Вход

Налогооблажение малых предприятий. Проблемы и пути совершенствования на пррмере ООО ТК "Интерлек" (г. Екатеринбург)

Дипломная работа*
Код 99597
Дата создания 2011
Страниц 91
Источников 45
Покупка готовых работ временно недоступна.
7 190руб.

Содержание

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства
1.1 Признаки и сущность малых предприятий
1.2 Место и роль малых предприятий в экономике Российской Федерации, Свердловской области, г. Екатеринбурга
1.3 Возможные методы налогообложения малых предприятий
1.4 Налогообложение малых предприятий за рубежом
2. Налогообложение доходов малых предприятий
2.1. Характеристика предприятия ООО ТК «Интерлек»
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО ТК «Интерлек»
2.3. Механизм исчисления и уплаты налогов на анализируемом предприятии
3. Проблемы налогообложений малых предприятий. Пути их решения
3.1 Совершенствование законодательства по исчислению налогов с доходов малых предприятий
3.2. Оптимизация налоговой нагрузки анализируемого предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Фрагмент работы для ознакомления

Для проведения оптимизации налогообложения нужно пройти несколько этапов [35, C. 40].:
- проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;
- разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;
- обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;
- разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.
Оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не одно и то же.
Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д. [22, C. 9].
Чтобы понять сущность минимизации налогов рассмотрим такой пример: воспользуемся законным методом смещения срока уплаты налогов на какой-либо период времени. Непосредственно уменьшения размера налогов не происходит, они просто сдвигаются во времени, однако положительный результат имеется: средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.
Цель минимизации налоговых платежей – легальное высвобождение активов для использования в финансово-хозяйственной деятельности, а не противодействие фискальной системе государства.
При определении налоговой нагрузки предприятия должен быть установлен состав налогового поля, то есть те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые следует включать в расчет.
В соответствии со ст.10 Бюджетного кодекса Российской Федерации в структуру бюджетной системы Российской Федерации входят:
- федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
- бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
- местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга;
- бюджеты городских и сельских поселений. Для целей методики расчета налоговой нагрузки под единым наименованием "обязательные платежи в бюджетную систему Российской Федерации" понимаются налоговые и таможенные платежи, взносы на обязательное социальное страхование.
Однако для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории Российской Федерации. Процесс налогообложения предприятий осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим "набором" обязательных платежей.
Таким образом, можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов. Определим понятие "налоговый режим" как совокупность обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, которые предприятие обязано платить по конкретному виду деятельности или по всей хозяйственной деятельности.
В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы.
Под общим режимом будем понимать совокупность всех установленных в Российской Федерации налогов, обязанность по уплате которых возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах [23, C. 17].
При этом лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и/или сборы, признаются налогоплательщиками.
Возникновение обязанности по уплате налога законодательством о налогах и сборах связывается с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения, который устанавливается для каждого налога как самостоятельный объект налогообложения.
Наряду с общим режимом налогообложения в Российской Федерации установлены специальные налоговые режимы, для которых НК РФ определен порядок их введения в действие и порядок применения.
Специальные налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают:
- полное освобождение от уплаты налогов или особый порядок определения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов;
- введение для отдельных режимов специальных федеральных налогов, которые должны рассматриваться как единый платеж, заменяющий ряд налоговых платежей, применяемых при общем режиме налогообложения.
Например, в 2009 году был принят Закон № 31-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов".
В законе поименованы 24 вида деятельности, при которых организации могут уплачивать УСН с объекта «доходы-расходы» не 15, а 5% (при условии, что объем доходов от этого вида деятельности будет не менее 70% в общих доходах организации и для всех остальных – 10%. На анализируемом предприятии исчисляются и уплачиваются следующие налоги:
налог на добавленную стоимость (НДС) – 10%;
налог на прибыль организаций – 20%;
налог на доходы физических лиц – 13%;
а так же взносы:
в ПФР – 26%;
в ФСС – 2,9%;
в ФОМС – 5,1%.
Проведем сравнительный анализ уплаты налогов (табл. 4).
Таблица 8 - Сравнительный анализ размера налогов при различных системах налогообложения
Наименование налога ОСНО, % УСН, % НДС 10, 18 - Налог на прибыль 20 6, 15 Налог на имущество 2,2 - НДФЛ 13 13 Страховые взносы 34 34
Как видно из таблицы – упрощенная система налогообложения выгоднее, чем ОСНО, однако, если организация собирается налаживать взаимоотношения с покупателями и поставщиками, которые применяют ОСНО, то, в случае работы нашей организации на УСН – не все контрагенты захотят работать с нами.
Рисунок 3 - Системы налогообложения предприятий
Для определения мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки необходимо провести анализ налогового учета ООО ТК «Интерлек».
Предприятия и организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Исходя из этого, учётная политика организаций утверждается приказом на один год. Бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ведётся бухгалтерией, используя при этом типовой план счетов утверждённый законодательно. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях [16, C. 48].
Хозяйственные операции оформляются типовыми нормативно закреплёнными первичными документами, а также формами, разработанными фирмой самостоятельно (ведомость начисления амортизационных отчислений, учёта основных средств, отчёт о движении ГСМ) утверждённых приказом об учётной политике организации.
Налоговый учёт ведётся на основании данных бухгалтерского учёта, скорректированных в соответствии с требованием налогового учёта в сводной таблице, разработанной фирмой самостоятельно. В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления или как его иногда называют методом отгрузки.
Основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте начисляется линейным методом, при этом амортизационная премия в налоговом учёте не применяется.
Списание материально-производственных запасов происходит по средней себестоимости. Расходы будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учёте списываются равномерно в течение периода, к которому относятся. Резервы по сомнительным долгам и резервы по отпускам не создаются. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактической прибыли за отчётный квартал.
Учетной политикой ООО «ООО ТК «Интерлек»» предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли предоставление во временное пользование имущества является доходами и расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Также в учетной политике предприятия установлено, что для целей налогообложения прибыли и убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, не подлежат уменьшению налогооблагаемой прибыли и на следующий год не переносятся.
Регистры налогового учета ведутся в электронном виде с применением бухгалтерской программы 1С: Предприятие, версия 7.7. Исходя из показателей, используемых для определения принадлежности к тому или иному субъекту предпринимательства, следует, что данное предприятии относится к субъектам малого бизнеса, при этом, из-за масштабов и специфики деятельности вынужденно применять общей режим налогообложения.
Несмотря на сложившуюся в последние несколько лет тенденцию к снижению результатов по осуществлению экономической деятельности, следует отметить, что руководство предприятия придерживается курса направленного на осуществление мероприятий в рамках налогового планирования [22, C.26]. К ним относятся такие как:
применение метода списание основные средства, стоимость которых не превышает 40000 рублей, путём отражаются в бухгалтерском и налоговом учёте в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию;
использование специальных коэффициентов амортизации;
применение линейного метода амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте.
Так же применение различного сертифицированного программного обеспечение в сфере налогообложения, говорит о том, что организация стремится автоматизировать процесс налогообложения с целью повышения эффективности работы бухгалтерии и снижения возможных рисков, виной которым может послужить человеческий фактор.
Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия [25, C. 312] .
На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.5:
Таблица 9 - Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.
Вид платежа Сумма платежа, руб. Изменения 2010г. 2011г. руб. % Зарплатные взносы 3014 11800 + 8786 392 Налог на добавленную стоимость 6430 29385 +22955 457 Налог на прибыль организаций 33153 51372 +18219 155 Итого 42597 92557 +49960 217
Представим удельный вес каждого налога в общей сумме наглядно, отдельно за каждый анализируемый год:
Рисунок 4 - Структура налогов уплаченных предприятием за 4 кв. 2010 года
Рисунок 5 - Структура налогов уплаченных предприятием за 1 кв. 2011 года
В динамике структура налоговой нагрузки отдельно по каждому виду налогов за последние два года, выглядит следующим образом:
Рисунок 6. Динамика уплачиваемых налогов за 2010-2011 гг. ООО ТК «Интерлек»
Таким образом, анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2011 году увеличились вдвое. Это произошло за счет увеличения налогооблагаемой базы по всем видам налогов и взносов. Резкое увеличение зарплатных взносов (392%) связано не только с увеличением фонда оплаты труда и изменением численности персонала, но и с повышением ставок взносов в 2011 году с 26% до 34%.
Налог на добавленную стоимость в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличился почти в пять раз за счет увеличения объема продаж. В связи с этим увеличился и налог на прибыль (155%).
Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.
Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие [32, C. 40].
Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 9. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 10:
Таблица 10 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.
Показатель 2010г. 2011г. Изменения (+,-) Фонд оплаты труда, руб. 11500 34500 +23000 Амортизация основных средств, руб. 0 0 0 Выручка от продаж, руб. 1291000 1824709 +533709 Себестоимость, руб. 1103000 1505876 +402876 Валовая прибыль, руб. 188000 318833 +130833 Коммерческие расходы, руб. 16000 55370 +39370 Прибыль от продаж, руб. 172000 263463 +91463 Прочие расходы, руб. 6000 6600 +600 Прибыль до налогообложения, руб. 166000 256863 +90863 Текущий налог на прибыль, руб. 33000 51373 +18373 Чистая прибыль, руб. 133000 205490 +72490
На основании данных, приведенных в таблице 10, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).
Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:
ДС=АОС+ФОТ+ЗВ+НПДС+ЧП, (16)
где ДС – добавленная стоимость;
АОС – амортизация основных средств;
ФОТ – фонд оплаты труда;
ЗВ – зарплатные взносы;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ЧП – чистая прибыль.
Сделав расчеты по формуле получаем:
ДС2010= 0+11500+3014+41078+133000= 188592 руб.;
ДС2011=0+34500+11800+85242+205490= 337032 руб.
Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле:
ННдс=(ЗВ+НПДС)/ДС*100%, (17)
где ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;
ЗВ – зарплатные взносы;
НПДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;
ДС – добавленная стоимость.
Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле:
ННдс2010 = (3014+41078)/188592 *100% =23,38%;
ННдс2011 = (11800+85242)/ 337032*100% = 28,79%.
Таким образом, можем сказать, что налоговая нагрузка на один рубль выручки составляла в 2010 году 23,38 копеек, в 2011 году 28,79 копеек.
Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за последние два года находится на уровне оптимального значения. Среднее значение этого показателя по России при традиционной системе налогообложения равно 25-30%. В 2011 году произошло увеличение налоговой нагрузки за счет увеличения добавленной стоимости (увеличился фонд заработной платы) и снижения налогооблагаемой выручки (увеличилась себестоимость производимой продукции).
Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.
Она определяется по формуле:
ННвр = НП/ВР*100%, (18)
где ННвр – налоговая нагрузка на валовую выручку;
НП – налоги, уплаченные предприятием;
ВР – валовая выручка.
Произведем расчеты:
ННрс2010 = 41078/188000*100% = 21,85%;
ННрс2011 = 85242/319000*100% = 26,72%.
Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. Причем в 2011г. эта нагрузка возросла в 1,22 раза.
Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.
В дальнейшем рассмотрим информацию о задолженности предприятия перед бюджетом на конец 2011г. Данные возьмем из отчетности и налоговых деклараций по каждому виду налогов.
Таблица 11 - Динамика задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами ООО ТК «Интерлек» за 2010-1 кв.2011гг., руб.
Налоги и другие платежи Причитается по расчету Задолженность перед бюджетом на конец года 2010г. 2011г. 2010г. 2011г. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе социальные взносы 4509 16285 4509 16285 НДС 6430 29385 5974 20385 Налог на прибыль. 33153 51372 32100 45607 Всего 44092 97042 42583 82277
Анализ задолженности предприятия перед государством показал, что задолженность по налогам у предприятия к концу первого квартала 2011г. возросла. Если на начало года предприятие должно было 42583 руб., то к концу первого квартала 2011 года эта задолженность возросла почти в два раза, однако, это связано и с увеличением зарплатных налогов и с эффективными продажами.
В ходе анализа деятельности ООО ТК «Интерлек» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, обеспечивая регион столь необходимыми медицинскими и фармацевтическими изделиями, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. Единственный «плюс» - НДС 10%. Государство регулирует цены на медицинские препараты, тем самым, уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым, ухудшая свое финансовое состояние. Надеяться на помощь государства руководству предприятия не приходится, поэтому необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.
Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для данного предприятия практически невозможно. Поэтому перед нами стоит задача - разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.
Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации [27, C. 47].
Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике ООО ТК «Интерлек» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал» [2]. Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе бухгалтерской отчетности установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.
В случае появления на предприятии основных средств ООО ТК «Интерлек» будет эффективнее выбрать нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации - линейным и нелинейным методом. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 40000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 40000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения.
В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации [24, C. 14].
Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.
Вторым из видов мероприятий оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия - это выбор системы налогообложения [29, C. 12].
Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны. Для ООО ТК «Интерлек» наиболее выгодно будет применения объекта «доходы-расходы», т.к. с 2011 года для предприятий, работающих в области здравоохранения предусмотрена пониженная ставка налога – 5%.
При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.
Далее необходимо определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются зарплатные взносы и налог на добавленную стоимость.
Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО ТК «Интерлек»» составим таблицу 12:
Таблица 12 - Соответствие ООО ТК «Интерлек» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.
Критерий по применению УСН Данные по ООО ТК «Интерлек» Соответствие критерию, (+/-) Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб. Вновь открывшееся предприятие + Средняя численность работников не более 100 человек Средняя численность рабочих – 3 человека + Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. ОС отсутствуют + Отсутствие филиалов и (или) представительств Филиалов и представительств нет +
Из таблицы 12 следует, что ООО ТК «Интерлек» соответствует основным критериям для применения УСН.
В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:
- когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;
- и доходы, уменьшенные на величину расходов.
По ним применяются разные ставки – 6% и 10% (доля выручки по виду деятельности превышает 70%) соответственно (согласно закону № 31-ОЗ "Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов"). Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта. Для расчетов выберем 2011 год. Зарплатные взносы составляют 34%, ФСС_НС – 0,2%. За 1 квартал 2011 года они составили 11800 руб. Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.
Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога.
Н2011 = 1505876*6% = 90352 руб.
Теперь рассчитаем налог (доходы-расходы) при ставке 10%.
Н2011 = 290467*10% = 29047 руб.
Составим таблицу налоговых платежей предприятия по трем вариантам налогообложения за 1 квартал 2011 года:
Таблица 13 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, руб.
ОСНО УСН «доходы» по ставке 6% УСН «доходы-расходы» по ставке 10% Налог на прибыль 51373 90352-11800= 78552 25686 Зарплатные взносы 11800 11800 11800 НДФЛ 4485 4485 4485 НДС 29385 0 0 ИТОГО 97043 94837 41971
В таблице 13 используются данные по налогам, приведенные в таблицах 9-10. Зарплатные взносы составляют 34% (данные таблицы 9). При одинаковых доходах и расходах налог на прибыль организации во всех системах налогообложения различен.
Из таблицы 13 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период ниже, причем при УСН 10% - практически в 2,2 раза.
Анализ применения специальных режимов налогообложения показал, что наиболее эффективным для ООО ТК «Интерлек» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН:
а) В связи с тем, что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения.
б) Перечень затрат, учитываемых при применении УСН ограничен, и является закрытым.
в) У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами.
Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения.
Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени.
Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги - это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы [10, C. 18].
Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.
Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.
Наша страна постепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированной экономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства [19, C. 47]. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.
Однако, переходный период к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизни незащищенных слоев населения. Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.) [28, C. 31].
Субъекты малого предпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход).
Первое, что интересует руководителей при выборе системы налогообложения, - это уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можно сделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.
С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- упрощенная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
- обычная система налогообложения (ОСН);
- обычная система налогообложения наряду с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход [21, C. 22]
Каждый из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Перечислю ее наиболее яркие достоинства и недостатки:
Достоинства:
а) Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.
б) Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.
в) Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.
г) Юридические лица платят один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Размер налога определяется по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
д) Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физ. лиц.
е) Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы,

Список литературы

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.Налоговый кодекс РФ. Часть I (с дополнениями и изменениями).
2.Налоговый кодекс РФ. Часть II (с дополнениями и изменениями).
3.Гражданский кодекс РФ.
4.Бюджетный кодекс РФ.
5.Федеральный закон №137-ФЗ от 27.07. 2006г. «О внесении изменений и дополнений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».
6.Федеральный закон №144-ФЗ от 27.07. 2006г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ в части создания благоприятных условий для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесении других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы».
7.Кодекс об административных правонарушениях РФ.
8.Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
9.Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2010. - № 10. – С. 76 – 86.
10.Алексеев М.Ю., Болабанова О.Н. Налоги: учебник для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика - 2009г. - 489 стр.
11.Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2010. - № 1. – С. 20 – 33.
12.Блюменфельд В. «Большие проблемы малого бизнеса»: Экономика и жизнь, 2009 г.
13.Горфинкель В.Я., Швандар В.А. - Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2009. – 495 с.
14.Дмитриева О., Ушаков В. Еще раз об измененном бюджете-2009 и правительственной антикризисной программе // Российский экономический журнал. – 2009. - № 5. – С. 8
15.Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2010. - № 2. – 104 – 107.
16.Касьянова Г.Ю. «Учет-2000: бухгалтерский и налоговый», Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво", 2009 г.
17.Камаев В.Д. «Экономика и бизнес» - М.: Издательство МГТУ им. Н.Э. Баумана, 2009 г.
18.Лазрев А., Штелева Ю. «Недостатки в налогообложении деятельности малых предприятий» 2009.
19.Лившиц А.Я., И.Н. Никулина «Введение в рыночную экономику»: Москва, Высшая школа, 2009 г.
20.Львов Ю.А. «Основы экономики и организации бизнеса» - Спб.: ГМП "Фармико", 2009 г.
21.Масальская М.Л. «Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях», справочное пособие: Москва, АО «ДИС», 2009 г.
22.Отмахова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2010г.//Налоговый учет для бухгалтера. 2009. № 12 с.24-35.
23.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 464 с.: ил.
24.Пансков В.Г. «Новое в налогообложении малых предприятий» 2009г.
25.Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 5-е, перераб., и доп. - М.: Юрайт-М,-2009г. - 618 стр.
26.Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. – 2010. - № 6. – С. 14
27.Прудников В.М. «Налоговая система РФ»: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2009 г.
28.Райзберг Б.А. «Курс экономики»: ИНФРА-М, 2009 г.
29.Романовский М.В., Врублевская О.В. - под ред. Налоги и налогообложение.6-е изд. - СПб.: Питер, 2009. - 496 с.: ил. - (Серия «Учебники для вузов»).
30.Сарбашева С.М. «Налогообложение и малое предпринимательство» 2010 г.
31.Смищенко В. «Налоги выбираем сами» 2009 г.
32.Е.В. Чипуренко Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление 2009
33.Черник Д.Г., Павлова Л.П., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник - 3-е издание. - М.: МЦФР, 2009. - 528 с.
34.Ширяев А.В. «Отчетность при упрощенной системе налогообложения» 2009 г.
35.Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Москва, ИНФРА-М, 2009 г.
36.Еженедельная профессиональная газета «Учет. Налоги. Право».
37.Справочная правовая система «Консультант-плюс» (Законодательство России; налогообложение; бухгалтерский учет).
38.www.1gl.ru
39.www.consultant.ru
40.www.garant.ru
41.www.government.ru/content
42.www.klerk.ru
43.www.minfin.ru
44.www.nalog.ru
45.www.fss.ekatr.ru
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала, который не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, но может использоваться в качестве источника для подготовки работы указанной тематики.
Сколько стоит
консультация по подготовке материалов?
1
Заполните заявку - это бесплатно и ни к чему вас не обязывает. Окончательное решение вы принимаете после ознакомления с условиями выполнения работы.
2
Менеджер оценивает работу и сообщает вам стоимость и сроки.
3
Вы вносите предоплату 25% и мы приступаем к работе.
4
Менеджер найдёт лучшего автора по вашей теме, проконтролирует выполнение работы и сделает всё, чтобы вы остались довольны.
5
Автор примет во внимание все ваши пожелания и требования вуза, оформит работу согласно ГОСТ, произведёт необходимые доработки БЕСПЛАТНО.
6
Контроль качества проверит работу на уникальность.
7
Готово! Осталось внести доплату и работу можно скачать в личном кабинете.
После нажатия кнопки "Узнать стоимость" вы будете перенаправлены на сайт нашего официального партнёра Zaochnik.com
© Рефератбанк, 2002 - 2018