корпоративное налоговое планирование

ВВЕДЕНИЕ 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ 6
1.1 Понятие и значение налогового планирования 6
1.2 Налоговое планирование: принципы и инструменты 8
1.3 Понятие и проблемы налоговой оптимизации 14
2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ФОРТУНА» 19
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия 19
2.2 Анализ действующей системы налогообложения предприятия 25
2.3 Определение налоговой нагрузки и налоговые риски организации 38
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ 45
3.1 Основные направления налогового планирования на предприятии 45
3.2. Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени 47
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий 49
Заключение 53
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 59
ПРИЛОЖЕНИЯ 62

Далее рассмотрим возможность оптимизации налоговой нагрузки за счет применения специальных налоговых режимов.
3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ совершенствования НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Основные направления налогового планирования на предприятии
  Основной задачей налогового планирования ООО «ФОРТУНА» можно считать предварительный расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности в зависимости от различных правовых форм ее реализации.
Налоговое планирование призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования.
Таким образом, налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы (см. схема 3.1.1), в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов.
Рис. 3.1.1. Структура налогового планирования
Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды (см. рис. 3.1.1) позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех уровнях налогового планирования, где определяющим видовым признаком является его темпоральность.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2014 году составляет 4,51%, что не выше среднего значения по отрасли. Но при этом в сумме платежи по налогам составляют более 4 млн. руб. при полученной прибыли менее 1 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство Российской Федерации дает возможность уменьшить величину налоговых платежей множеством способов, но наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения для малых предприятий.
Рассмотрим, можно ли ООО «ФОРТУНА» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 3.1.1
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «ФОРТУНА» 2012 год 2013 год 2014 год 1. Численность на предприятии ООО «ФОРТУНА» < 100 человек 16 17 18 2. Выручка на предприятии ООО «ФОРТУНА» < 400 млн. руб. 104 100 89
Таким образом, ООО «ФОРТУНА» соответствует всем критериям законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «ФОРТУНА» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых входит оказание услуг общественного питания.
Рассмотрим два варианта оптимизации налогообложения:
Перевод всей деятельности на УСН;
Перевод всей деятельности на ЕНВД.
На первом этапе проверим, может ли ООО «ФОРТУНА» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.1.2).
Таблица 3.1.2
Основные критерии при переходе на УСН
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Численность на предприятии ООО «ФОРТУНА», чел. 16 17 18 Выручка на предприятии ООО «ФОРТУНА», млн. руб. 104 100 89
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие не может применять УСН.
Как уже отмечалось, предприятие ООО «ФОРТУНА» применяет общую систему налогообложения. Анализ показал, что УСН предприятие применять не в праве. Соответственно проведем расчет налоговой нагрузки при применении ЕНВД.
3.2. Применение специальных налоговых режимов, как способ оптимизации налогового бремени
Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности * К1 * К2,
Где К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию. Устанавливается федеральным законодательством;
К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ. Устанавливается местными властями.
Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле:
ЕНВД = 15% х ВД х 3
Рассчитаем налог за 2014 год.
Базовая доходность по услугам общественного питания с торговым залом менее 150 м составляет 1 000 руб. за 1 кв. м.. Площадь обслуживания клиентов составляет 57,6 кв.м..
К1 2014 = 1,672;
К2 2014 = 1;
Вмененный доход за месяц 2014 года = 1000 * 57,6 * 1,672 * 1 = 96307,2 руб.
Вмененный доход за год 2014 = 96307,2 * 12 = 1 155 686,4 руб.
ЕНВД = 1 155 686,4 руб. * 15% = 173 353 руб.
Таким образом, при применении предприятием ООО «ФОРТУНА» ЕНВД в 2014 году сумма налогов составила бы 173 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Выполним оценку эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим.
3.3 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО и ЕНВД. Осуществим сравнение ОСНО и варианта оптимизации в таблице 3.3.1.
Таблица 3.3.1
Сравнение систем налогообложения для ООО «ФОРТУНА»
Показатель Традиционная система ЕНВД Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль на предприятии ООО «ФОРТУНА», тыс. руб. 209   2. Страховые взносы на предприятии ООО «ФОРТУНА», тыс. руб. 1 177 1 177 3. Налог на имущество, тыс. руб. 157,01   4. НДС к уплате на предприятии ООО «ФОРТУНА», тыс. руб. 2 481   5. Единый налог, тыс. руб.   173,35 6. Итого налогов на предприятии ООО «ФОРТУНА», тыс. руб. 4024,10 1350,55 Таким образом, в 2014 году ООО «ФОРТУНА» применяя традиционную систему налогообложения заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 4024 тыс. руб.. (см. рис. 3.3.1).
Рисунок 3.3.1. Налоги, уплачиваемые предприятием ООО «ФОРТУНА» при ОСНО в 2014 году, тыс. руб.
Если бы предприятие приняло решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1350 тыс. руб. (см. рис. 3.3.2).
Рисунок 3.3.2. Налоги, уплачиваемые предприятием ООО «ФОРТУНА» при ЕНВД в 2014 году, тыс. руб.
Таким образом, становится очевидным, что перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО (см. рис. 3.3.3).
Рисунок 3.3.3. Налоги, уплачиваемые предприятием ООО «ФОРТУНА», тыс. руб.
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 3.3.2).
Таблица 3.3.2
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система ЕНВД Выручка на предприятии ООО «ФОРТУНА», тыс. руб. 89200 89200 Сумма налогов на предприятии ООО «ФОРТУНА», тыс. руб. 4024,10 1350,55 Налоговая нагрузка в 2014 году, % 4,51 1,51
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «ФОРТУНА» необходимо перейти на ЕНВД, что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2,5 раза) (см. рис. 3.3.4).
Рисунок 3.3.4. Налоговая нагрузка ООО «ФОРТУНА» при ОСНО и ЕНВД, %

Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к ЕНВД, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Заключение
В рамках первой главы было проведено исследование сущности налогового планирования. Под налоговым планированием понимается деятельность налогоплательщика, направленная на законное снижение величины налоговых платежей. На сегодняшний день выделяют три основных направления сокращения налоговых выплат, таких как уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов.
На сегодняшний день выделяют следующие виды налогового планирования:
1. В зависимости от продолжительности периода и особенностей поставленных задач выделяют:
стратегическое налоговое планирование – планирование на длительную перспективу с целью решения крупномасштабных задач (государства или предприятия);
тактическое налоговое планирование – планирование в краткосрочном периоде, направленное на решение текущих задач.
2. В зависимости от уровня:
налоговое планирование на уровне государства;
налоговое планирование на уровне предприятия.
3. В зависимости от типа налогоплательщика:
корпоративное налоговое планирование;
индивидуальное налоговое планирование.
4. В зависимости от сроков планирования для налогоплательщиков:
долгосрочное налоговое планирование – применение методов планирования, которые позволяют уменьшать налоговую нагрузку в течение длительного периода времени;
текущее налоговое планирование – использование методов планирования, которые позволяют уменьшить налоговую нагрузку в течение определенного периода времени.
В последние годы в условиях рыночной экономики вопросы оптимизации налогообложения занимают все более важное место в деятельности предприятий. На многих крупных предприятиях, таким как Лукойл, Газпром и другие, создаются отделы налогового планирования, на предприятиях среднего сегмента вводятся отдельные должности специалистов по налоговому планированию. Однако ранее, под налоговой оптимизацией понималось только лишь уклонение от налогов путем сокрытия объектов налогообложения и других незаконных способов. Это привело к тому, что у многих предпринимателей словосочетание «налоговая оптимизация» ассоциируется с криминальными действиями. При этом налоговые органы от части подталкивают предпринимателей к криминальным действиям, сокращая и устраняя возможные пути законного снижения налогов.
Затем была изучена характеристика ООО «ФОРТУНА». ООО «ФОРТУНА» считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном законом порядке. Фирменное наименование общества:
- полным наименованием предприятия является Общество с ограниченной ответственностью «ФОРТУНА»;
- сокращенным наименованием является ООО «ФОРТУНА».
Реквизиты организации:
- ИНН 1655143202;
- КПП 165501001;
- ОГРН 1071690050673;
- ОКПО 82325890.
Адрес 420012, Г КАЗАНЬ, УЛ ВОЛКОВА Д 55/21 КВ 43.
Общество создано для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, внешнеэкономической и коммерческой деятельности и в целях получения прибыли. Для реализации поставленных целей общество осуществляет следующие виды деятельности в установленном законом порядке:
- розничная торговля мороженным и замороженными десертами;
- розничная торговля кондитерскими изделиями;
- деятельность баров;
- деятельность ресторанов и кафе;
- представление прочих услуг;
- прочая розничная торговля вне магазинов;
- иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством.
Таким образом, основным видом деятельности является деятельность кафе и ресторанов. Ценности кафе:
1. Ориентация на предпочтения гостя.
2. Интеллектуальное лидерство,
3. Эффективность, оперативность и мобильность.
4. Первостепенность интересов дела, приоритет измеряемого результата.
5. Командный дух, сотрудничество и доброжелательность.
В настоящее время в штате компании работают 18 сотрудников: генеральный директор, главный бухгалтер, два бухгалтера, кадровик, управляющий кафе, технолог, один шеф-повар, три повара, бармен, четыре официанта, одна уборщица, посудомойщица.
Анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения.
Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов и взносов:
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогам за период с 2012 по 2014 год показал следующее:
прибыль до налогообложения в 2012 году составила 1134 тыс. руб., а в 2014 году – 209 тыс. руб. Налог на прибыль снизился с 227 тыс. руб. до 209 тыс. руб.. За три года сумма налога сократилась на 18 тыс. руб. Налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджет. В федеральный бюджет сумма налога сократилась с 23 тыс. руб. до 21 тыс. руб., а в региональный бюджет с 204 тыс. руб. до 188 тыс. руб.;
анализ доли налога на прибыль в выручке показал, что в 2012 году доля налога составила 0,22%, в 2014 году доля составила 0,23%, таким образом, не смотря на снижение выручки и величины налога доля налога в выручке растет;
численность персонала в 2012 году составила 16 человек, в 2013 году – 17 человек, в 2014 году – 18 человек. Сумма начисленной заработной платы в 2012 году составила 3 132 тыс. руб., в 2013 году - 3 384 тыс. руб., в 2014 году – 3 924 тыс. руб.;
налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2012 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2014 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб..
проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 0,42% с 0,9% в 2012 году до 1,32% в 2014 году;
что касается НДС, проведенный анализ показал, что выручка, облагаемая по ставке 18%, сократилась на 14 706 тыс. руб., НДС с реализации сократился на 2 647 тыс. руб. с 18703 тыс. руб. до 16056 тыс. руб. Себестоимость товаров, закупленных по ставке 18%, снизилась на 19 483 тыс. руб., НДС к вычету сократился на 3,507 тыс. руб. Изучая величину налога к уплате в бюджет необходимо отметить, что сумма налога по ставке 18% увеличилась с 1 621 тыс. руб. в 2012 году до 2 481 тыс. руб. в 2014 году (на 860 тыс. руб.)
налог на имущество в 2012 году составил 150,91 тыс. руб., в 2013 году - 123,85 тыс. руб., в 2014 году - 157,01 тыс. руб. Большая величина налога на имущество определена тем, что у предприятия большая доля основных фондов, что обусловлено спецификой деятельности. Предприятию необходимо иметь в собственности необходимое оборудование торгового зала (стеллажи, прилавки, столы, стулья и т.д.). Анализ показал, что удельный вес налога на имущество увеличился за три года на 0,03%. В 2012 году составил 0,15%, в 2013 году – 0,12%, в 2014 году – 0,18%.
Далее был выполнен анализ налоговых издержек, который показал, что наибольшую долю составляет НДС – 55,17% в 2012 году, 59,09% в 2013 году и 61,66% в 2014 году, а также расходы на страховые взносы – 31,98% в 2012 году, 30,47% и 29,25% соответственно. Доля налога на прибыль в 2012 году составляет 7,72%, в 2013 году – 6,71%, в 2014 году –5,19%.
Налоговая нагрузка на выручку предприятия в 2012 году составила 2,83%, в 2013 – 3,33%, а в 2014 году – 4,51%. Что касается прибыли предприятия, то она снизилась с 907 тыс. руб. до 835 тыс. руб., при этом сумма налоговых издержек многократно превышает величину чистой прибыли.
Таким образом, было установлено, что организация ООО «ФОРТУНА», применяя традиционную систему налогообложения, за 2014 год заплатило налогов на сумму 4024 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2014 году составила 835 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 4,51%, а по прибыли – 481,81%. Все эти данные свидетельствовали о необходимости оптимизации величины налогового бремени предприятия, осуществления налогового планирования, в частности применения специальных налоговых режимов.
В ходе налогового планирования было определено, что предприятие ООО «ФОРТУНА» соответствует критериям законодательства и является малым предприятием. Однако предприятие не может применять УСН, так как выручка превышает предельные объемы. В связи с этим было предложено перейти на ЕНВД.
Был выполнен расчет ЕНВД за 2014 год. Сумма единого налога составила бы 173 тыс. руб. (ЕНВД) и страховые взносы. Далее была выполнена оценка эффективности перехода предприятием на специальный налоговый режим. Было определено, что ООО «ФОРТУНА», применяя традиционную систему налогообложения, заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 4024 тыс. руб. Если бы было принято решение о переходе на ЕНВД, то заплатило бы налогов на сумму 1350 тыс. руб. Таким образом, перевод деятельности организации на ЕНВД достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО.
Также преимуществом ЕНВД является то, что предприятие не будет рассчитывать, уплачивать НДС, налога на прибыль, налога на имущество, что помимо сокращения налоговой нагрузки позволит упростить учетный процесс.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2015)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2013)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 416 с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2013. – 685 с.
Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. Учебное пособие / С.В. Барулин – М.: Омега-Л, 2013, 272 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2014. – 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2015. – 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.;
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2012., - 288с.;
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2015. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2013
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2015. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2013. – 528 с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2013, 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012.529с.
Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2013 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2014. — 536 с..
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2012. – 598 с.
Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2014. – 493 с.
ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
Павлова М.С., Краюшкина Т.В. Оценка факторов налогового риска организации. Российское предпринимательство, № 9 Вып. 2 (119) за 2014. C. 52-56
УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
Основные элементы экономичес-кого механизма управления налоговыми платежами
выявление направлений операционной деятельности предприятия, которые дают возможность минимизировать налоговые платежи за счет разных ставок налогообложения
выявление направлений уменьшения базы налогообложения предприятий за счет использования налоговых льгот
при использовании предприятием прямых налоговых льгот необходимо учитывать, что все они носят целевой характер
проведение налогового планирования на предприятии
учет региональных особенностей формирования налоговой политики предприятия
оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия
Генеральный директор
Отдел кадров
Бухгалтерия
Управляющий кафе
Технологи
Повара
Мойщики посуды
Уборщики
Официанты
Бармены