Введение
В современном обществе социальная сфера, в которую входят учреждения науки и образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, занимает важное место в народно-хозяйственном комплексе государства. Главное их назначение - социальное развитие общества и социальная защищенность населения.
Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями.
Бюджетные учреждения являются частью бюджетной системы страны. Бюджетная система - это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ и регулируемая нормами права.
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством.
Бюджетные организации по сути своей являются некоммерческими организациями, поэтому основными источниками для них является не выручка, а средства целевого финансирования, которые могут быть использованы только на уставные цели.
Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации экономического анализа показателей развития сети бюджетных учреждений (объемов работ) и использование факторов их деятельности – основных фондов, материалов, трудовых ресурсов и т.д.
Основная цель дипломной работы – изучение деятельности организации, закрепление и систематизация полученных в ходе обучения теоретических знаний по бюджетному учету, экономическому анализу и контролю бюджетных средств, а также развить практические умения и навыки по ведению бюджетного учета в организациях.
В ходе выполнения данной дипломной работы необходимо изучить принципы организации и особенности функционирования бюджетных учреждений, правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных организациях.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические основы организации бюджетного учета и контроля в них;
проанализировать источники финансирования;
осуществить анализ выполнения сметы доходов и расходов;
провести контроль финансового хозяйственной деятельности.
Объектом исследования является Вяземский лесхозтехникум им. Н.В. Усенко.
Предметом исследования являются особенности организации бюджетного учета и контроля в Вяземском лесхозтехникум им. Н.В. Усенко.
Методологической и методической базой исследования при написании дипломной работы также послужили: учредительные документы, Приказ об учетной политике, баланс исполнения сметы доходов и расходов, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам, сметы доходов и расходов и др. документы.
Глава 1. Теоретические и организационные основы бюджетного учета
1.1 Организация бюджетного учета в бюджетных учреждениях
Под бюджетным учреждением понимается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов [1].
Организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, также признаются бюджетными учреждениями.
Бюджетные учреждения являются частью бюджетной системы страны. Бюджетная система - это совокупность бюджетов всех уровней, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ и регулируемая нормами права.
Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.
Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством.
Бюджетное учреждение не имеет права получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Учреждение является юридическим лицом, Учреждение имеет самостоятельный баланс (смету расходов), расчетные и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания).
Учреждение от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несет ответственность, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Учреждение не отвечает по обязательствам государства и его органов. Государство, его органы не отвечают по обязательствам Учреждения за исключением случаев, предусмотренных настоящим Уставом и законодательством Российской Федерации. Учреждение отвечает по своим обязательствам всем имеющимся у него имуществом, а при его недостаточности субсидиарная ответственность ложится в соответствии с п. 2 ст. 120 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации на собственника имущества.
Деятельность образовательного учреждения финансируется в соответствии с законодательством.
Финансирование федеральных государственных образовательных учреждений осуществляется на основе федеральных нормативов финансирования государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, и муниципальных образовательных учреждений - на основе федеральных нормативов и нормативов субъекта Российской Федерации. Данные нормативы определяются по каждому типу, виду и категории образовательного учреждения в расчете на одного обучающегося, воспитанника, а также на иной основе.
Нормативы финансирования федеральных государственных образовательных учреждений устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Нормативы финансирования образовательных учреждений субъекта Российской Федерации и муниципальных образовательных учреждений в части обеспечение государственных гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, а также дополнительного образования в общеобразовательных учреждениях посредством выделения субвенций местным бюджетам в размере, необходимом для реализации основных общеобразовательных программ в части финансирования расходов на оплату труда работников общеобразовательных учреждений, расходов на учебные пособия, технические средства обучения, расходные материалы и хозяйственные нужды (за исключением расходов на содержание зданий и коммунальных расходов, осуществляемых из местных бюджетов) в соответствии с нормативами, установленными законами субъекта Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
Образовательное учреждение вправе привлекать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, дополнительные финансовые средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц.
Привлечение образовательным учреждением дополнительных средств, не влечет за собой снижение нормативов и (или) абсолютных размеров его финансирования за счет средств учредителя.
Вследствие этого бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10февраля 2006 г. № 25н, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой.
Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет, обслуживая прямые интересы государства в области управления и контроля за общественными финансами, является одним из основных инструментов для проведения экономической политики.
Ориентация бухгалтерского учета в условиях административно-командной системы управления на удовлетворение интересов государства привела к тому, что он перестал реагировать на нужды внутренней системы управления. В настоящее время одной из актуальных проблем российской системы управления является перестройка системы учета с целью удовлетворения запросов как внешних, так и внутренних пользователей. На сегодняшний день перед учетом поставлены достаточно сложные задачи по его адаптации как к условиям переходного периода от плановой централизованной системы управления к рыночной, так и одновременно к международным правилам. Это вызвало серьезные методологические преобразования в системах бухгалтерского и статистического учета, чья информация стала объектом пристального изучения.
Изменение экономической ситуации привело к тому, что многие нормативные документы, регулирующие ранее бухгалтерский учет в бюджетных организациях на территории Российской Федерации, устарели и фактически перестали применяться.
1.2 Нормативное регулирование бюджетных учреждений
Согласно ст. 120 ГК РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично согласно смете расходов или смете доходов и расходов [1, с. 56].
Бюджетные учреждения создаются государственными органами Российской Федерации, субъектами Российской Федерации, органами местного самоуправления.
Ориентация бухгалтерского учета в условиях административно-командной системы управления на удовлетворение интересов государства привела к тому, что он перестал реагировать на нужды внутренней системы управления. В настоящее время одной из актуальных проблем российской системы управления является перестройка системы учета с целью удовлетворения запросов как внешних, так и внутренних пользователей. На сегодняшний день перед учетом поставлены достаточно сложные задачи по его адаптации как к условиям переходного периода от плановой централизованной системы управления к рыночной, так и одновременно к международным правилам. Это вызвало серьезные методологические преобразования в системах бухгалтерского и статистического учета, чья информация стала объектом пристального изучения.
Изменение экономической ситуации привело к тому, что многие нормативные документы, регулирующие ранее бухгалтерский учет в бюджетных организациях на территории Российской Федерации, устарели и фактически перестали применяться [6, с.3].
Основные нормативные документы различных органов, определяющие в новых рыночных условиях хозяйствования методологию и порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на территории Российской Федерации, следующие: [23, с. 3-4]
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. «Бюджетный кодекс Российской Федерации», принятый Госдумой РФ 17.07.1998 г., с учетом последующих изменений и дополнений.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. Трудовой кодекс Российской Федерации
6. «Инструкция по бюджетному учету», утвержденная приказом Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н.
7. План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
12. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержден постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1.
13. «Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях», утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 10.07.2000 г. № 65н).
14. План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
18. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.
19. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а.
20. Постановление Губернатора Хабаровского края «О совершенствовании системы оплаты труда работников краевых государственных учреждений Комитета по молодежной политике Правительства края» от 30.12.2003 № 334
21. Постановление Губернатора Хабаровского края «Об утверждении порядка учета в доходах краевого бюджета средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, полученных краевыми органами исполнительной власти, иными прямыми получателями средств краевого бюджета и находящимися в их ведении учреждениями и организациями, финансируемыми из краевого бюджета» от 26.08.2002 № 396
22. Постановление Правительства Хабаровского края «Об основных направлениях реализации государственной молодежной политики в Хабаровском крае на 2004-2006 годы» от 24.07.2003 № 14-пр
23. Приказ Комитета по молодежной политике Правительства Хабаровского края «О создании краевого молодежного центра» от 30.06.2003 № 01-03/144
24. Приказ Комитета по молодежной политике Правительства Хабаровского края «Об учетной политике» от 25.06.2003 № 01-03/140
Из перечисленных нормативных документов наиболее важными являются Бюджетный Кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.
Бюджетный Кодекс дает определение бюджетного учреждения и порядок его финансирования.
В Законе о бухгалтерском учете дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее представления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности (о счетах, двойной записи и т.п.).
В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях содержатся указания по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, приведены План счетов для них и указания по порядку учета на счетах. В приложениях к Инструкции приведены формы первичных документов и учетных регистров, корреспонденции субсчетов по основным бухгалтерским операциям и перечень изменений и дополнений, вносимых в нормативные правовые акты Минфина России.
Указанная Инструкция распространяется на все бюджетные учреждения – организации, созданные органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, установленный Инструкцией, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти Российской Федерации, органах государственной власти субъектов Российской Федерации, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственных статус [22, с.4].
Остальные документы регулируют различные участки учета и сферы деятельности бюджетного учреждения.
В Законе о бухгалтерском учете, принятом Федеральным законом 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ с учетом изменений и дополнений в редакции от 01.01.2004 г., дано определение сущности бухгалтерского учета. Также указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее предоставления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности [6].
Также в статье 5 Закона «О бухгалтерском учете», в котором закреплены основы нормативного регулирования бухгалтерского учета, сочетающие центральное руководство с самостоятельностью организаций в выработке учетной политики[6].
Первый уровень регулирования – законодательный, обеспечивает единообразие ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, своевременное составление и предоставление пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации их доходах и расходах.
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, на данном уровне, состоит из Закона «О бухгалтерском учете», Бюджетного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и др.
На втором уровне регулирования находятся национальные стандарты учета - положения по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются Министерства Финансов Российской Федерации.
На третьем уровне системы нормативного регулирования находятся подзаконные акты органов, которым законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции: инструкции и методические указания, в том числе планы бухгалтерского учета и инструкции по их применению, а также другие материалы, утвержденные Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, Министерством по налогам и сборам. Эти нормативные акты не должны противоречить нормативным документам Министерства финансов, которому принадлежит ведущее место на этих уровнях. К этому уровню относятся: Инструкция № 70н, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 года. Четвертый уровень нормативного регулирования составляют документы организаций, разработанные ими при формировании учетной политики. Организациям предоставлено право выбора варианта учета отдельных объектов исходя из документов трех уровневой системы [11, c.18].
В системе нет четкого разделения критерия регулирования, какие правила учета рассматривает тот или иной уровень системы нормативного регулирования и как он взаимодействует с документами других уровней.
Учет в бюджетных организациях регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 года, № 70н. В Инструкции по бухгалтерскому учету содержатся указания по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, а также приведены план счетов для них и указания по порядку учета на счетах. В приложениях к Инструкции приведены формы первичных документов и учетных регистров, корреспонденции субсчетов по основным бухгалтерским операциям и перечень изменений и дополнений, вносимых в нормативные акты Минфина Российской Федерации[11, c.19].
Указанная Инструкция распространяется на все бюджетные организации, созданные органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность, которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Финансирование бюджетных организаций регулируется Бюджетным кодексом РФ принятым федеральным законом № 145 - ФЗ от 31.07.1998 г., в редакции федерального закона от 09.05.2005г, В нем установлены понятия и термины, используемые при определении доходов и расходов бюджета, подведомственность бюджетов Российской Федерации, а также компетенция органов государственной власти и органов местного самоуправления в области регулирования бюджетных правоотношений. Также в Бюджетном кодексе Российской Федерации устанавливается такое понятие, как бюджетное устройство и бюджетная система Российской Федерации. Понятие, состав, виды и принципы бюджетной классификации, порядок формирования доходов и расходов бюджетов всех уровней. В документе также указанно понятие бюджетного процесса и участники бюджетного процесса, которые осуществляют свою деятельность на основании поступающих бюджетных средств. В статье 166 Бюджетного кодека установлено понятие бюджетного учреждения, которое должно составлять смету доходов и расходов и проект сметы на очередной финансовый год. Также оно должно учитывать и использовать бюджетные средства, исполняя смету доходов и расходов. Бюджетный кодекс наделяет полномочиями по контролю за использование бюджетных средств Органы Федерального Казначейства [1].
Бюджетная организация руководствуется при заполнении первичных форм бухгалтерской отчетности Постановлением от 30 октября 1997 г., №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в строительстве» (в редакции Постановления Госкомстата РФ от 29.12.2000 № 136). В данном документе указан перечень первичных документов и методика их заполнения по каждой первичной бухгалтерской форме [111,c.118].
Планов счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета.
В бюджетных организациях, для бухгалтерского учета применяется план счетов, утвержденный Минфином Российской Федерации в составе Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 года, № 25н.
В последующих главах отражены источники формирования имущества организации и покрытия расходов бюджетных организаций, доходы, прибыли и убытки, выполненные и сданные заказчиком продукция, работа и услуги.
Порядок ведения аналитического учета бюджетных организации устанавливают сами исходя из плана счетов и Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 года, № 25н [111,c.25].
1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия Вяземский лесхозтехникум им. Н.В. Усенко
Государственное образовательное учреждения среднего профессионального образования (средне специальное учебное заведение) Вяземский лесхозтехникум им. Н.В. Усенко (далее – Лесхоз-техникум) находится введение федерального агентства лесного хозяйства (далее – Рослесхоз).
Лесхоз-техникум находится по адресу: Россия, Хабаровский край, г. Вяземский, ул. Вяземская 88.
Лесхоз-техникум в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, решения среднего органа управления образования, приказами и распоряжениями Рослесхоз и уставом Лесхоз техникума.
Лесхоз-техникум осуществляет образовательную деятельность и научно-исследовательскую работу.
Основой профессионального образовательной программы Лесхоз-техникум осваивается в следующих формах обучения, различающихся объемом обязательных занятий преподавателей и обучающихся и организующей образовательного процесса: в очной - заочной (вечерней), заочных форма и в экстернате. Допускаются сочетания различных формах обучения.
Положения об экстернате в Лесхоз-техникуме утверждается федеральным органом управления образования.
Образовательная деятельность осуществляется уставов Лесхоз - техникума.
Структура образовательного учреждения построена так, что при техникуме создается выборочный представительный орган, а непосредственно управления техникума осуществляет Директор Лесхоз – техникума.
В совет входит директор техникума, все категории работников техникума, обучающиеся и заинтересованные учреждения организации. Председателем совета является директор, другие члены совета избираются общим собранием. Срок полномочий Совета не может превышать 5 лет. Досрочные выборы могут, если только половина членов совета будет за или другим причинам установлен уставом техникума.Организационная структура Вяземского лесхозтехникума им. Н.В. Усенко (приложение 1)
Для более точной характеристики предприятия сравним некоторые показатели работы предприятия
Анализируя полученные данные, в первую очередь отметим отрицательную динамику всех показателей за 2007 год по отношению к 2006 году, за исключением фондоемкости, материалоемкости, которая положительный рост. Это означает, что образовательная деятельность в 2007 году не изменилась, не было приобретено новое оборудования.
Фондоотдача предприятия снизилась по сравнению с 2006 годом на 0,01, можно сказать, что осталось неизменной. Это означает, что в 2007 году не было куплено нового оборудования. Материалоотдача снизился почти на 50 %, это способствовало, что данное учреждение приобрело много материальных запасов для нужд образования, увечились на 349 461, 18 руб. Наблюдается положительная динамика коэффициентов рентабельности. Коэффициент общей рентабельности увеличился на 106,82%.
Вяземский лесхозтехникум им. Н.В. Усенко из проведенного анализа технико-экономических показателей можно сделать вывод, что данное учреждение рентабельное, развивающее свою материально-техническую базу.