Взаимосвязь бухгалтерского (финансового и налогового учета по кругу операций, связанных с выбытием амортизируемого имущества
Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в
следующие амортизационные группы:
первая группа - все недолговечное имущество со сроком
полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа - имущество со сроком полезного использования
свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.
Бухгалтерский учет амортизируемого имущества определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (ред. от 18.05.2002) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000.
И в налоговом, и в бухгалтерском учете дается одинаковое определение основных средств и нематериальных активов.
К основным средствам, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.
Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией - арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Учет поступления основных средств следует организовывать:
а) по способу их поступления:
приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
сооружением и изготовлением;
внесением учредителем в счет вкладов в уставный капитал;
безвозмездным получением;
приобретением за счет средств целевого бюджетного финансирования;
приобретаемых по импорту;
по займам и кредитам, направленным на приобретение или строительство основных средств.
б) по отношению к производству:
производственные;
непроизводственные.
в) по праву собственности:
собственные;
арендованные.
Жизненный цикл основных средств состоит из следующих этапов:
Поступление участие в производственном процессе перемещение внутри предприятия ремонт, сдача в аренду, инвентаризация, выбытие.
Особенность учета основных средств заключается в постепенном переносе стоимости основных средств на стоимость изготовленной продукции путем начисления амортизации в течение срока их использования одним из способов, перечисленных выше.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выбытие основных средств отражается развернуто:
По Дебету счета 91/2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), по Кредиту счета 01 «Основные средства» субсчет по виду основных средств.
Любое движение основных средств (прием, передача, внутренние перемещения) оформляются актом приемки-передачи основных средств (форма ОС – 1).
Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
При этом следует учитывать, что предприятие может списать только те основные средства, которые принадлежат ему на праве собственности.
Для оформления документации на списание основных средств приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС–4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект:
• дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
• год изготовления или постройки;
• время ввода в эксплуатацию;
• срок полезного использования;
• первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета;
• проведенные ремонты;
• причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления;
• состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акт на списание и ликвидацию основных средств утверждается руководителем организации.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Списание объекта основных средств оформляется следующими проводками
Дт Кт
Первоначальная (восстановительная стоимость) объекта 01-2 01-1
Начисленный износ 02 01-2
Расходы по ликвидации объекта 91-2 10
Стоимость оприходованных материалов по рыночной стоимости 10 91-1
Списывается остаточная стоимость объекта 91-2 01-2
Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС 83 84
Финансовый результат - убыток 99 91-9
Переданные безвозмездно основные средства предприятие списывает с баланса после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании ею объектов (авизо – извещение, сообщение).
При безвозмездной передаче основных средств в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дт Кт
Первоначальная (восстановительная стоимость) объекта 01-2 01-1
Начисленный износ 02 01-2
Расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта (транспортировка) 91-2 76
Списывается остаточная стоимость объекта 91-2 01-2
Списывается сальдо от переоценки данного объекта ОС 83 84
Финансовый результат - убыток 99 91-9
Начислен НДС – 20% от остаточной стоимости 91-2 68
Вносимой в качестве вклада основное средство может быть оценено как ниже, так и выше его остаточной стоимости, отраженной на счетах бухгалтерского учета предприятия, передающего вклад.
Если договорная стоимость выше остаточной, то на счетах реализации выявляется прибыль, которая является внереализационным доходом и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Передача объекта основных средств в виде вклада в уставный капитал оформляется следующими проводками:
Дт Кт
Согласованная стоимость объекта между участниками по договору 58-1 91-1
Списывается сальдо от переоценки объекта 83 84
Финансовый результат - прибыль 91-9 99
Бухгалтерский учет основных средств ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование основных средств, фактов их движения, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен счет 01 "Основные средства".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Из рассмотренных примеров бухгалтерского (финансового) учета выбытия основных средств видно, что выбытие основных средств влияет на налогооблагаемую прибыль предприятия.
Амортизация, как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных средств. Амортизационные отчисления по сути представляют собой выведенную из под налогообложения прибыль. Это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. По-видимому, именно поэтому налоговый учет регламентирует расчет амортизационных отчислений.
Таким образом, можно отметить следующее единообразие между налоговым и бухгалтерским учетом:
понятие основных средств;
классификация основных средств;
методика принятия к учету и выбытия основных средств;
определение первоначальной стоимости;
начисление амортизации.
Основные отличия заключаются в способах начисления амортизации. Если в бухгалтерском учете предусмотрено 4 способа начисления амортизации, перечисленных выше, то налоговым учетом предусмотрено только два способа:
линейный метод
нелинейный метод
При этом расчет нормы амортизации одинаков как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости,
применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта
амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Кроме того, в налоговом учете нет счетов учета, в то время как бухгалтерский (финансовый) учет осуществляется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Аналогичное сходство отмечается по учету нематериальных активов, которыми признаются приобретенные и созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
К нематериальным активам, в частности, относятся:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.
Для учета о наличии и движении нематериальных активов в бухгалтерском учете предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы.
Кроме того, взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций, связанных с выбытием амортизируемого имущества осуществляется посредством следующих действий:
амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию;
начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества организации по любым основаниям.
Таким образом, взаимосвязь бухгалтерского (финансового) и налогового учета по кругу операций, связанных с выбытием амортизируемого имущества осуществляется посредством единого подхода к методике принятия и выбытия амортизируемого имущества.
Основные отличия заключаются в способах начисления амортизации. Если в бухгалтерском учете предусмотрено 4 способа начисления амортизации, перечисленных выше, то налоговым учетом предусмотрено только два способа: линейный и нелинейный методы.
Ситуационная задача 1
ООО «Хладомир» заключило договор купли-продажи имущества №1 от 05.01.2003 г. с ЗАО ТД «ЗТО», согласно которому ООО «Хладомир» приобретает тележку-платформу ручную.
Существенные условия договора:
стоимость объекта по договору составляет 380,00 EUR, в том числе НДС – 20%;
право собственности на объект переходит к покупателю с момента его получения покупателем;
средством платежа является рублю. Оплата производится в срок до 25.01.2003 г. безналичным перечислением на расчетный счет поставщика по курсу EUR ЦБ РФ на день оплаты.
Тележка-платформа получена покупателем 08.01.2003 г. (товарная накладная №10 от 08.01.2003 г., счет-фатура №25 от 08.01.2003 г. на сумму 380,00 EUR, в том числе НДС –20%.
20.01.2003 г. с расчетного счета перечислена полная сумма задолженности по договору купли-продажи имущества №1 от 05.01.2003 г. с ЗАО ТД «ЗТО».
31.01.2003 г. тележка-платформа введена в эксплуатацию, что оформлено Актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №1 от 31.01.2003 г.
Справочные данные:
курс EUR ЦБ РФ на 08.01.2003 г. – 33,1829 руб./EUR;
курс на 20.01.2003 г. - 34,4236 руб./EUR
Задание:
Рассчитайте первоначальную стоимость приобретенного ООО «Меридиан» объекта основных средств – тележки-платформы ручной:
по правилам бухгалтерского финансового учета;
по правилам главы 25 НК РФ
Решение задания:
По правилам бухгалтерского финансового учета
Согласно п. 8 раздула II «Оценка основных средств» Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)
Следовательно, по правилам бухгалтерского (финансового) учета первоначальная стоимость основного средства составит:
380*34,4236 / 1,2 = 13080,968 руб./1,2 (за вычетом НДС) = 10900,81 руб.
По правилам главы 25 НК РФ
Согласно статьи 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Согласно п. 3 ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)независимо от фактического поступления денежных средств.
Учитывая, что по договору право собственности на объект переходит к покупателю с момента его получения, для ООО «Хладомир» доходом будет считаться сумма, сложившаяся на 08.01.2003. Следовательно, первоначальная стоимость основного средства при налоговом учете составит:
380 * 33,1829 /1,2 = 12609,502 руб. / 1,2 (за вычетом НДС) = 10507,92 руб.
Ситуационная задача 2
Из представленного множества выберите те виды расходов, которые принимаются к вычету при исчислении:
(а) налога на прибыль;
(б) единого налога.
1. взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество
2. расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)
3. расходы на оплату труда
4. расходы на подготовку и освоение новых видов производств, цехов и агрегатов
5. суммы начисленной амортизации
Перечень видов расходов (в соответствии с условием задачи) Расходы, учитываемые при исчислении Ссылки на статьи (пункты) НК РФ, в соответствии с которыми сделан вывод о возможности принятия к вычету соответствующих видов расходов
№ Наименование (а) налога на прибыль (б) единого налога
1 взнос в уставный (складочный) капитал, вклад в простое товарищество
2 расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды)
3 расходы на оплату труда 3 3 Статья 255 «Расходы на оплату труда»
4 расходы на подготовку и освоение новых видов производств, цехов и агрегатов 4 4 П.34 статьи 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
5 суммы начисленной амортизации
5 5 П. 2 статьи 253 «Расходы, связанные с производством и реализацией»
Ситуационная задача 3
01.07.2003 г. ООО «Лидия» заключило с ООО «Транссервис» договор на оказание услуг по погрузке-разгрузке товаров.
Согласно акту выполненных работ от 15.07.2003 г. и счет-фактуре от 15.07.2003 г. стоимость услуг по погрузке-разгрузке товаров, потребленных ООО «Лидия» за период с 01.07.2003 г. по 15.07.2003 г., составила 3600 рублей, в том числе НДС – 20%.
В течение июля 2003 г. компания ООО «Транссервис» по счету-фактуре №45 от 15.07.2003 г. было оплачено с расчетного счета организации 2400 рублей.
Задание:
Рассчитайте сумму расходов ООО «Лидия» за июль 2003 г., учитываемых для целей налогообложения:
по правилам главы 25 НК РФ (организация определяет доходы и расходы по методу начисления);
по правилам главы 26.2 НК РФ.
Решение задания:
По правилам главы 25 НК РФ
Руководствуясь п.2 ст. 254 «Материальные расходы» НК РФ услуги по погрузке-разгрузке товара относятся на расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Согласно ст.272 «Порядок признания расходов при методе начисления» НК РФ расходы по методу начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Следовательно сумма расходов ООО «Лидия» за июль 2003 г. составит:
3600/1,2 (за вычетом НДС) = 3000 руб.
По правилам главы 26.2 НК РФ
Согласно ст.346.17. «Порядок признания доходов и расходов» расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Следовательно, сумма расходов ООО «Лидия» за июль 2003 г. составит 2400 руб.
Ситуационная задача 4
15.01.2003 г. ООО «Веселый молочник» заключило с РИА «Стар» договор на изготовление рекламного ролика молочной продукции, производимой предприятием, и его демонстрацию в течение трех месяцев, начиная с 01.02.2003 г. на городском телевизионном канале.
28.01.2003 г. согласно акту выполненных работ смонтирован ролик продолжительностью 1 минута. Стоимость работ по разработке рекламного ролика, указанная в счет-фактуре №8 от 28.01.2003 г. составила 12000 рублей, в том числе НДС – 20%.
Задание:
1. Рассчитайте сумму расходов на рекламу, участвующих в формировании финансового результата ООО «Веселый молочник» за январь 2003 г.
2. Рассчитайте сумму прочих расходов ООО «Веселый молочник», связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за январь 2003 г., если выручка от реализации, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ, составила 1500000 руб.
Решение задания:
1. При формировании финансового результата будет учтена сумма, фактически израсходованная на рекламу без учета НДС: 12000/1,2 = 10000 руб.
2. При расчете налогооблагаемой прибыли необходимо руководствоваться п. 4 ст. 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», согласно которой расходы на рекламу для целей налогообложения признаются в размере 1% выручки от реализации. Следовательно, сумма прочих расходов может составить:
1500000*1% = 15000 руб.
Учитывая, что организация не превысила установленный норматив, при расчете налогооблагаемой базы следует учесть сумму расходов 10000 руб.
Ситуационная задача 5
01 июля 2003 г. в соответствии с условиями кредитного договора №12 от 28.06.2003 г. на расчетный счет ООО «Бирюса» был получен кредит на текущие расходы организации в сумме 100000 рублей на срок 6 месяцев. Условиями указанного договора предусмотрено начисление процентов за временное пользование денежными средствами в размере 25% годовых. Проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно не позднее последнего календарного дня месяца.
По данным бухгалтерского финансового учета ООО «Бирюса» за июль 2003 г. были начислены проценты за временное пользование денежными средствами, полученными по кредитному договору №12 от 28.06.2003 г. в размере 2123,29 рублей.
По данным налогового учета за аналогичный период в качестве расходов отчетного периода была признана сумма начисленных процентов в размере норматива, предусмотренного ст. 269 НК РФ – 1494,79 рублей.
Сумма доходов, полученных ООО «Бирюса» за июль 2003 г., по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 30000 рублей.
Общая сумма расходов организации за июль 2003 г. (за исключением упомянутой выше суммы начисленных процентов) по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета совпадает и равна 25000 рублей.
Задание:
1. Рассчитать и квалифицировать полученную ООО «Бирюса» за июль 2003 г. разницу в расходах по данным бухгалтерского финансового и налогового учета в соответствии с терминологией ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
2. Рассчитать сумму расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 г.
3. Квалифицировать рассчитанные в п. 2 расхождения как постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство или отложенный налоговый актив.
Решение задания:
1. Учитывая, что сумма расхода и дохода по бухгалтерскому и налоговому учету совпадает, полученную разницу следует признать постоянной временной разницей.
2. Сумма расхождения условного налога на прибыль и текущего налога на прибыль за июль 2003 г.: (2123,29 - 1494,79)*24% / 100 = 150,85 руб.
3. Согласно п.7 раздела II ПБУ 18/02 расхождение следует квалифицировать как постоянное налоговое обязательство. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (с изменениями на 7 июля 2003 г.)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (с изменениями на 28 мая 2003 г.)
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29.07.1998 г. №34н (с изменениями на 24 марта 2000 г.)
4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. №26н (с изменениями на 18 мая 2002 г.)
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 г. №91н
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02» от 19 ноября 2002 г. N 114н
7. Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // «Бухгалтерский учет», №8, апрель 2002 г.
8. Бойкова М.П., Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. – СПб: Питер, 2003.
9. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 07.05.2003 №38н. М.: Мысль, 2003.