим интересам всего общества. Анализ обстановки, складывающейся в сфере кредитно-финансовых отношений, свидетельствует о неослабевающем внимании криминалитета к институтам финансового посредничества. «Грязные деньги» нарушают общепризнанные нормы экономической деятельности, принципы рыночной экономики, способствуют криминализации хозяйственной деятельности, являются питательной средой для организованной преступности, в том числе терроризма.
Объектом исследования является банковские и кассовые операции, а предметом - учетные документы и их использование в ходе раскрытия экономических преступлений.
Цель исследования: учетные данные и способы их исследования для выяявления преступлений в банковских и кассовых операциях.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
1. Раскрыть понятия, виды учетных данных в кассовых и банковских операциях.
2. Рассмотреть методы исследования отдельного документа или документов вцелом.
3. Изучить примеры экономическиих преступлений в кассовых и банковских операциях.
Работа состоит из введения, двух глав, заключения,списка литературы и приложений.
Глава 1. Документальное оформление банковских и кассовых операций, возможные подлоги в них.
1.1 Документальное оформление банковских операций и преступления, совершаемые в банковской сфере
Все денежные средства предприятия, за исключением наличных, должны храниться на счетах в банках — расчетном, специальных, валютном. Порядок открытия этих счетов и совершения операций по ним регламентируется правилами Центрального банка Российской Федерации. Основное назначение расчетного счета — ведение расчетов по основной деятельности предприятия с другими организациями и государством на основе платежных поручений и платежных требований-поручений в валюте платежа России — в рублях. Для этих же целей, но в иностранной валюте предназначен валютный счет; на специальных счетах ведутся главным образом расчеты в рублях посредством аккредитивов и чековых книжек.
Регулирование основных положений, связанных с безналичными расчетами в Российской Федерации, осуществляется на основе Гражданского кодекса. Правила, формы и стандарты безналичных расчетов регламентируются Банком России в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному Банком России 9 июля 1992 г., расчетные операции осуществляются банками с банковских счетов предприятия. Очередность платежей определена Гражданским кодексом Российской Федерации. Безналичные расчеты могут осуществляться с использованием платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований-поручений. Конкретная форма расчетов обычно устанавливается в договоре между плательщиком и получателем средств. Допускается по согласованию между предприятиями производить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. При этом в банк представляется только платежное поручение или чек на незачтенную сумму. Рассмотрим основные документы, служащие основанием для отражения в учете операций на счетах в банках.
Платежное поручение представляет собой документ установленной Банком России формы. Этим документом предприятие поручает обслуживающему его банку перечислить определенную сумму со своего счета на счет получателя денег. Поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки. Первый экземпляр поручения подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия-плательщика или лицами, ими уполномоченными. На этом экземпляре ставится оттиск печати предприятия.
Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку чекодателя произвести платеж суммы, указанной в чеке, — чекодержателю. Чек должен соответствовать требованиям, предъявляемым к этому виду ценных бумаг Гражданским кодексом. Отсутствие даже одного из реквизитов лишает его силы.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, которое выдает банк по поручению своего клиента его поставщику произвести платеж или передать эти полномочия другому банку при выполнении поставщиком условий аккредитива.
Аккредитивы бывают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные. По депонированным аккредитивам банк перечисляет собственные средства плательщиков или средства выданного ему денежного кредита в распоряжение банка-поставщика на отдельный счет аккредитивов. Гарантированный аккредитив банк открывает по договоренности с покупателем и на условиях корреспондентских отношений с другим банком.
Требованием-поручением называют документ, содержащий требование поставщика к покупателю оплатить в соответствии с отгрузочными и расчетными документами стоимость поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Поставщик представляет в обслуживающий его банк платежное требование-поручение в 3 экземплярах. Плательщик, при согласии оплатить, обязан в течение трех дней представить в свой банк три экземпляра полученного им требования-поручения с подписями лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и оттиском печати предприятия.
На предприятии должны вестись Журнал регистрации платежных поручений на перечисление средств с расчетного счета и Журнал регистрации поступлений на расчетный счет по платежным поручениям.
В этих журналах имеются такие реквизиты, как номер и дата поручения, реквизиты организации -контрагента, назначение и сумма платежа. В юридической практике данные журналы могут оказаться полезными при выявлении подложных платежных поручений. Например, в журнале может быть зарегистрировано одно платежное поручение, а записи в бухгалтерском учете сделаны на основании другого. Такие ситуации встречаются, когда бухгалтер изымает платежное поручение, по которому перечислены деньги в третью организацию с целью хищения, и заменяет это платежное поручение подложным с целью замаскировать в учете следы признаков преступления.
Все операции на счетах в банках отражаются в выписках банков с этих счетов, которые выдаются их владельцам. Выписка банка также может являться свидетельством по уголовным и гражданским делам. К выписке банка прилагают копии документов, на основании которых произведены операции по счету.
Для обобщения в бухгалтерском учете информации о наличии и движении денежных средств в рублях на расчетном счете в банке предназначен активный синтетический счет 51 "Расчетный счет". По дебету отражается поступление денежных средств, а по кредиту их расход. Сальдо по дебету показывает остаток денежных средств на расчетном счете в банке.
Среди безналичных расчетов менее защищены от подлога расчеты, выполняемые платежными поручениями. Поручения могут использоваться для оплаты самых различных расходов и услуг. Сюда входят расчеты за аренду помещений и приобретение товаров мелким оптом, расчеты с финансовыми органами по налоговым платежам, расчеты с учреждениями сберегательного банка по зачислению заработной платы на лицевые счета сотрудников предприятия, с учреждениями связи за различного рода услуги, включая услуги по оформлению почтовых переводов отдельным организациям и лицам. Как и платежные требования, поручения оформляются не менее чем в трех экземплярах. Один экземпляр остается у плательщика, другой передается в банк, а третий поступает в учреждение, с которым производятся расчеты. В поручении указывают наименование получателя, сумму платы, вид оказанных услуг и т.п. Первый экземпляр каждого поручения, который остается в учреждении банка, скрепляется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью организации — владельца счета.
На экземплярах, оставшихся в делах плательщика и поступающих получателю, имеются отметки банка, подтверждающие совершение операции. Уязвимость данной формы расчетов как раз и определяется ее многоцелевым использованием. Появляется возможность подмены экземпляра, остающегося в делах организации-плательщика в целях сокрытия преступлений. Подобная подмена экземпляра при сохранении прежнего номера и суммы в условиях машинного изготовления банковских выписок не вызывает видимых расхождений между подложным поручением и подлинной выпиской, так как вид расчетов остается прежним. Смысл подмены состоит в том, что™если в экземплярах, сданных в банк, указано перечисление через почту дополнительных подотчетных сумм, то в подложном экземпляре указывается, что эти деньги перечислены совсем другим организациям в виде арендных или любых иных платежей.
Относительная распространенность именно таких слабо защищенных в учете и уязвимых по содержанию операций (например, систематические перечисления денег подотчетным лицам через отделения связи) сама по себе должна приниматься в расчет при оценке состояния сохранности собственности на конкретном хозяйственном объекте. Если же имеются нарушения правил составления банковских документов (например, главный бухгалтер располагает большим числом незаполненных бланков поручений, скрепленных печатью и подписью руководителя предприятия), то можно выдвинуть прогноз о возможных хищениях и провести соответствующие поисковые мероприятия.
Обнаружение в документах хотя бы нескольких предполагаемых несоответствий приводит к выявлению признаков преступлений. Установление всей совокупности подлогов и их возможной логической обусловленности представляет собой задачу последующей стадии расследования преступлений.
При выявлении по документам признаков преступления необходимо знать и его слабые звенья. Предметом поиска избирают такие документальные разрывы, которых преступнику при маскировке своих действий труднее всего избежать. По всем видам банковских операций на стадии выявления преступлений из учетных несоответствий чаще используется разрыв между аналитическим учетом и первичными документами, из документальных — несоответствие между разными экземплярами одного и того же документа либо между разными, но взаимосвязанными первичными документами.
Аналитический учет операций по лицевому счету клиента ведется в учреждении банка, а на предприятии его заменяют выписки из банковского счета. Отсюда при выявлении хищений в сфере банковских опера ций следует различать хищения, маскируемые подлогом в банковских выписках, и хищения, которые с таким подлогом не связаны.
Хищения денежных средств, маскируемые подлогом в банковских выписках (или, иными словами, в регистрах аналитического учета), делятся на
1. Хищения, связанные с подделкой банковских выписок
2. Хищения, связанные с искажением содержания банковских выписок.
При материальном подлоге преступники вносят изменения в подлинные выписки (уничтожают банковские шифры, указывающие на получение наличных денег, и заменяют их шифрами безналичного расчета, используют выписки прошлых лет, изменяя в них дату и другие реквизиты, и т.п.) либо изготавливают полностью подложные банковские выписки, подделывая печати, штампы и подписи работников банка. Такие подлоги, а также сумму полученных в банке, но не оприходованных на предприятии денежных средств выявляют сопоставлением экземпляра выписки, изъятого из дел данного предприятия, с другим экземпляром этой же выписки (подлинным лицевым счетом), который хранится в учреждении банка. В процессе дальнейшего расследования будут изъяты и изучены чеки, по которым получены неоприходованные денежные средства, чековые книжки с сохранившимися корешками чеков, документы по учету выдачи чековых книжек в банке, документы на фиктивное перечисление денежных средств, приложенные к находящимся на предприятии банковским выпискам, а также записи в бухгалтерском учете, сделанные на основе подложных документов.
Интеллектуальный подлог в банковских выписках возможен лишь при участии в преступлении определенных работников банка. Разоблачение таких хищений обычно связано с проведением документальных ревизий одновременно в учреждении банка и на том предприятии, в котором с расчетного счета были похищены денежные средства. Трудность выполнения подлога в банковской выписке, а при материальном подлоге и простота его выявления часто вынуждают преступников отказываться от данного способа маскировки. Не прибегая к подлогу в банковской выписке, расхитители рассчитывают на пробелы в работе контролирующих органов и на особенность аналитического учета в банке, где одинаковыми шифрами обозначаются конкретные формы безналичных расчетов, но не указывается (в том числе и в банковских выписках) конкретное содержание каждой операции.
В первом случае преступники, получая с расчетного счета деньги, не приходуют их по кассе, сумму же разрыва скрывают путем изготовления полностью подложных платежных поручений, а также бездокументных записей в регистрах бухгалтерского учета. Такие злоупотребления должны быть выявлены при первой же плановой документальной ревизии. Сличение кассовых документов с экземпляром банковской выписки, хранящимся в учреждении, является обязательным элементом любой документальной ревизии. Несвоевременное выявление подобных подлогов свидетельствует о низком качестве ревизионной работы или даже о возможном участии ревизоров в сокрытии совершенного преступления.
Во втором случае преступники используют особенность расчетов платежными поручениями и фальсифицируют содержание отдельных экземпляров документа, Такие подлоги, как отмечалось, выявляют сличением разных экземпляров одного и того же поручения, что не всегда делается при проведении даже качественных плановых ревизий. Необходимость в этом при ревизии может не возникнуть, так как традиционный прием — сличение документов с банковской выпиской — в таких случаях оказывается неэффективным.
Учетные данные в кассовых операциях могут использоваться для решения дел как в гражданских так и в уголовных делах. Рассмотрим ситуации из юридической практики по гражданским делам, в которых для решения по делу необходимы данные бухгалтерского учета операций на счетах в банках.
Акционерное общество открытого типа "Эверест" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском к акционерному обществу закрытого типа "Эксимхлеб" о взыскании 247 223 900 рублей — процентов за пользование чужими денежными средствами и 40 млн. рублей — убытков. В соответствии с договором от 19.01.95 № 14/0007 АОЗТ "Эксимхлеб" должно было поставить АООТ "Эверест" в январе-феврале 1995 г. 1000 тонн продовольственной пшеницы, а покупатель — произвести предварительную оплату в размере 363 млн. рублей. Продавец, получив предварительную оплату, обязанность по передаче товаров в установленный срок не исполнил, полученную сумму возвратил покупателю лишь 03.05.95. Данное обстоятельство послужило основанием для предъявления продавцу требования о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания за период с 01.03.95 по 03.05.95, а также убытков. Удовлетворяя требование о взыскании процентов в заявленной сумме, суд исходил из того, что проценты подлежат уплате со дня, когда по договору передача товара должна быть произведена.
В данном случае при отсутствии надлежащего исполнения (ст. 408 ГК) обязанность по поставке могла прекратиться только со дня заявления отказа одной из сторон от договора. С этого момента наступает ответственность за неисполнение денежного обязательства. Таким образом, проценты следует начислять со дня получения ответчиком письма АООТ "Эверест" с требованием о возврате суммы предварительной оплаты либо отказа продавца от исполнения договора.
Анализируя данную ситуацию с позиций судебной бухгалтерии, можно отметить что для установления факта пользования чужими средствами в суд должны быть представлены доказательства, подтверждающие предоставление и возврат этих средств. Такими доказательствами являются платежные поручения, выписки банка с лицевого счета клиента, а также записи по дебету и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Рассмотрим пример использования данных бухгалтерского учета операций по расчетному счету в уголовном деле.
К главному бухгалтеру одной из нижегородских транспортных организаций обратился житель г. Нижнего Новгорода с просьбой оказать посредническую услугу- выдать ему лично из кассы 20 млн. рублей, которые будут затем компенсированы перечислением на расчетный счет транспортной организации аналогичной суммы от одной из торгово-коммерческих структур Республики Казахстан. Главный бухгалтер, возможно небескорыстно, согласился помочь данному гражданину в получении денежных средств, которые казахстанское предприятие якобы задолжало данному частному лицу за оказанные им услуги. Был выписан расходный кассовый ордер на требуемую сумму, и на основе ордера составлена проводка: дебет счета 76 "Прочие дебиторы", кредит счета 50 "Касса". Денежные средства из Казахстана вскоре в этой же сумме поступили по платежному поручению на имя транспортной организации с указанием их назначения: оплата якобы оказанных транспортных услуг. На основе банковской выписки и поручения бухгалтер сделал проводку: дебет счета 51 "Расчетный счет в банке", кредит счета 76 "Прочие дебиторы" — 20 млн. рублей. Встречная проверка подтвердила подлинность поручения. Однако было установлено, что на основе данного поручения в организации-плательщике была сделана проводка: дебет счета 44 "Издержки обращения (транспортные услуги)", кредит счета 51 "Расчетный счет в банке", к этой же проводке был приложен также подложный первичный документ, выписанный от имени нижегородской организации за якобы оказанные ей плательщику транспортные услуги. Через подставное лицо (жителя г. Нижнего Новгорода, близкого знакомого руководителя казахстанского предприятия) обналиченная денежная сумма была изъята и по кассе пла телыцика не оприходована. В данном случае быстрый (даже опережающий) оборот обналичиваемых средств оказался также признаком преступления, которое было квалифицировано как умышленное сокрытие налогооблагаемой прибыли путем завышения издержек на предприятии-плательщике в Республике Казахстан.
Здесь также бухгалтерские документы дают возможность установить важнейшие обстоятельства уголовного дела: время и способ совершения преступления, круг причастных лиц и др. В качестве свидетельств преступления используются, наряду с другими, и платежные поручения, и записи по дебету и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также счет 50 "Касса".
1.2 Документальное оформление кассовых операций и возможные преступления при совершении кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций утвержден постановлением Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации». В соответствии с этим Положением на каждом предприятии для осуществления расчетов наличными деньгами должна иметься касса и вестись кассовая книга. Сумма наличных денег в кассе не должна превышать лимит, установленный обслуживающим предприятие учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия. При осуществлении расчетов с населением прием наличных денег производится только с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Руководители предприятий обязаны обеспечить условия для сохранности денег в кассе, а также при их транспортировке из банка в банк. Хранение в кассе денег и ценностей, не принадлежащих предприятию, запрещается. Деньги в кассе должны храниться, как правило, в несгораемых металлических шкафах, которые по окончании работы кассир запирает ключом и опечатывает своей личной печатью.
Кассирам запрещено передавать ключи от кассы, сейфов и печать другим лицам, оставлять их в условленных местах и изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты хранятся в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и т.п. у руководителей предприятия.
В соответствии с действующим законодательством кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб,причиненный предприятию небрежным или недобросовестным исполнением своих обязанностей, а также в результате умышленных действий. Кассиру запрещено перепоручать выполнение своих обязанностей другим лицам.
Порядок ведения кассовых операций, утвержденный 12 ноября 2011г., предусматривает перечень и формы денежных документов, к которым относятся:
приходный кассовый ордер (формы № КО-1). Он предназначен для оформления поступления денег в кассу. Выписывает его в одном экземпляре бухгалтер (но не кассир). Квитанция от приходного кассового ордера выдается на руки лицу, сдавшему в кассу деньги, а сам ордер служит основанием для составления отчета кассира.
Расходный кассовый ордер (формы № КО-2). Используется для оформления выдачи денег из кассы; выписывает его в одном экземпляре бухгалтер (но не кассир).
Приходные и расходные кассовые ордера должны регистрироваться в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (формы № КО-3 или КО-За). Данный журнал открывается отдельно на приходные и отдельно на расходные кассовые документы.
Для ежедневного учета движения денег в кассе предназначена Кассовая книга (формы № КО-4). Каждый лист кассовой книги делится на две равные части. При использовании лист сгибается и в середину помещается копировальная бумага. В кассовую книгу записываются на основании первичных документов операции по кассе за день. Затем половина листа, которая заполнена через копировальную бумагу, отрывается и вместе с прилагаемыми к ней первичными документами служит отчетом кассира.
Листы в кассовой книге нумеруются, причем первый и второй экземпляры (заполняемые через копировальную бумагу) — одним и тем же номером. Сама кассовая книга прошивается и скрепляется подписью и печатью руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
В приходных и расходных кассовых ордерах подчистки и любые исправления (даже оговоренные) также не допускаются.
Обобщается информация о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия на синтетическом счете 50 "Касса".
Своеобразие аналитического учета по данным операциям состоит в том, что регистром аналитического учета по счету 50 "Касса" во всех случаях остается также кассовая книга, на основе которой при необходимости получают конкретные данные о каждой кассовой операции.
Как и хищения денежных средств с расчетного счета, хищения из кассы в судебной бухгалтерии подразделяются на две группы:
1. Хищения, маскируемые подлогом в кассовой книге (т.е. в аналитическом учете)
2. Хищения, не связанные с таким подлогом.
Случаи материального подлога в кассовой книге в отличие от банковских выписок в практике встречаются крайне редко, за исключением отдельных ситуаций, связанных с маскировкой ранее выполненного интеллектуального подлога. Это вызвано тем, что хищения денежных средств из кассы, не маскируемые первичными документами, не могут быть совершены без участия кассира.
Интеллектуальный подлог в кассовой книге встречается в трех основных формах:
1. Выполнение без документной записи в графе "Расход" со ссылкой на вымышленную ведомость или кассовый ордер;
2. Неправильный подсчет итогов в листах кассовой книги;
3. Неправильный перенос остатка из одного отчета в другой.
В любом из трех случаев участие в преступлении бухгалтера, обрабатывающего кассовые документы, является обязательным. Все заведомо неверные подсчеты или переносы фактически есть различные виды бездокументных записей в аналитическом учете, и без соучастия бухгалтера они невозможны, так как должны привести к разрыву между кассовой книгой и данными синтетического учета по счету "Касса".
Если в кассовой книге выявлены подлоги, а разрыв с синтетическим учетом не обнаружен, то это может объясняться лишь одной причиной: на сумму разрыва кем-то из работников бухгалтерии сделаны бездокументные записи и в синтетическом учете по счету "Касса". К этому следует добавить, что суммы, зафиксированные бездокументными проводками, по кредиту счета "Касса" в соответствии с правилом двойной записи должны найти (и тоже без всяких документальных оснований) еще одно отражение, но уже по дебету какого-то другого, кроме "Касса", счета бухгалтерского учета. В конечном итоге поиска на сумму разрыва (или бездокументной записи) в кассовой книге будет установлена еще целая группа взаимосвязанных подлогов в других учетных регистрах, что явится убедительным доказательством способа маскировки совершенного преступления.
Несоответствия внутри кассовой книги и бездокументные записи в ней могут быть легко обнаружены. По-видимому, по этой причине работники бухгалтерии избегают оставлять такие следы и чаще используют различного рода подлоги в первичных приходных и расходных документах, прилагаемых к отчетам кассира. Среди приходных в преступных целях чаще используются документы, оформляющие взносы и платежи, не контролируемые напрямую (как это имеет место, например, при получении денег из банка) другими денежными документами — платежи за проживание в гостинице, наличные взносы за товары, купленные в кредит, и т.п.
При значительном объеме поступлений и дефектах в первичном документообороте такие операции могут быть признаны уязвимыми.
Относительная распространенность уязвимых операций, а также конкретные документы, подлежащие детальной проверке, будут определяться по аналитическим данным самых различных синтетических счетов. Система используемых учетных записей будет зависеть от содержания хозяйственных операций.
Документальная проверка выделенных сомнительных операций может и не дать положительных результатов, что необязательно связывается с ошибочностью прогноза. Так, в данной ситуации, если в преступлении принимали участие также работники склада, то расхождений между кассовыми документами и материальным отчетом не обнаружится. Могут отсутствовать на руках получателя и квитанции от приходных кассовых ордеров. В таких случаях центр тяжести в собирании будущих доказательств смещается к оперативным мероприятиям, а из возможностей документальной ревизии используются только инвентаризация и другие методы фактического контроля.
В деятельности юриста потребность в данных бухгалтерского учета кассовых операций возникает как по гражданским, так и по уголовным делам. Рассмотрим конкретный пример.
В одной из больниц выявились расхождения между кассовыми и банковскими документами. Полученные кассиром по чеку в банке 1,2 млн. рублей были оприходованы по кассе в сумме 1 млн. рублей. Эта же сумма (1 млн. рублей) была указана и в корешке чека. Разрыва между остатком на 1 января 1997 г. по банковской выписке и по счету 51 "Расчетный счет" не возникло, так как в регистрах бухгалтерского учета остаток был искусственно занижен. С целью сохранения баланса остаток был искусственно занижен еще по двум пассивным счетам на общую сумму 200 тысяч рублей.
Для доказывания преступления необходимые свидетельства могли быть получены путем сопоставления суммы, записанной по приходу в отчете кассира, в приходном кассовом ордере, на дебете счета 50 "Касса" с суммой, отраженной в выписке банка и записанной по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". При этом будет определен круг лиц, причастных к преступлению, а также способ и время совершения преступления, т.е. важнейшие обстоятельства по уголовному делу.