ВВЕДЕНИЕ
I. Теоретические аспекты снижения себестоимости продукции (услуг) на предприятии.
Понятие себестоимости, ее экономическая сущность.
Методические подходы к анализу себестоимости продукции.
Факторы и резервы снижения себестоимости продукции в современных условиях.
II.Анализ хозяйственной деятельности МУЖРЭП-14.
Краткая характеристика МУЖРЭП-14, основные технико-экономические показатели в динамике за 3 года.
Анализ себестоимости услуг МУЖРЭП-14.
Выводы по аналитической части.
III. Рекомендации по снижению затрат МУЖРЭП-14.
Общие рекомендации.
Расчет показателей экономической эффективности от внедрения мероприятий по снижению себестоимости.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Важнейшим качественным показателем, характеризующим эффективность хозяйствования коммерческого субъекта, является себестоимость продукции, которая представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В целом сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия. Анализ себестоимости выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. От уровня себестоимости зависит величина прибыли предприятия. Поэтому наиболее актуальной темой сегодня для любого предприятия является поиск путей снижения себестоимости продукции в целях получения большей прибыли.
Рассмотрение данной проблемы предложено в курсовой работе.
Цель исследования – предложить пути снижения себестоимости и рассчитать их эффективность для муниципального унитарного жилищно-ремонтно-эксплуатационного предприятия №14, которое представляет собой объект исследования.
Основными задачами, обеспечивающими достижение поставленной цели, являются:
- Проведение технико-экономического анализа по основным показателям в целом по предприятию и анализа изменений этих показателей
- Определение общих тенденций развития предприятия на основе проведенного анализа
- Проведение анализа себестоимости услуг, который позволит определить динамику затрат
- Поиск путей снижения себестоимости и выбор одного из направлений, оптимального для объекта исследования
- Оценка эффективности разработанных рекомендаций.
Предмет исследования – количественные показатели себестоимости услуг.
Основные нормативные документы, используемые в работе, – «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 (с соответствующими изменениями и дополнениями), Налоговый кодекс РФ.
Работа состоит из трех глав с подразделением на пункты.
В первой главе рассматриваются теоретические основы понятия себестоимости, состава затрат, включаемых в себестоимость.
Во второй главе проводится анализ основных показателей деятельности предприятия и дается оценка его состояния. Также анализируется полная себестоимость производимых услуг, структура себестоимости.
В третьей главе предлагаются рекомендации по снижению себестоимости, проводится расчет показателей, подтверждающих эффективность предложенных мероприятий.
В общем виде СЕБЕСТОИМОСТЬ продукции, работ, услуг (или издержки производства и реализации) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Данное определение установлено «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552 (с соответствующими изменениями и дополнениями).
Как экономическая категория себестоимость выполняет две важнейшие функции:
- учетную – обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;
- расчетную – служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.
Для целей учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам. Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.
Наибольший практический интерес представляет группировка затрат по экономическим элементам, которая лежит в основе расчетов сметы затрат на производство.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
2. затраты на оплату труда
3. отчисления на социальные нужды
4. амортизация основных фондов
5. прочие затраты.
Такая группировка показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.
«Материальные затраты» отражают стоимость:
- приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;
- природного сырья – отчисления на воспроизводство минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами;
- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации»
- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
В состав «Затраты на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия (фирмы), включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия (фирмы) работников, занятых в основной деятельности.
«Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: единый социальный налог – 35,6%, а также дополнительное страхование от несчастных случаев на производстве для предприятий сферы сервиса – 0,3% от оплаты труда работников.
В состав «Амортизации основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
Все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе «Прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов, амортизация по нематериальным активам и др.
По статьям калькуляции (по статьям расходов) различают следующие виды издержек:
- сырье и материалы;
- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо и энергия на технологические нужды;
- заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- налоги и отчисления в бюджет от заработной платы производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Все статьи, кроме последней образуют производственную себестоимость продукции, а все статьи – полную себестоимость реализованной продукции.
Группировка статей калькуляции носит рекомендательный характер, отражает место возникновения затрат и применяется для планирования, учета и калькулирования затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции.
В практике хозяйствования применяется также классификация затрат «по экономической роли в процессе производства», в соответствии с которой выделяют следующие виды затрат:
- основные затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические нужды, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов).
- накладные расходы, образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
«По способу включения в себестоимость продукции» различают затраты:
- прямые, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на себестоимость (сырье, материалы, топливо, заработная плата).
- косвенные(на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.), связанные с производством различных видов продукции и включающиеся в их себестоимость пропорционально какому-либо установленному показателю (основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости и др.).
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.
По составу (однородности) различают:
- одноэлементные(однородные по своему содержанию затраты – заработная плата, амортизация и др.);
- комплексные(затраты, состоящие из нескольких элементов - общепроизводственные, общехозяйственные).
Классификация затрат «по отношению к объему производства» необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Здесь выделяют:
- постоянныеиздержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых не зависит непосредственно от изменения объема производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). К ним относятся общехозяйственные расходы, заработная плата административно-управленческого аппарата, амортизация основных фондов, аренда помещений и др. В свою очередь постоянные издержки подразделяются на две группы: стартовые (необходимые для начала производства) и остаточные (которые несет предприятие в случае остановки производства).
- переменныеиздержки, общая величина которых зависит непосредственно от объема производства и реализации продукции (общепроизводственные расходы: сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих). Эти затраты различают в свою очередь на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Первые изменяются в той же степени, что и объем производства, вторые – в большей степени, третьи – в меньшей степени.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые (общие) издержки предприятия.
В системе управления затратами большое значение имеет анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- затраты на рубль продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат.
Полная себестоимость представляет собой сумму всех элементов затрат. Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за: объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ); ее структуры (Удi); уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi); суммы постоянных расходов (А):
Зобщ=S(VВПобщ*Удi*Вi)+А. (1)
Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рис.1.
Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объема производства.
Наиболее наглядную оценку соотношения и изменения отдельных элементов в полной себестоимости дает структура себестоимости. Она показывает, какую долю в % занимает тот или иной экономический элемент в себестоимости продукции, и позволяет выявить, каким является производство: материалоемким, трудоемким, фондоемким или энергоемким.
Также себестоимость продукции зависит от уровня изменения цен на потребляемые ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
DЗц=S(DЦi*Рiф). (2)
Еще один важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции. Он универсален: может рассчитываться в любой отрасли, и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения объема выпуска продукции, изменения структуры выпуска продукции и изменения среднего уровня отпускных цен на продукцию. Для установления влияния исследуемых факторов на изменение суммы прибыли необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам:
DПхi=DУЗxi*S(VРПiф *Цiпл). (3)
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
Сi=Аi/VВПi+ Вi, (4)
где Сi– себестоимость единицы i-го вида продукции;
Аi– сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;
Вi– сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;
VВПi– объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
В материалоемких и трудоемких производствах необходим анализ прямых материальных и прямых трудовых затрат.
Общая сумма затрат по статье «Сырье и материалы» зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi), которые в свою очередь зависят от количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).
МЗобщ=S(VВПобщ*Удi*Урi*Цi). (5)
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, который определяется трудоемкостью (УТЕ) и уровнем оплаты труда (ОТ) за 1 чел.-ч.
ЗПобщ=S(VВПобщ*Удi*УТЕi*ОТi). (6)
В настоящее время важную роль в выявлении резервов и экономического эффекта от снижения себестоимости играют экономические факторы, они наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд; отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Снижение себестоимости может произойти под влиянием следующих факторов:
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
По данной группе рассматривается влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Снижение расходов от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э = (СС - СН) * АН, (7)
где Э - экономия прямых текущих затрат
СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия
СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия
АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.
Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.
Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.
При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).
Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.
Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т.п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле
ЭП = (Т * ПС) / 100, (8)
где ЭП - экономия условно-постоянных расходов
ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году
Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.
Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле
ЭА = ( АОК / ДО - А1К / Д1 ) * Д1, (9)
где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений
А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году
К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году
Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.
4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Можно определить резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле
ЭП = (С1/Д1 - С0/Д0) * Д1, (10)
где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства
С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года
Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применения различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.
Выявленные факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Муниципальное унитарное жилищно-ремонтно-эксплуатационное предприятие №14 г. Тольятти создано в соответствии с Решением комитета по управлению имуществом г. Тольятти № 344 от 03.11.1995г. и в соответствии с действующим законодательством РФ. Регистрационный номер 3136/6134
Официальное сокращенное наименование предприятия: МУЖРЭП №14.
Учредителем предприятия является мэрия г. Тольятти.
Предприятия находится в ведомственном подчинении Департамента энергетики, ЖКХ и связи мэрии г. Тольятти.
Место нахождения предприятия: 445007, Самарская область, г. Тольятти, ул. Радищева, 49.
Основной вид деятельности согласно Уставу: выполнение работ по содержанию жилищного муниципального фонда.
Предприятие создано для решения социально-значимых задач городского сообщества и хозяйственной деятельности, обеспечивающей получение прибыли. Целями создания предприятия являются выполнение работ по содержанию муниципального жилого фонда согласно установленных действующих норм и правил и удовлетворение потребностей населения в коммунальных услугах и получение прибыли. В этих целях предприятие осуществляет следующие основные виды деятельности:
· эксплуатация муниципального жилого фонда Центрального района;
· ремонт жилого фонда, нежилых помещений, зданий и сооружений;
· оказание услуг населению сантехнических, плотнических, столярных, электротехнических работ и других услуг;
· выполнение аварийных сантехнических и электротехнических работ и иных работ по разовым заявкам;
осуществление коммерческой деятельности по профилю предприятия.
Все имущество предприятия находится в муниципальной собственности г. Тольятти и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения. Предприятие вправе владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом в пределах, определенных действующим законодательством. Источниками формирования имущества предприятия, в том числе финансовых ресурсов, являются:
1) средства, выделяемые целевым назначением из бюджета г. Тольятти;
2) имущество, переданное предприятию его собственником или уполномоченным им органом;
3) прибыль, полученная от выполнения работ, услуг, реализации продукции, а также от других видов хозяйственной, финансовой и внешнеэкономической деятельности;
4) амортизационные отчисления;
5) кредиты и другие заемные средства;
6) добровольные взносы организаций, предприятий, учреждений, граждан;
Предприятие строит свои отношения с государственными органами, органами местного самоуправления, другими предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе хозяйственных договоров, соглашений, контрактов.
Организационную и производственную структуру можно рассмотреть на рис.2 и рис.3.
Штат работников (за последний анализируемый год) – 189 человек, из них:
- административно-управленческий персонал 24 чел.
- дворников 74 чел.
- уборщиков лестничных клеток 29 чел.
- слесарей-сантехников 29 чел.
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Основные экономические показатели деятельности МУЖРЭП №14.
В соответствии с таблицей 1 можно рассмотреть динамику основных показателей, а также рассчитать темпы роста этих показателей (таблица 2).
Таблица 2.
Динамика изменения показателей.
Для данного предприятия объем производства равен объему реализации, т.к. оно работает на основе муниципального заказа, т.е. Департамент направляет определенный план по выполнению работ, которые в свою очередь осуществляет предприятие: сколько производит, столько же сразу реализует. Величина объема производства представляется в натуральном выражении (тыс. кв. м.) и не изменяется с течением времени.
Фонд оплаты труда на протяжении трех лет растет (что конечно необходимо для работника в условиях рыночной экономики в целях обеспечения нормального уровня жизни) в связи с увеличением минимального размера оплаты труда, инфляцией и др. факторами. Также растет и среднемесячная заработная плата. (См. рис.4, рис.5)
Рис.4. Фонд оплаты труда
Рис.5. Среднемесячная заработная плата.
По показателю «Полная себестоимость» наблюдается тенденция увеличения, это значит, что постоянно увеличиваются затраты предприятия. (См. рис.6)
Рис. 6. Полная себестоимость.
При рассмотрении численности работающих можно отметить, что количество рабочих постоянно уменьшается при том, что численность управленческого персонала остается почти неизменной. (См. рис.7) Это нецелесообразно, так как содержание управленческого персонала обходится достаточно дорого для предприятия.
Рис. 7. Среднесписочная численность работающих.
Но несмотря на уменьшение численности рабочих, эффективность работы не снижается, все рабочие перевыполняют нормы, возрастает такой показатель как «выработка 1 рабочего», а следовательно и производительность труда.
Таблица 3.
Себестоимость услуг.
В таблице 3. представлено рассмотрение себестоимости по экономическим элементам. Для этого используются данные из сметы затрат на производство.
Далее можно показать процентное соотношение каждого элемента в полной себестоимости за каждый год.
Таблица 4.
Структура себестоимости.
По рассмотренным данным можно сказать, что сокращаются «Прочие расходы» и «Материальные затраты», в 2001 г. произошел перерасход материалов в связи с проведением капитального ремонта. Фонд оплаты труда возрастает за исследуемый период на 8,45%. Изменения каждого элемента затрат можно увидеть на рис. 8, 9, 10.
Рис. 8. Структура себестоимости 2000 года
Рис. 9. Структура себестоимости 2001 года.
Рис. 10. Структура себестоимости 2002 года.
Важное значение имеет также показатель затрат на единицу продукции, он определяется отношением полной себестоимости к объему производства продукции и делением на 12 месяцев. Для данного предприятия калькуляционная единица – 1 кв. м. обслуживаемой площади. С каждым годом затраты растут, что видно из таблицы 5.
Таблица 5.
Затраты на единицу продукции.
В исследуемом периоде затраты на единицу продукции возросли на 85 коп.
Соотношение условно-постоянных и условно-переменных затрат можно рассмотреть в таблице 6.
Таблица 6.
Переменные и постоянные затраты предприятия.
В среднем можно сказать, что соотношение переменных и постоянных затрат для МУЖРЭП №14 – 70%/30%. Но величина постоянных затрат растет быстрее, чем переменных. На основании этого можно сделать вывод, что необходимо более жестко контролировать затраты, относящиеся к постоянным, т.е. все затраты на содержание административно-управленческого персонала, на аренду помещений и др.
Факторный анализ показывает, как возрастает величина затрат в отчетном году по сравнению с прошлым (т.е. 2001-2002 г.г.) (таблица 7):
Таблица 7.
Данные факторного анализа.
Исходя из данной таблицы можно отметить, что объем производства не повлиял на изменение суммы затрат, что вполне очевидно, т.к. объем производства является для нашего предприятия постоянным. Также не оказала влияние и структура выполняемых услуг, в связи с тем, что в исследуемом периоде не произошло ни увеличение видов оказываемых услуг, ни уменьшение.
Из-за повышения уровня переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 615 тыс. руб. (10634-10019).
Постоянные затраты возросли по сравнению с прошлым периодом на 760 тыс. руб. (11394-10634), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Объем производимых работ для предприятия равен 409,9 тыс. кв. м. Основной вид деятельность по Уставу – выполнение работ по содержанию жилищного муниципального фонда. Затраты на производство постоянно повышаются, среднегодовой темп роста составляет 125%. Себестоимость единицы продукции за период 2000-2002 г. равна соответственно 1,47, 2,04 и 2,32 руб.
Наибольший удельный вес в структуре себестоимости услуг занимает фонд оплаты труда, величина которого также растет в среднем на 35% в год. При неизменном объеме производства наблюдается повышение производительности труда и выработки 1 рабочего за счет уменьшения численности рабочего персонала. Среднегодовой темп роста производительности труда составляет 121%.
По данным анализа также можно сказать, что предприятие является убыточным, но несет эти убытки только в связи с коммерческой деятельностью (прибыль от основной деятельности 0). Затраты на основной вид деятельности планируются Департаментом энергетики, ЖКХ и связи мэрии г. Тольятти и финансируются из городского бюджета.
Исходя из анализа себестоимости услуг МУЖРЭП №14, наибольшую долю в структуре себестоимости занимает фонд оплаты труда, причем его величина возрастает с каждым годом. Это означает, что производство является трудоемким. В связи с этим необходимо проведение мероприятий по снижению денежных затрат, приходящихся на заработную плату, но так как снижать заработную плату нежелательно, нужно уменьшать численность рабочих. Например:
· за счет механизации и автоматизации производства, что позволит снизить затраты живого труда (покупка или аренда мусороуборочных машин и др. оборудования);
· путем введения сдельно-премиальной системы оплаты труда, это будет стимулировать рабочих добиваться большей выработки, что выгодно как самому рабочему, так и предприятию;
· положительное влияние может оказать активное сотрудничество с территориальными органами самоуправления и работа с населением по поводу соблюдения элементарных санитарных норм, т.е. чем меньше будет работы, тем меньше потребуется рабочих (для категории уборщиков, дворников);
· при введении на предприятии программного обеспечения компьютерной техники (1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие и др.) можно добиться сокращения численности управленческого персонала (для категории бухгалтеров, экономистов);
· по данным бухгалтерского отчета большие затраты приходятся на сантехнические работы и текущий ремонт, что связано с изношенностью внутридомового инженерного оборудования. Расходы на этот вид работ (в том числе и заработную плату слесарям-сантехникам) можно сократить путем проведения ежегодного капитального ремонта жилого фонда. Этим занимается Департамент. (для категории слесарей-сантехников).
В результате таких мероприятий можно будет снизить численность производственных рабочих и управленческого персонала.
Себестоимость можно также снизить:
· за счет аренды помещений меньшей площади и при сравнительно дешевой арендной плате за 1 кв. м.
· если сократить коммунальные платежи за счет экономии и более рационального использования электроэнергии, воды (можно установить счетчики) и т.д.
При неизменном объеме производства увеличить выработку 1 рабочего можно только за счет уменьшения численности (высвобождения) основных рабочих, что станет возможным при введении сдельной формы оплаты труда и более полной загрузки имеющегося оборудования, инструментов и инвентаря. Каждый будет стремиться выполнить больший объем работы, с целью получения большего заработка.
Возьмем за отчетный год – 2002 г.
Для данного предприятия возможно установить новый плановый обязательный уровень выполнения работ с увеличением годовой выработки на 200 кв. м. (2700 кв. м.), который не будет являться для работников тяжелым, т.к. увеличение работы в месяц составит всего 17 кв. м:
DОр=(2700-2500)/12=17 кв. м. (11)
DОр – изменение объема работ 1 рабочего в месяц
При плановом увеличении выработки 1 рабочего до 2,7 тыс. кв. м. экономия численности составит:
Эч=(Тр1-Тр2)*Опл, где (12)
Тр1 и Тр2 – трудоемкость производства услуг до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
Опл – объем производства в плановом периоде.
Тр1=1/2,5=0,4 (чел. на тыс. кв. м.)
Тр2=1/2,7=0,37
Эч=(0,4-3,7)*409,9=12 чел.
Тогда прирост производительности труда составит:
DПТ=Эч*100/Чисх-Эч=12*100/165-12=8%. (13)
Если установить в планируемом году сдельную расценку за выполняемую работу в объеме 1 кв. м. в размере 14 руб., увеличится среднемесячная зарплата:
Зср=14руб*225кв.м.=3150 руб., (14)
где 225 кв. м. – среднемесячный объем работ, приходящийся на 1 рабочего (2700 кв. м./12 мес.)
DЗср=3150-3031=119 руб. (15)
А фонд оплаты труда всех рабочих уменьшится:
ФОТ=153*3150*12=5783,4 тыс. руб. (16)
DФОТ=5783,4-6001= -217,6 тыс. руб. (17)
Снижение себестоимости услуг под влиянием производительности труда и средней заработной платы можно определить по формуле:
DС=(1-Iзп/Iпт)*dзп, где (18)
Iзп=1,04 – индекс изменения заработной платы (3150/3031);
Iпт=1,08 – индекс изменения производительности труда;
dзп=52,67% - доля заработной платы рабочих в полной себестоимости.
DС=(1-1,04/1,08)*52,67=2% (19)
В связи с уменьшением фонда оплаты труда снизиться также величина отчислений на соц. нужды на 5783,4*35,9% - 6001*35,9%= -78 тыс. руб. или на 0,7%.
Если на предприятии установить компьютерные программы, то появится возможность высвободить 3 человек административно-управленческого аппарата: 2 бухгалтеров (из 4) и 1 экономиста (из 2), т.к. современная техника и программное обеспечение может заменить живой труд работника, не снижая при этом качества работы. При этом экономия может составить (при средней заработной плате работника АУП в размере 4226 руб. в отчетном году):
Э=Зср*3*12= 152 тыс. руб. или 1,3%.
А также в связи с этим и экономия соц. отчислений: 152*35,9%=54,6 тыс. руб. или 0,5%.
Т.о. за счет уменьшения (высвобождения) численности работающих после проведения организационно-технических мероприятий, затраты можно снизить в общем на:
2%+0,7%+1,3%+0,5%=4,5%.
В ходе данной работы на основе проведенного анализа, а также отчетных документов МУЖРЭП-14 были рассчитаны основные показатели деятельности, по которым можно сказать, что предприятие на данный момент является убыточным, что еще раз подтверждает необходимость проведения срочных эффективных мероприятий по повышению прибыли в результате снижения себестоимости. Производство услуг, предоставляемых МУЖРЭП-14, как показала структура себестоимости, является трудоемким (доля затрат на оплату труда – более 50%). В связи с этим основным направлением в определении путей снижения себестоимости стало повышение производительности труда, снижение расходов на заработную плату как производственного, так и управленческого персонала.
Эффективность от предложенных мероприятий составила 4,5% снижения себестоимости (или 512 тыс. руб.).
Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности предприятия, распределения и минимизации затрат, определения уровня безубыточности и т.д.
Для предприятия на данном этапе будет важен не только анализ, но и планирование себестоимости с целью определения оптимальной величины затрат на производство продукции при наиболее эффективном использовании всех видов ресурсов. В дальнейшем планирование поможет решить такую проблему как выявление внутрипроизводственных резервов снижения себестоимости услуг, правильное использование которых при четком руководстве поможет выйти из сложившейся кризисной ситуации.