Вход

Налогооблажение физических лиц в России

Дипломная работа*
Код 99476
Дата создания 2011
Страниц 85
Источников 50
Мы сможем обработать ваш заказ 12 декабря в 7:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
6 610руб.
КУПИТЬ

Содержание


ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц
1.1. Виды налогов с физических лиц
1.1.1. Налог на доходы физических лиц
1.1.2. Налог на имущество физических лиц
1.1.3. Прочие налоги с физических лиц
1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц
Глава 2. Исследование налоговой нагрузки исследуемого физического лица
2.1. Краткое описание объекта исследования
2.2. Анализ динамики налогов с физических лиц объекта исследования
2.3. Анализ судебной практики по исчислению и уплате налогов с физических лиц
Глава 3. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов с физических лиц объекта исследования
3.1. Изменения законодательства по налогу на имущество физических лиц с 2011 года
3.2. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов с физических лиц объекта исследования
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Приложения

Фрагмент работы для ознакомления

То есть, по сути, налоговый агент самостоятельно производит зачет излишне уплаченного НДФЛ в счет следующих платежей.
НДФЛ можно вернуть налогоплательщику только в безналичной форме - перечислив денежные средства на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.
Налог должен быть возвращен в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В случае несвоевременного возврата физическому лицу начисляются проценты из расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата, за каждый календарный день нарушения срока.
Если налоговый агент не сможет вернуть НДФЛ в срок из-за того, что суммы удержанного у налогоплательщиков НДФЛ недостаточно для возврата, он должен в течение 10 рабочих дней со дня подачи ему налогоплательщиком заявления направить в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога, приложив к нему выписку из регистра налогового учета (налоговой карточки) за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление НДФЛ в бюджет. Пока налоговый орган не произвел возврат НДФЛ, налоговый агент вправе вернуть физическому лицу НДФЛ за счет собственных средств.
С 2011 года статья 231 НК РФ дополняется пунктом 1.1. Согласно ему возврат НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом НДФЛ по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). НДФЛ возвращается при подаче налогоплательщиком декларации по окончании года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ. Таким образом, с этого года налоговый агент не будет возвращать излишне удержанный НДФЛ лицам, которые в течение года приобрели статус налогового резидента РФ.
Изменения, внесенные в пункт 4 статьи 220 НК РФ, узаконили точку зрения финансового ведомства о том, что НДФЛ, удержанный работодателем до представления ему работником уведомления из налогового органа о праве на имущественный налоговый вычет при приобретении жилья, не считается "излишне удержанным" и возврату не подлежит. С 2011 года налоговый агент должен вернуть налогоплательщику НДФЛ, если он неправомерно удержал налог без учета имущественного налогового вычета после получения заявления на вычет от налогоплательщика.
Например, работник организации представит уведомление из налогового органа о праве на имущественный вычет в апреле 2011 года. Соответственно только с зарплаты за апрель (и других доходов) налоговый агент может предоставлять работнику имущественный налоговый вычет. Вернуть удержанный за январь-март НДФЛ работодатель не вправе.
Федеральным законом N 229-ФЗ (ст. 3, п. 2 ст. 10) внесены изменения в п. 8 и 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1. Согласно поправкам, вступившим в силу в 2011 году, уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Как известно, до настоящего времени в НК РФ не введена глава "Налог на имущество физических лиц", при этом есть основания полагать, что в ближайшем будущем предвидятся существенные изменения в обложении местными налогами. Естественно, любые изменения законодательства направлены на повышение роли и значения местных налогов в доходной базе местных бюджетов.
В бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2009-2011 годах" указывалось на необходимость ввести в НК РФ главу, регулирующую налогообложение жилой недвижимости граждан.
Предполагалось, и соответствующая работа уже ведется несколько лет, что два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог - будут объединены в налог на недвижимость, при этом в двух регионах Российской Федерации экспериментально налог на недвижимость был введен. В то же время отсутствие единой методики оценки недвижимости, несформированность кадастра недвижимого имущества, порядка государственной кадастровой оценки объектов недвижимости не позволяет надеяться, что в 2011 году новый налог будет введен. Согласно графику работ по принятию соответствующей главы НК РФ проект закона будет подготовлен и внесен в Государственную Думу в 2011 году, поэтому при благоприятной экономической ситуации можно рассчитывать на ее введение в 2012-2013 годах. Возможно, налог будет вводится в субъектах Российской Федерации поэтапно, как вводился земельный налог, начиная с регионов, где будут утверждены результаты кадастровой оценки недвижимости.
Родителей, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, нужно освободить от уплаты налога на имущества со стоимости жилья. С такой законодательной инициативой выступили депутаты Мурманской областной Думы. Соответствующий законопроект уже разработан и внесен на рассмотрение в Госдуму России.  Необходимые изменения планируется внести в статью 4 Закона от 09.12.91 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».
3.2. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налогов с физических лиц объекта исследования
На протяжении последнего десятилетия Россия находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.
Анализ исполнения федерального бюджета показывает, что основные причины бюджетного кризиса имеют воспроизводственный характер и кроются в накопившихся глубинных негативных явлениях в экономике, сужающих базу налогообложения и снижающих уровень поступления налоговых доходов.
Избыточные обязательства государства породили высокие и слишком сложные налоги. Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. По всей стране процветают "налоговые оазисы", создающие легальную основу для массового уклонения от налогов. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.
Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Экспертные оценки, основанные на реальном анализе практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогового законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов и их экстраполяции, дают основание полагать, что Налоговый Кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и по ряду положений усугубляет и без того критическую ситуацию по сборам налогов. В настоящее время с особой остротой встал вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федерального налогового законодательства.
Существенный недосбор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность. Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики Российской федерации? Это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами.
Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.
В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:
- обеспечение стабильности налоговой системы;
- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;
- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;
- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;
- усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;
- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;
- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;
- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;
- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.
В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на установление индивидуальных налоговых льгот. Напротив, статья 56 Кодекса допускает возможность установления индивидуальных налоговых льгот, что противоречит принципам рыночных отношений и принятой налоговой политике. Налоговые льготы, первоначально носящие индивидуальных характер, являются прецедентом для их распространения в последующем и размывают налоговую систему, обязательный характер налоговых платежей. Только последовательное проведение линии на сокращение налоговых льгот будет способствовать выполнению налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом, улучшит собираемость налогов и повысит объем доходов бюджета.
Также следует отметить, что значительные суммы выводятся из-под налогообложения и контроля налоговых органов путем открытия налогоплательщиками многочисленных счетов в различных банках. Многие счета, в том числе и те, на которые обращается взыскание налогов в бюджет, являются бездействующими, остатки средств, как правило, на них минимальны. Однако закрытие таких счетов растягивается на длительный период, так как в соответствии со ст. 859 ГК РФ вопрос о закрытии банковского счета решается по требованию банка в судебном порядке при отсутствии операций по расчетному счету в течение года. Следовало бы существенно упростить порядок закрытия банковских счетов при отсутствии операций по ним в течение трех месяцев либо при проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение года.
Далее одним из методов уклонения от уплаты налогов в бюджет является использование ссудных счетов в банке в качестве расчетных. Это стало возможным вследствие того, что действующим законодательством не установлена ответственность кредитных организаций за использование ссудных счетов не по назначению.
Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет.
Таким образом, настало, по-видимому, время существенно изменить положения федеральных законов о федеральных бюджетах в части налоговых поступлений.
В настоящее время объемы поступления доходов по основным источникам в этих законах не утверждаются, а лишь определяются в качестве учетных показателей. Такой характер показателей бюджета не имеет силу законодательной нормы, обязательной к исполнению. В связи с этим невыполнение намеченных объемов поступлений доходов не влечет за собой каких-либо правовых последствий для соответствующих органов исполнительной власти.
Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов как с фискальных позиций, так и с позиций регулирования экономических процессов. В связи с этим упраздняется значительная часть действующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регулирующее значение. В то же время состав местных налогов пополняется переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на наследование и дарение
Формирование российской налоговой системы в части налогообложения юридических лиц фактически завершено – впереди лишь «настройка» законодательства. Совсем иначе обстоят дела с налогообложением физических лиц - в этой сфере и для законодателей и для специалистов Министерства финансов РФ (Минфин РФ) остается немало работы.
Главное, что предстоит сделать - разработать и принять последнюю главу Налогового кодекса РФ, в которой будет описано порядок начисления и взимания налога с недвижимости физических лиц. Для введения нового налога предполагается произвести оценку рыночной стоимости каждого объекта недвижимости на территории России. Бесспорно, социальная значимость законопроекта высока, и не исключено, что он станет предметом общественного обсуждения.
Анализируя зарубежный опыт, можно сделать вывод о том, что в странах, где действует налог на недвижимое имущество, а их порядка 130, он в подавляющем большинстве составляет основную статью доходов местных органов власти. При этом сумма налога на недвижимость в большинстве случаев рассчитывается, исходя из рыночной стоимости.
Что касается российского аналога, то соответствующий налог на имущество физических лиц - единственный из действующих налогов, который установлен не нормами НК РФ, а законом "О налогах на имущество физических лиц", принятым еще в 1991 году. На данный момент его положения не просто устарели, а иногда противоречат Налоговому кодексу. Однако, существенный недостаток данного закона все-таки не только в этом.
Дело в том, что данный налог не устанавливает порядок определения инвентарной стоимости имущества, исходя из которой исчисляется его сумма. Этот вопрос регулирует подзаконный акт - приказ Минстроя РФ от 4 апреля 1992 года номер 87 "Об утверждении порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности" - дающий возможность органам региональной исполнительной власти устанавливать корректирующие коэффициенты. Практика их применения показала, что налог на имущество физических лиц мог увеличиваться в несколько раз из года в год без какого-либо ясного экономического обоснования.
Желание региональных властей поднять инвентарную стоимость до рыночной вполне понятно. Но, к сожалению, идет вразрез с основными принципами налогового законодательства. В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3). При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, акты законодательство о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядки он должен платить (пункт 6).
Кроме того, порядок налогообложения, предусмотренный законом, не позволяет властям экономически обоснованно выбрать объект налогообложения, поскольку размер налога зависит от оценки БТИ, основанной на устаревших данных. Так, сейчас квартира в послевоенном доме в центре столицы может оцениваться по данным БТИ дешевле, чем квартира в новом доме, но в Южном Бутово. Подобная практика, естественно, не отвечает экономическим реалиям времени.
Таким образом, налог на имущество физических лиц в том виде, в котором он существует в настоящее время, является анахронизмом, и не может реализовать принцип справедливого распределения налогового бремени.
Вопрос о введении единого местного налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного и имущественного обсуждается уже почти десять лет. О нем упоминалось в целом ряде бюджетных посланий президента РФ (например, Бюджетные послания Федеральному Собранию 2006, 2007 и 2008 годов). Но даже, несмотря на это, сроки его введения постоянно сдвигаются чиновниками.
Так, в данный момент введение налога планируется не ранее 2013 года. Это связано как с нерасторопностью бюрократической машины, так и с тем, что грядущие изменения носят структурный характер. Создается единая система кадастрового учета недвижимости и регистрации прав, куда войдут данные о рыночной стоимости недвижимого имущества, исходя из которых будет исчисляться налог.
Новая система призвана заменить три действующие с идентичными функциями - систему технического учета зданий и сооружений, систему кадастрового учета земельных участков и систему регистрации прав на недвижимое имущество.
Планируется, что с 1 января 2013 года единая система государственного кадастрового учета недвижимости будет официальным источником сведений о зданиях, сооружениях, помещениях, объектах незавершенного строительства. На основе этих сведений, предоставленных Росреестром, ФНС будет исчислять налог на недвижимость физических лиц. Между этими службами уже подписано соответствующее соглашение о взаимодействии и взаимном информационном обмене.
Введение в России единого налога на недвижимость, который заменит земельный налог и налог на имущество физических лиц, может стать одной из самых конфликтных и обсуждаемых тем в этом году. Некоторые уже называют новый налог налогом на роскошь. Первые публичные обсуждения этой инициативы начались в экспертных группах в Госдуме в феврале 2011 года.
По словам зампреда Комитета Госдумы по бюджету и налогам Александра Когана, минэкономразвития представило депутатам для обсуждения идею корректировки процедуры постановки на кадастровый учет недвижимости, принадлежащей физическим лицам. "Речь идет о введении рыночного налога на недвижимость (то есть на земельные участки) для владельцев индивидуальных жилых строений и дачных домиков, введенных в эксплуатацию, но не имеющих свидетельств о собственности", - пояснил Коган.
Проблема, по его словам, очень остра. В стране долгое время шло выделение земель под дачные цели с правом владельцев участков строить дачи со всеми коммуникациями. Многие вместо домиков построили и эксплуатируют хоромы свыше трехсот - четырехсот квадратных метров. Однако строения не оформили якобы из-за недостроя, соответственно, налогов не платят. Недобросовестных владельцев решено привести в чувство и оградить от чрезмерных налогов хозяев "минимальных" домов и дачных участков.
Минэкономразвития предлагает делать вычет в 200 квадратных метров от общего объема недвижимости, а "лишние" квадраты облагать по оценочной (рыночной) ставке, "привязав" ее к земельному налогу. А основной задачей единого налога на недвижимость должна стать увеличение налоговой нагрузки на владельцев жилья бизнес- и премиум-класса, а также собственников коттеджей с земельными участками.
При этом потенциал для роста доходов местных бюджетов колоссальный. К примеру, налог за большой индивидуальный дом с земельным участком может составить около 100 тысяч рублей в год. Собственники же стандартного типового жилья, а таких в стране более 80 процентов, введения нового налогообложения по идее вообще должны не заметить, подчеркивает депутат. Пока же, по его словам, за стандартную "двушку" в многоквартирном доме собственник уплачивает в год около 150 рублей налога. А за дом площадью 350 квадратов на участке в 10 соток ненамного больше - в среднем 1000 рублей в год. Такая "несправедливая ситуация", напомнил Коган, сложилась из-за того, что имущество оценивается не по рыночной стоимости, а по данным бюро технической инвентаризации. Впрочем, летом прошлого года президент страны поручил минфину и минэкономразвития ускорить подготовку введения налога на недвижимость, основанного на рыночной оценке и с льготами для отдельных категорий населения. В конце прошлого года  министр экономического развития Эльвира Набиуллина впервые представила возможную схему расчета этого налога с 2013 года. Предлагается, в частности,  установить некий социальный универсальный вычет. То есть 55 квадратных метров для жилья и 6 соток для земли "не трогать" новым налогом. Зато все, что сверх данного социального лимита - и метры и сотки - облагать на основании рыночной оценки жилья. К примеру, если площадь квартиры составляет 70 квадратных метров, то владельцу придется платить налог  только с "излишка", то есть с 15 квадратных  метров. Для расчета налога минэкономразвития предлагает использовать оценку недвижимости минрегионразвития России.
Второй вариант, который обсуждают чиновники, - введение денежного вычета в три миллиона рублей, равного среднероссийской стоимости квартиры. Это значит, что с жилья, которое стоит до трех миллионов, налог также взиматься не будет.
В Госдуме подход другой. Новый налог рассчитывать исходя из единой массовой оценки рыночной стоимости квартиры, дачи или коттеджа. Критикуя сценарии минэкономразвития, Коган заметил, что сегодня по нормативам минрегиона стоимость квадратного метра в Москве - 70 тысяч рублей. По рыночным ценам это в два раза больше, 130 - 140 тысяч рублей за квадратный метр. Кроме того,  в данном случае непонятен депутатам и механизм вычетов квадратных метров, к примеру, у многодетных  семей, имеющих квартиру в 120  квадратных метров. "Поэтому нужна единая неоспоримая "прозрачная" методика массовой оценки квадратного метра, понятная всем участникам будущего налогового процесса - от владельцев имущества до оценщиков и налоговых инспекторов", - говорит депутат. Кроме того, во избежание судебных конфликтов оценочную  норму необходимо прописать законодательно, а не давать на откуп саморегулируемым организациям оценщиков. Коган подчеркнул, что именно такой подход, который  с 2004 года предлагают в минфине, гораздо "справедливей", чем тот, который рассматривают в минэкономразвития, когда единый налог может сравнять обычных людей, живущих в стандартных трехкомнатных квартирах в центре мегаполисов, и бизнесменов, занимающих просторные площади в элитных таун- хаусах.
Правительство РФ предлагает следующий план действий по введению нового налога на недвижимость:
Этап I. Минэкономразвития России утверждает федеральный стандарт оценки (ФСО) определения кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Этап II. По словам представителя Минэкономразвития, после принятия нового стандарта Росреестр сможет отобрать организации, которые за счет федеральных средств до конца 2012 года должны будут оценить объекты капитального строительства на территории всей страны. На портале www.zakupki.gov.ru уже размещались сведения об одном из таких заказов на государственную кадастровую оценку земель населенных пунктов в субъектах РФ. Его стоимость достигала более полумиллиарда рублей. Таким образом, можно только предполагать, во сколько встанет бюджету данная реформа.
Этап III. Собственник сможет оспорить результаты государственной оценки недвижимости в специальных территориальных комиссиях, предоставив независимую оценку. Это допускают принятые летом 2010 года поправки в закон "Об оценочной деятельности".
На данный момент законопроект о налоге на недвижимость физических лиц еще не опубликован. Однако уже сейчас, в самом начале реформы, виден целый ряд технических, правовых, организационных проблем. В профессиональном сообществе ведутся дискуссии о порядке и методике оценки недвижимого имущества. При этом Федеральная налоговая служба готова взять на себя контроль над оценкой недвижимости.
Насколько жизнеспособен федеральный стандарт оценки кадастровой стоимости объектов недвижимости - покажет время и результаты оспаривания собственниками произведенных оценок.
Однако, несмотря на весь скепсис, высказанный экспертами по поводу нового налога, вспомним, что одной из главных его задач является справедливое распределение налогового бремени среди населения нашей страны, которое на данный момент таковым не является.
Как будет решена эта непростая задача, покажет готовящийся Минфином законопроект о внесении изменений в НК РФ в части введения новой главы о налоге на недвижимость физических лиц.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цель данной работы заключалась в том, чтобы оценить особенности налогообложения имущества физических лиц на современном этапе и выработать рекомендации по повышению эффективности их взимания.
В соответствии с заявленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
рассмотрены история развития и условия налогообложения имущества физических лиц,
рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц,
определены направления совершенствования порядка исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы финансовых отношений по исчислению и уплате налога на имущество физических лиц применительно к физическим лицам – членам семьи Ивановых.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие выводы.
Объектом исследования в данной работе выбрана семья Ивановых, проживающая по адресу: г.Рязань, ул. Советской Армии, д.3, кв. 123. Это молодая семья, которая состоит из двух человек. Члены семьи – взрослый люди, имеющие самостоятельный заработок. Детей и иждивенцев в семье нет. В долевой собственности семьи находится двухкомнатная квартира общей площадью 41,11 кв.м. Квартира находится на третьем этаже девятиэтажного панельного дома в микрорайоне Дашково-Песочня г.Рязани.
Суммарные доходы семьи Ивановых в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 41,03%. При этом сумма заработной платы по основному месту работы членов семьи Ивановых возросла на 27,31%, а сумма дополнительного заработка возросла в 2,11 раза.
Общая сумма расходов семьи Ивановых в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 29,96%. Основными статьями расходов семьи Ивановых являются следующие: расходы на питание, одежду и обувь, транспорт и связь, расходы на оплату коммунальных услуг и др.
Наибольший удельный вес в расходах семьи Ивановых в 2008 году составляли налоги и прочие обязательные платежи (16,68%) и расходы на покупку продуктов питания (15,68%). В 2010 году удельный вес налогов в общей структуре расходов семьи увеличился на 4,10% и на конец 2010 года их удельный вес составил 20,78%. Сумма налоговых и других обязательных платежей семьи за исследуемый период увеличилась на 61,87%. Наибольшее увеличение произошло в уплате государственной пошлины.
Доля налога на имущество в структуре налоговых платежей семьи Ивановых за исследуемый период снизилась с 9,05% до 5,59%. Возросла доля государственной пошлины – с 9,06% до 22,14%.
Наибольшую долю в структуре налоговых платежей семьи занимает налог на доходы физических лиц (в 2010 году – 64,05%). Налог на имущество физических лиц занимает незначительную долю в структуре налоговых расходов семьи (в 2008 году – 9,05%, в 2010 году – 5,59%).
Несмотря на то, что первые главы второй части Налогового кодекса введены в действие с 2001 года, ею до сих пор не регулируется порядок налогообложения имущества физических лиц. В настоящий момент продолжает действовать принятый 09.12.1991 Закон N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", и это последний некодифицированный федеральный закон в части налогового законодательства. В целях легитимности налога и единообразия налоговой системы налог на имущество физических лиц заявлен в перечне установленных местных налогов в первой части НК РФ (ст. 15 НК РФ). В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" (ст. 221) имеется отсылка к несуществующей пока главе "Налог на имущество физических лиц".
Закон достаточно лаконичен, но не точен, что породило практику различного толкования его норм. За время действия Закона был наработан довольно широкий опыт его применения, что высветило следующие проблемные моменты:
1) нечетко определена налогооблагаемая база - введено понятие "суммарная инвентаризационная стоимость", а что оно означает, не расшифровано (в помощь составлена инструкция, но и она до конца не дает ответа на этот вопрос);
2) нет четкого порядка налогообложения долей в общей долевой и совместной собственности, что привело к противоречивой практике взимания налога на имущество;
3) не индексируется с 1999 года шкала стоимостей облагаемого имущества.
С позиции сегодняшних цен заявленная градация даже в отношении одного объекта недвижимости выглядит узкой. Вместе с тем регулярно на ежегодной основе производится инвентаризация стоимости имущества. Объект имущества растет в цене и переходит из группы с низкой ставкой налога в группу со значительно более высокой ставкой. В результате в суды гражданами направляются жалобы на незаконность положений актов, регулирующих налог на имущество, хотя истинной причиной жалоб являются возрастающие в разы налоги (а при переходе по шкале так и происходит). В судах такие жалобы не удовлетворяются в связи с отсутствием на то законных оснований.
Реформирование налога на имущество связано с выделением из объектов налогообложения части недвижимости и взиманием по ней налога на недвижимость. В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию РФ "О бюджетной политике в 2009-2011 годах" сказано: необходимо принять главу Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующую взимание налога на жилую недвижимость граждан, исчисляемого от рыночной цены объекта недвижимости, предусмотрев при этом такую систему вычетов, чтобы налоговое бремя в отношении малообеспеченных граждан осталось на существующем уровне (разд. III "Основные направления налоговой политики").
Более быстрому введению налога на недвижимость препятствует тот огромный объем работ, который должен быть произведен с объектами недвижимости по всей территории России. Речь, прежде всего, идет о создании единого кадастра недвижимости. Кроме этого, следует утвердить методику оценки рыночной стоимости недвижимости.
Все это задерживает принятый в первом чтении законопроект N 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", который и предусматривает включение в Налоговый кодекс главы "Местный налог на недвижимость".
Согласно этому законопроекту, кроме налога на имущество физических лиц, реформирование затронет и налог на имущество юридических лиц, и земельный налог. Речь идет не об отмене вышеуказанных налогов, а о выведении части объектов из-под обложения данными налогами и замене их для этих объектов налогом на недвижимость. Под обложение налогом на недвижимость планируется ввести объекты недвижимости жилого назначения (квартиры, жилые дома, дачи), гаражи, находящиеся в собственности физических лиц, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, дачные и садовые участки, земельные участки, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предоставлены для их строительства.
После выведения из объектов обложения налогом на имущество вышеуказанных категорий недвижимости в перечне облагаемой налогом на имущество недвижимости останется коммерческая недвижимость и другие категории нежилой недвижимости.
В законопроекте предусмотрен налоговый вычет для физических лиц, равный средней стоимости 5 кв. м общей площади жилья на каждого проживающего, совместно проживающего с налогоплательщиком. Налоговую ставку планируется установить в пределах от 0,1 до 1% налоговой базы.
В заключение отметим, что, если в ближайший год не будет принята глава НК РФ по налогу на недвижимость, особенно остро встанет вопрос о необходимости пересмотра границ зон имущества, облагаемого налогом. Если в 1999 году большинство объектов имущества находилось ниже первого уровня (до 300 000 руб.), то уже в ближайшие год-два подавляющая часть объектов окажется выше верхней зоны (свыше 500 000 руб.). Также устарели используемые БТИ индексы и тарифы, опирающиеся на разработки советских времен. Кроме этого, судя по предшествующей активности граждан, скорее всего, письмо Минфина, которое поставило владельцев долевой собственности в худшие условия, будет предметом судебных разбирательств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Конституция РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2010 г., 7 марта 2011 г.)
Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изменениями от 3, 29 ноября, 29 декабря 2010 г., 20 марта 2011 г.)
Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями от 17 декабря 2009 г., 27 июля 2010 г.)
Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 28 ноября 2009 г., 22, 27 июля 2010 г.)
Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 27 февраля 2003 г.)
Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-05-04-01/19
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/32
Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Свирщевской Марии Васильевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 статьи 3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"
Андриянов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - №3. - 2011. - С.93-98.
Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Учебник для вузов. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Норма, 2009. - 816 с.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2010. - 562 с.
Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2010. - №9. - С.31-38.
Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2010. - №2. - С.22-31.
Грудицына Л.Ю. Налог на имущество физических лиц: Вопросы и ответы // Адвокат. - 2009. - №11. - С.13-21.
Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Дело, 2009. - 562 с.
Камалиев Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета // Налоговый вестник, N 8, август 2009 г. – С. 17-22.
Кашина М.В. Новый порядок исчисления налога на имущест

Список литературы

1.Конституция РФ
2.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2010 г., 7 марта 2011 г.)
3.Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (с изменениями от 3, 29 ноября, 29 декабря 2010 г., 20 марта 2011 г.)
4.Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (с изменениями от 17 декабря 2009 г., 27 июля 2010 г.)
5.Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 28 ноября 2009 г., 22, 27 июля 2010 г.)
6.Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями от 27 февраля 2003 г.)
7.Письмо Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-05-04-01/19
8.Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2008 г. N 03-05-04-01/32
9.Определение Конституционного Суда РФ от 24 ноября 2005 г. N 493-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Свирщевской Марии Васильевны на нарушение ее конституционных прав положениями пункта 1 статьи 3 и пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"
10.Андриянов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - №3. - 2011. - С.93-98.
11.Баглай М.В. Конституционное право Российской Федерации: Учебник для вузов. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Норма, 2009. - 816 с.
12.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2010. - 562 с.
13.Гаврилова Н.А. Знакомьтесь: новый налог на имущество // Российский налоговый курьер. - 2010. - №9. - С.31-38.
14.Гаврилова Н.А. Налог на имущество: комментарии к изменениям и дополнениям // Российский налоговый курьер. - 2010. - №2. - С.22-31.
15.Грудицына Л.Ю. Налог на имущество физических лиц: Вопросы и ответы // Адвокат. - 2009. - №11. - С.13-21.
16.Гуреев В.И. Налоговое право. - М.: Дело, 2009. - 562 с.
17.Камалиев Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета // Налоговый вестник, N 8, август 2009 г. – С. 17-22.
18.Кашина М.В. Новый порядок исчисления налога на имущество физических лиц // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 1, январь 2010 г. – С. 19-21.
19.Ковтун Е. Минимизация налога на имущество // Директор-инфо. - 2011. - №36. - С.17-19.
20.Крыкановая Л.Н. Имущественные налоги // Налоговая политика. - 2009. - №3. - С.24-27.
21.Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: Юристъ, 2011. - 547 с.
22.Маргулис Р.Л. Налогообложение имущества физических лиц // Налоговый вестник, N 10, октябрь 2010 г.
23.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 591 с.
24.Налоги и сборы России в вопросах и ответах / Под ред. А.А.Ялбулганова. – М.: Проспект, 2011.
25.Налоги и недвижимость // Услуги и цены. - 2011. - №23. - С.45-47.
26.Налоговое право России / Под ред. Л.В. Сальниковой, И.Д. Еналеевой. - М.: Юстицинформ, 2010. - 609 с.
27.Обзор практики рассмотрения судами Московской области споров, возникающих при применении законодательства о налогах и сборах (март 2010 г.) // СПС «Гарант»
28.Орлова О.Е. Проблемы исчисления налога на имущество физических лиц // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 22, ноябрь 2009 г.
29.Пепелеев С.Г. Основы налогового права. - М.: Деловая книга, 2010. - 512 с.
30.Перов А.В, Толкушкин А.В. Налоги и налогообложения Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-издат, 2011. - 432 с.
31.Петрова Г.В. Общая теория налогового права. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 220 с.
32.Просягина Г.Н. Налоги на имущество физических лиц // Гражданин и право. - 2010. - №11. - С.6-9.
33.Разгули С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. - 2010. - №6. - С.62-65.
34.Рахманова С.Ю. Налогообложение физических лиц. - М.: Экзамен, 2011. - 453 с.
35.Ряховский Д.И. Налоги и налогообложение: Уч. пос. - М.: Эксмо, 2009. - 329 с.
36.Семенихин В.В. Налог на имущество // Налоговый вестник. - 2009. - №4. - С.12-24.
37.Современный финансово-кредитный словарь / Под ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 490 с.
38.Сотникова Л. Имущественные налоги. - М.: Налоговый вестник, 2010. - 230 с.
39.Сучков В.Н. Разыскивается плательщик налога на имущество // Налоговые споры. - 2009. - №2. - С.14-21.
40.Тедеев А.А. Налоговое право: Учебник /А. А Тедеев, В.А. Парыгина. - М.: Эксмо, 2010. - 858 с.
41.Толкушкин А.В. Имущественные налоги в России // Гражданин и право. - 2010. - №4. - С.45-49.
42.Уваров С.А. Все налоги России: Комментарий. - М.: Экзамен, 2009. - 432 с.
43.Финансовое и налоговое право: Учебник / Под ред. проф.О.Н. Горбуновой. - М.: Юристъ, 2009. - 450 с.
44.Химичева Н.И. Финансовое право. - М.: Юристъ, 2010. - 650 с.
45.Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 742 с.
46.Черник Д.Г. Налоговая реформа в посткризисный период // Налоговый вестник. - 2010. - №7. - С.84-86.
47.Юмаев М.М. Ресурсные и имущественные налоги, сборы и платежи: итоги и перспективы // Налоговая политика и практика. - 2011. - №2. - С.18 24.
48.http://taxpravo.ru/analitika/statya-70475-kakim_budet_nalog_na_nedvijimost_fizicheskih_lits
49.http://www.rian.ru/economy/20101112/295499765.html
50.http://www.rg.ru/2011/01/17/nalog-site.html
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала, который не является научным трудом, не является выпускной квалификационной работой и представляет собой результат обработки, структурирования и форматирования собранной информации, но может использоваться в качестве источника для подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2018