Налогообложение добычи драгоценных и редких металлов в Российской Федерации.

Введение
1. Теоретические основы регулирования недропользования и налогообложения добычи полезных ископаемых
1.1 Регулирование недропользования и добычи полезных ископаемых в РФ………………………………………………………………………………..6
1.2 Развитие налогообложения добычи полезных ископаемых в РФ и за рубежом
2. Сущность налога на добычу полезных ископаемых
2.1 Общие принципы налогообложения добычи драгоценных металлов……………………………………………………………………….28
2.2 Сравнение методов налогообложения драгоценных металлов и других полезных ископаемых
2.3 Специфика налогообложения добычи отдельных драгоценных металлов
3. Особенности налогообложения добычи драгоценных металлов на примере группы предприятий «Северсталь-Золото»
3.1 Краткая характеристика группы предприятий
3.2 Особенности расчета НДПИ
3.3 Основные направления совершенствования налогообложения НДПИ
Заключение
Список использованных источников

В 2010 году компания увеличила доход с236.6 млн. долларов США до 754.2 млн. долларов. Отчасти это было результатом увеличения объемов реализованного золота, ростом цен на золото и сроком продаж. Общие денежные затраты на производство унции увеличились с 485 долларов США в 2008 году до 556.6 долл. в 2010 году. Это было связано с приобретением CrewGold, где денежные затраты на унцию выше, чем для других шахт (Рисунок 3.4).«Рис. 3.4 – Общие денежные затраты на производство унции»Денежный поток от операций (млн. долл. США)«Рис. 3.5 – Общие денежные потоки от операций (млн. долл.)»Денежные потоки от операционной деятельности увеличился с 54.8 млн. долларов США в 2008 году до 290.9 млн. долларов США в 2010 году. Это было связано с увеличением продаж в Нерюнгри, Апрелково, Бурятзолото и Taparko, с присоединенниемCrewGold, а также улучшением управления оборотным капиталом.Капитальные затраты на разведку и оценку месторождений (млн. долл. США)«Рис. 3.6 – Общие капитальные затраты на разведку и оценку месторождений (млн. долл.)»Капитальные расходы увеличилисьс 98.6 млн. долларов США в 2008 году до 170.8 млн. долларов США в 2010 году. Это свидетельствует о росте инвестиций в разведку и оценку золотоносных районов на 96,8%, ростерасходов на безопасность на 103,0%, росте на 25,6% экспансии капитальных расходов.Затем нужно рассмотреть некоторые показатели деятельности предприятия в 2011 году.Общий объем переработки руды в 2011 году составил 15,6 млн. тонн, что на 20% больше по сравнению с предыдущим годом, что обусловлено улучшению мощности и оперативной оптимизации на шахте Лефа в Гвинее и шахте «Березитовый Рудник», Нерюнгри и Апрелково.За счет обогащения в 2011 году до 1,84 гр. \ т главным увеличилась пропускная способность руды на Лефа, Нерюнгри и Апрелково.Эквивалент золота в 2011 году увеличился на 28% в результате более высокой производительности в ключевых бизнес-единиц, причем особенно сильные результаты были в Березитовом Руднике и Нерюнгри (увеличение до 50% и 24% соответственно против 2010 года). В 2012 руководство планирует произвести 800-850 тыс. унций.Ниже представлена финансовая сводка показателей деятельности предприятия за два года.Таблица 3.2Финансовая сводка показателей деятельности предприятияФинансовый показательФинансовый годТыс. долл. США20112010Динамика, %Доходы1182129754151+57%EBITDA574256369733+55%EBITDA маржа48,6%49,0%-0,4%Чистая прибыль / (убыток)252046133415+89%Денежный поток от операционной деятельности397557249114+60%Капитальные расходы318566170192+87%вкл. исследование11514364799+78%Свободный денежный поток98553114902-14%Денежные средства и их эквиваленты217133212204+2%Общая задолженность400390397072+1%Чистая задолженность183,257184,868-1%TCC млн. долл. США513326+57%TCC долларов США / унция687557+23%Полные результаты деятельности предприятия за два года демонстрируют ключевые сильные стороны компании и отражают способность предприятия создавать значительную ценность с развивающихся рынков активов.Далее необходимо более подробно рассмотреть деятельность компании «Березитовый Рудник».Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.Вид собственности: Совместная собственность субъектов Российской Федерации и иностранная собственность.«Березитовый Рудник»в 2011 году добыл 3,33 тонны золота. Это почти на 51 % больше, чем в 2010 году. Тогда рудник добыл 2,1 тонны драгоценного металла. В 2012 году специалисты предприятия планируют увеличить объём производства. Увеличение объёмов золотодобычи произошло благодаря улучшению качества и планирования руды, оптимизации горных работ, организации работы второй очереди карьера, а также установки второй шаровой мельницы и модернизации установок вторичного дробления и фильтрации. На это в 2011 году было выделено 506 миллионов рублей. Как отмечают специалисты предприятия, увеличение объемов золотодобычи подкреплено инвестиционной программой, в рамках которой рудник получил новое оборудование и технику.3.2 Особенности расчета НДПИОсобенности расчета НДПИ на предприятии представлены в учетной политике предприятия.Порядок расчета налога на добычу полезных ископаемыхДля целей налогообложения добытым полезным ископаемым (ДПИ) считаются: концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть при извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений. Добытым полезным ископаемым является сплав Доре, т.е. продукция, содержащаяся в минеральном сырье (золотосодержащей руде) и прошедшая операции, предусмотренные проектом разработки месторождения по доведению продукции до государственного или иного стандарта качества.Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из сложившихся у Общества за соответствующий налоговый период (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации добытого полезного ископаемого, за вычетом расходов на аффинажные услуги и по доставке до получателя.Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.Количество добытого полезного ископаемого определяется Обществом расчетно, по данным о содержании полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье.Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 N 731, учет драгоценных металлов осуществляется с момента их добычи в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов. Количеством добытого полезного ископаемого для проведения расчета налогооблагаемой базы считается количество принятого лигатурного веса сплава Доре в золото-приёмную кассу Общества. При исчислении налога используется доля содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого, данные о которой подтверждены документально (используются данные, полученные от аффинажного завода). Если переработка произведена по истечении налогового периода и расчет доли был произведен по данным химлаборатории общества, то после проведения переработки аффинажным заводом производится корректировка расчета доли содержания химически чистого металла в добытом полезном ископаемом на основании данных аффинажного завода. При разработке месторождений золота полупродукты, содержащие попутные компоненты, которые не состоят на балансе запасов полезных ископаемых и выделяются только в результате аффинажа, рассматриваются как попутный компонент, а его стоимость определяется по ценам реализации аффинированных металлов (без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по аффинажу и доставке до получателя).Порядок налогообложения нормативных потерьНормативными потерями полезных ископаемых признаются нормативные эксплуатационные (при добыче) и технологические (при переработке) потери, т.е. фактические потери ПИ при добыче и дальнейшей переработки, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения и переработки на золотоизвлекательной фабрике, в пределах утвержденных нормативов потерь.Определение количества ДПИ производится с учетом фактических эксплуатационных и технологических потерь полезного ископаемого. При этом:2.1 Включение фактических эксплуатационных и технологических потерь полезного ископаемого в количество добытого полезного ископаемого производится в тех налоговых периодах, в которых фактически производилось измерение этих потерь по данным геолого-маркшейдерского и производственного учета Общества;В случае если измерение фактических эксплуатационных и технологических потерь полезных ископаемых производится один раз в год по его окончании, то все потери, понесенные при добыче и переработке полезного ископаемого в истекшем календарном году, в полном объеме включаются в количество добытого полезного ископаемого последнего налогового периода данного календарного года.Нормативы потерь утверждаются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921. При этом:3.1Нормативы потерь утверждаются ежегодно на каждый календарный год;3.2Нормативы потерь, утвержденные на соответствующий календарный год, применяются в налоговых периодах того календарного года, на который они утверждены;Если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у Общества отсутствуют утвержденные нормативы потерь на этот календарный год, то до утверждения указанных нормативов потерь применяются последние нормативы потерь, утвержденные в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом. После утверждения нормативов потерь на соответствующий календарный год производится перерасчет.Измеренные в данном налоговом периоде фактические эксплуатационные и технологические потери сопоставляются с утвержденными нормативами. Фактические эксплуатационные и технологические потери в пределах утвержденных нормативов признаются нормативными и облагаются по ставке 0%. Фактические эксплуатационные и технологические потери в части, превышающей утвержденные нормативы, признаются сверхнормативными и облагаются по ставкам, установленным для соответствующего вида полезных ископаемых.Документы геолого-маркшейдерского учета потерь, в том числе по сравнению фактических потерь с утвержденными нормативами, предоставляются в бухгалтерскую службу Общества геолого-маркшейдерской и производственной (ЗИФ) службами. Помимо нормативных потерь полезных ископаемых по ставке 0% также облагаются:4.1 Полезные ископаемые при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);4.2 Полезные ископаемые, остающиеся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;4.3 Полезные ископаемые, добываемые из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.4.4 Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным и утверждение нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах горнодобывающего и перерабатывающего производства осуществляется геолого-маркшейдерской службой Общества в соответствии с: правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 №899 и регламентом, утвержденным Приказом Федерального агентства по недропользованию от 19.01.2006 №26.Особенности налогообложения ПИ, добываемых из отвалов (отходов) горнодобывающего производства5.1 Полезные ископаемые, добываемые из отвалов (отходов) не собственного горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств:5.2Признаются объектом налогообложения НДПИ при условии, если такая деятельность подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ (подп.2 п.1 ст.336 НК РФ);5.3 Не признаются объектом налогообложения НДПИ при условии, если такая деятельность не подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ.5.4 Полезные ископаемые, добываемые из отвалов (отходов) собственного горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств:5.5 Не признаются объектом налогообложения НДПИ, если ранее при непосредственном извлечении (добыче) их из недр они облагались НДПИ в общеустановленном порядке, в том числе по ставке 0% (подп.4 п.2 ст.336 НК РФ);5.6 Признаются объектом налогообложения НДПИ, если ранее при непосредственном извлечении (добыче) их из недр они не облагались НДПИ в общеустановленном порядке.5.7 Подлежащие налогообложению полезные ископаемые, добываемые из отвалов (отходов) как собственного, так и не собственного горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств (пп. 1.1 и пп.2.1. данного пункта), облагаются5.8 При соблюдении положений п.1.26 данного Стандарта – по ставке 0%;5.9 В остальных случаях – по ставке, установленной для соответствующих видов полезных ископаемых. Налоговые ставки НДПИ устанавливаются положениями ст.342 НК РФ.Ниже представлены финансовые показатели ООО «Березитовый Рудник» за 2010-2011 гг., полученные непосредственно через службу бухгалтерии предприятия (Таблица 3.3).Таблица 3.3Финансовые показатели ООО «Березитовый Рудник» за 2010-2011 гг.№ п/пНаименованиеЕд.изм.20102011Динамика 2011/1010ГОДГОДГОД1Сплав Дореграмм2 100 000,003 330 000,001230000,002Доля содержания химически чистого драгоценного металла (золота) в сплаве Доре%44,5046,491,993Количество химически чистого драгоценного металла (золота) в сплаве Дореграмм934475,431 548 233,31613757,886Извлечение золота%84,184,500,47Норматив потерь%89,589,60,18Сверх нормативные потери%5,45,10-0,39Фактические потери (сверхнормы)грамм50461,6778959,9028498,2310Количество полезного ископаемого для налогообложения: товарное золото (сплав Доре) + сверхнормативные потериграмм984937,101627193,21642256,1116Расходы на аффинажРуб.-1032018,261032018,2617Количество аффинированного золотаграмм-133383,24133383,2418Расходы по аффинажу на грамм золотаРуб.-7,747,74№ п/пНаименованиеЕд.изм.20102011Динамика 2011/1010ГОДГОДГОД19Стоимость реализованного металлаРуб.962448283,35861077462,22-101370821,1320Количество реализованного металлаграмм16447891357859,46-286929,5421Стоимость на граммРуб./гр.585,15634,1448,9922Доля содержания химически чистого драгоценного металла (ЗОЛОТА) в сплаве Доре по данным аффинажного завода%38,3350,46445-37,8723Стоимость единицы добытого полезного ископаемогоРуб.585,15626,4041,2524Расчет суммы налогаРуб.28263974,0057630016,0029366042,00Расшифровка основных финансовых показателей:Как видно из таблицы в 2011 году было добыто 3330 000, 00 грамм сплава Доре, что на 123000, 00 грамм больше, чем в 2010 году. Доля химически чистого драгоценного металла в сплаве доре, была на 2% выше, чем в 2010 году, что повлияло на увеличение количества химически чистого драгоценного металла (золота) в сплаве Доре на 613757,88 грамм в 2011 году. Сверхнормативные потери в обоих годах увеличились, что привело соответственно к увеличению фактических потерь на 2498, 23 грамм в 2011 году. Расходы на аффинаж в 2011 году составили 1032018,26 руб. Несмотря на то, что стоимость реализации 1 грамма золота в 2011 году была выше по сравнению с 2010 годом, в 2011 году снизилось количество реализованного металла, что повлияло на снижение стоимости реализации всего количество металла. Сумма налога на добычу полезного ископаемого в 2011 году выросла в два раза или увеличилась на 29366042, 00 руб. за счет увеличения добычи сплава Доре, увеличения стоимости единицы добычи полезного ископаемого. Подробная справка-расчет по налогу на ДПИ (золото) за 2011 год представлена ниже (Таблица 3.4).Таблица 3.4Справка-Расчет по налогу на добычу полезных ископаемых за 2011 год (Золото)№ ппНаименованиеЕд.изм.2011январьфевральмартапрельмайиюньиюльавгустсентябрьоктябрьноябрьдекабрьгодЗаполняется геологической службой1Сплав Дореграмм256188,19277500246344,19284040,05297136,17277500,1256130,09248517,15276987,14277500246812,13385344,793 330 000,002Доля содержания химически чистого драгоценного металла (золота) в сплаве Доре%48,8646,8549,9345,7743,7546,8550,7652,3146,9446,8552,6733,7446,493Количество химически чистого драгоценного металла (золота) в сплаве Дореграмм125174,26130008,75122990,55130005,13129997,07130008,79130011,63129999,32130017,76130008,75129995,94130015,331 548 233,316Извлечение золота%85,8584,7583,285,184,1581,184,186,1585,8584,7583,284,7584,507Норматив потерь%89,689,689,689,689,689,689,689,689,689,689,689,689,68Сверх нормативные потери%3,754,856,44,55,458,55,53,453,754,856,44,855,109Фактические потери (сверхнормы)грамм4694,036305,427871,405850,237084,8411050,757150,644484,984875,676305,428319,746305,7478959,9010Количество полезного икопаемого для налогообложения: товарное золото (сплав Доре) + сверхнормативные потери грамм129868,29136314,17130861,95135855,36137081,91141059,55137162,27134484,30134893,43136314,17138315,69136321,071627193,21Заполняется бухгалтериейЗОЛОТО16Расходы на аффинажруб87945,1685432,184121,186974,1987215,1488200,285432,184121,185116,187898,8784130,185432,11032018,2617Количество аффинированного золотаграмм11726,0211410,0210820,0211578,0210314,0210918,0211410,0210820,0211112,0210991,0210874,0211410,02133383,24№ ппНаименованиеЕд.изм.2011январьфевральмартапрельмайиюньиюльавгустсентябрьоктябрьноябрьдекабрьгод18Расходы по аффинажу на грамм золотаруб7,507,497,777,518,468,087,497,777,668,007,747,497,7419Стоимость реализованного металларуб71756091,5471756524,4671756388,0671756542,1271756939,6971756245,2471756091,5471756524,4671756388,0671756542,1271756939,6971756245,24861077462,2220Количество реализованного металлаграмм105477,13110088,1115077,2118106,1117156,1113025,1105477,13110088,1115077,2118106,1117156,1113025,11357859,4621Стоимость на грамм680,30651,81623,55607,56612,49634,87680,30651,81623,55607,56612,49634,87634,14Количество химически чистого драгоценного металла (золота) в сплаве Доре по данным афинажного заводаграмм128427,13130785,75116274,45142304,06131482,75131118,79130882,47107558,22132233,66131340,75131378,09132828,341546614,5222Доля содержания химически чистого драгоценного металла (ЗОЛОТА) в сплаве Доре по данным аффинажного завода%50,1300047,1300047,2000050,1000044,2500047,2500051,1000043,2800047,7400047,3300053,2300034,470000,4644523Стоимость единицы добытого полезного ископаемогоруб680,30680,30647,10654,20651,17598,20598,10574,50566,30546,70651,17598,20626,4024Расчет суммы налога руб52421395338413451447255857195137058470611646968493707532449303543082395132969476747557630016,003.3 Основные направления совершенствования налогообложения НДПИПроведенный анализ предопределил разработку предложенийпо совершенствованию налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ), которые затрагивают проблему несоответствия действующего режима налогообложения конъюнктуре рынка. Предложения касаются: изъятиясверхдоходов крупных организаций с помощью гибкого применения налоговойставки по налогу на прибыль; использования поправочного коэффициента в порядке определения суммы налога на прибыль для учета налоговой нагрузки по отрасли и по крупнейшему налогоплательщику. Применение гибких подходов к налогообложению связано также с рядом дополнительных издержек трансакционного характера. Для государства эти издержки выражаются в усложнении системыадминистрирования и связаны с мониторингом и контролем процессов освоения золоторудных месторождений; с введением и поддержанием института ценообразования дляцелей определения налогооблагаемой базы; с контролем обоснованности издержекпредприятий (на основе механизмов технического регулирования). Дополнительные издержки недропользователей связаны с установкой и поддержанием системизмерения и контроля, с внедрением раздельного учета затрат и результатов поразным объектам (в том числе дополнительные затраты, связанные с пообъектнымведением систем бухгалтерского и налогового учета). Принятые в России отдельные решения по изменению системы налогообложения и таможенного регулирования в части добычи и реализации природных ископаемых ужеоказывают заметное влияние на уровень рентного дохода добывающих компаний. Анализ различных вариантов изменения ставок НДПИ показал,что наиболее целесообразным является комбинированный вариант, в соответствии с которым изменяются ставки и формула расчета ставки НДПИ.Необходимо не только принимать меры для освоения новых месторождений, дифференцировать ставки по регионам, но и способствовать увеличениюэффективности эксплуатации имеющихся месторождений, а также повышению объема добычи природных ископаемых. Это может достигаться за счет разработки новых технологий добычи природных ископаемых. Однако в настоящее время затраты на НИОКР укомпаний - несущественные (менее 5% от выручки). Для ускорения инвестиционных процессовнеобходимо создание корпоративных фондоввенчурного финансирования. При этом целесообразно было бы предусмотретьналоговые послабления в части расходов на их создание (при условии целевогоиспользования выделяемых средств). Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения природопользования укладывается в три основных подхода, которыене исключают друг друга, а в большей части ресурсодобывающих стран одновременно могут применяться все три: 1 - установление величины платежей за пользование недрами в результате тендерных процедур; 2 - установление различныхставок налогов в зависимости от природных факторов и (или) показателей разработки; 3 - налогообложение в зависимости от экономических показателейразработки месторождений.При этом для российской системы налогообложения необходимо обеспечить следующие условия:Объем дополнительного изъятия налога, а также его доля в цене реализуемого ресурсадолжны прогрессивно увеличиваться с ростом мировых цен на ископаемое;Возможный рост НДПИ не должен привести к убыточности организаций,занятых преимущественно добычей и реализацией "рискового" ископаемого;При сравнительно низких мировых ценах на ископаемое совокупная суммаНДПИ должна быть ниже существующего уровня. Данные условия будут способствовать сохранению у компанийчасти средств, необходимых для технического поддержания добычи ископаемого.Дальнейшее совершенствование НДПИ может происходить по следующим направлениям:Аргументировано отстаивать позицию сохранения существующих требований по обеспечению прямого учета добытых природных ископаемых;Достигнуть терминологической ясности и непротиворечивости Налогового Кодекса РФ;Ввести технологический регламент;рассмотреть в среднесрочной перспективе (начиная с 2012 г.)  возможность отказа корректировки НДПИ с учетом мировых цен на нефть;изменить структуру декларации по НДПИ;уточнить критерии признания физических лиц и организаций взаимозависимыми лицами для целей налогообложения, а также методы определения рыночных цен и тарифов, в целях повышения налогового контроля за использованием механизмов трансфертного ценообразования;ужесточить санкции за нарушения антимонопольного законодательства в целях избежания злоупотреблений ресурсодобывающими компаниями доминирующим положением на рынке природных ископаемых;установить дифференциацию ставок НДПИ для малых и средних компаний.Вышеназванные меры позволят создавать действенную и эффективную систему налогообложения нефтяного комплекса, адекватную стратегии решения приоритетных задач развития отрасли и экономики в целом.ЗаключениеВ ходе дипломной работы были рассмотрены вопросы регулирования недропользования и добычи полезных ископаемых, в том числе драгоценных и редких металлов, определены принципы и методы их налогообложения, на примере предприятия «Березитовый Рудник» рассчитан налог на добычу золота и предложены направления совершенствования налогообложения НДПИ.При этом было отмечено, что международная практика регулирования отношений недропользования свидетельствует, что налоговый режим государства с переходной экономикой, располагающего значительными природными ресурсами, должен подразумевать широкий набор инструментов, поскольку все проекты разработки горных и нефтяных месторождений обязательно сопровождаются соответствующим расчетом ожидаемых налоговых поступлений. Налоги с аренды ресурсов могут быть использованы как элемент сектора фискального режима, но на них нельзя опираться как на основной источник доходов с ресурсов. Независимо от аргументов против использования государственного капитала, для финансирования акционерного капитала предпочтительно выбирается несущий интерес, а не эксплуатационный.Что касается факторов отличия при добычи драгоценных и редких металлов, то существенных факторов в ходе исследования не было выявлено, однако при осуществлении налогообложения НДПИ всегда стоит иметь ввиду, что налоговая база не может оцениваться по продуктам дальнейшегообогащения. По драгоценным же металлам — оценка налоговой базы осуществляется по продукции более высокой степени технологического передела.Так как исследование в дипломной работе проводилось на примере предприятия ООО «Березитовый рудник», занимающегося добычей такого драгоценного металла, как золото, отдельного внимания заслуживает система налогообложения в золотодобывающем секторе.Мировой опыт свидетельствует, что система налогообложения в золотодобывающем секторе как один из важнейших факторов инвестиционной привлекательности должна удовлетворять ряду общепринятых требований, в их числе:1) Стабильность;2) Поощрение участия широкого круга инвесторов в проектах;3) Прозрачность;4) Обязательный учет международных особенностей;5) Прогрессивность.Подводя итог проведенному исследованию следует отметить, что система налогообложенияНДПИ должна быть конкурентной, поскольку у инвесторов, особенно иностранных, постоянно имеется возможность выбрать наилучшую страну для предложения своих капиталов.Поэтому к такой системе современным налоговым законодательством РФ должны применяться следующие критерии:Стабильность. Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы гарантировать разумное и стабильное распределение чистого дохода от нефтедобычи между компаниями и государством на основе экономически и социально ориентированных и столь же стабильных налоговых правил.Вся налоговая политика в золотодобывающей отрасли должна быть ориентирована на долговременную перспективу, построена таким образом, чтобы сохранять устойчивость при изменяющихся условиях ведения золотоносных разработок. В этом случае будет соблюдена необходимая для компаний предсказуемость налоговой политики, позволяющая проводить достоверные предварительные оценки эффективности разработки месторождений и успешно реализовывать средне- и долгосрочные программы капиталовложений.Поощрение участия в проектах. Государство заинтересовано в привлечении в проекты широкого круга компаний с высоким техническим уровнем, обладающих современными “ноу-хау”. Таким компаниям должны быть предложены адекватные стимулы для участия в освоении золотоносных месторождений, при этом соответствующая налоговая политика должна заинтересовывать компании в стремлении получить разумную прибыль от своих инвестиций с учетом реального риска, а также знаний, опыта и компетентности в нефтяной отрасли.Прозрачность. Налоговые правила и ограничения должны быть полностью понятны потенциальным инвесторам и должны исключать какие-либо разночтения.Учет международных особенностей. Налоговая система должна учитывать, что иностранные компании платят налоги в стране своей регистрации, поэтому при формировании налоговой политики в данной отрасли следует учитывать особенности уже заключенных двухсторонних межправительственных соглашений (в том числе соглашений об избежании двойного налогообложения), а также особенности налогообложения в странах, откуда предполагается получать инвестиции.Налогообложение добычи природных ископаемых – редких или драгоценных должно быть прогрессивным. Под прогрессивностью понимается такая налоговая политика, при которой средний уровень налогообложения выше для более богатых и прибыльных месторождений, чем для более бедных и труднодоступных, что дает примерно равную рентабельность разработки различных месторождений и в то же время стимулирует рациональное использование ресурсов.Основой применения тех или иных методов налогового регулирования в золотодобывающем комплексе должна быть грамотная отраслевая государственная политика, формируемая как на ближайшую, так и на более отдаленную перспективу. Эта политика должна быть направлена на обеспечение первостепенных задач государственной безопасности, разумного использования недр и охраны окружающей среды; на эффективное развитие отдельных субъектов страны и территорий, национальной промышленности в целом; на регулирование уровня инвестиций в данном отрасли страны.Список использованных источниковНормативно-правовые актыНалоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 07.12.2011 г.)Федеральный Закон «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.2010 г. N 311-ФЗ (действующая редакция)Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» 26.03.1998 г. N 41-ФЗ (ред. от 19.07.2011 г.)Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ (ред. от 19.07.2011 г.)Федеральный закон "О континентальном шельфе Российской Федерации" от 30.11.1995 г. N 187-ФЗ (ред. от 09.05.2005 г.)Закон «О недрах» от 21.02.1992 г. N 2395-1 (в ред. от 30.11.2011 г. N 364-ФЗ)Приказ МПР РФ «Об утверждении порядка учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса запасов» от 09.07.1997 г. № 122Учебная литератураБалабанов И.Т. Драгоценные металлы и драгоценные камни.- М.: Финансы и статистика, 2009. - 185 с.Басов А.И. Роль золота и других драгоценных металлов в составе золотовалютных резервов. – М.: Финансы и кредит, 2011. – 22 с.Брызгалин А.В. Налогооблажение. - М.: Аналитика-Пресс, 2009. – 15 с.Васильева В.В. Налоги и налогооблажения. – М.: ГроссМедиа, 2009. - 464 c.Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации. Учебное пособие. - Спб.: Питер, 2010. - 416 с.Волков А.С. Налогообложение природных ресурсов. Учебник. - М.: РИОР, 2010. - 946 c.Голубева Л.П., Артемьев А.А. Практикум. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности. – М.: ФА, РИО, 2010.Гончаренко Л.И., Журавлева И.А., Липатова И.В., Пинская М.Р. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов. – М.: Издательство ЮНИТИ-ДАНА, 2010.Грачева Е.Ю. Налоговое право: Вопросы и ответы. - М.: Новый Юрист, 2009. – 114 с.Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 416 с.Дырдов С.Н., Авдошина Е.А. Справочник по налогам. - М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2009. - 223 c.Захаров М.Л. Комментарий к налоговому кодексу РФ. - M.: Проспект, 2010. - 720 c.Ефимов А.В. Налогообложение недропользования: Монография. - М.: ИНФРА-М, 2010 г. – 66 с.Карагод В.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Форум: ИНФРА - М, 2009. - 365 с.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2008. - 304с.Клокова Н.В. Горячая линия бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2010. - 260 c.Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. - М.: Юнити, 2011. - 254 c.Курбангалеева О.А. Налогообложение полезных ископаемых. - М.: Эксмо, 2009. - 304 c.Курноскина О.Г. Новые схемы налогового планирования. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2011. - 160 c.Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение – М.: Издательский дом Дашков и К, 2010.Медведев А.Н. Практика применения второй части НК РФ, типичные ошибки. - М.: Бератор-Пресс, 2011.Медведев А.Н. Нюансы практического налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2011. - 352 c.Никонов А.А. Налогообложение природных ископаемых. Сложные ситуации. Арбитражная практика. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2010. - 224 c.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА – М, 2010. – 57 с.Мураховская Е.С. Налоги и сборы. - М.: ПБОЮЛ Л.В. Рожников, 2011. – 21 с.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2009. – 457с.Перчик А. И. Налогообложение нефтегазодобычи. Экономика. Право. Учебно-методическое издание. – М.: Парус, 2008. – 458 с.Петрова Г.В. Налоговое право. - М.: Норма, 2011. - 271 c.Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле. - М.: Эксмо, 2011. - 320 c.Садыков Р.Р. Система налогообложения; М.: Бератор; Издание 3-е, перераб. и доп., 2011. - 192 c.Салина А.И. Налогообложение добычи полезных ископаемых Учебник. - М.: Парус, 2011. – 77 с.Сологуб Н.М. Налогооблажение добычи полезных ископаемых. – М.: Инфра-М, 2008. – 36 с.Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: Юристъ, 2010. - 432 c.Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным гражданским и административным законодательством. - Тверь: GM, 2011. - 192 c.Шарова С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи. - М.: ЭКОНОМИКА и ФИНАНСЫ, 2010. - 528 c.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2010. – 39 с.Публикации, монографии и статьиГончаренко Л.И. Налоговые реформы. Теория и практика. – М., ЮНИТИ, 2010. – с. 462Зозуля В.В. Формирование системы налогообложения пользования возобновляемыми природными ресурсами: теория, методология, практика: – М. «Нано ТехноПрайд», 2010.Павлова Л.П., Юмаев М.М. Налогообложение твердых ископаемых: практика и перспективы. Монография М.: ОАО "Право ТЭК", 2010 - 272с.Павлова Л.П.. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики//Финансы». – 2010.- №4. 31 – 35 с.Интернет - ИсточникиОфициальный сайт ОАО «Северсталь» - http://www.severstal.com/rus/Официальный сайт «Рос Бизнес Консалтинг» - http://www.rbc.ru/Официальный сайт ООО «НОРД ГОЛД» - http://www.nordgold.com/en/operations/reserves-and-resources.aspxПортал «Голд Игл» - http://www.gold-eagle.com/Официальный сайт «GFMS» - http://www.gfms.co.uk/Интернет Сообщество Горных Специалистов - http://www.minerjob.ruОфициальный сайт Гохран России - http://www.gokhran.ru/ru/Официальный сайт компании «Консультант Плюс» - http://www.consultant.ru/