Налоговое планирование на предприятии (без теор.части)

-

руб. ДК поступл 10000 0 0 0 0 2 График погашения долгосрочного кредита, тыс.руб. ДК погаш=ДК:4 0 -2500 -2500 -2500 -2500 3 Ставка процентов по долгосрочному кредиту, % %ПДК 20,4% 4 Остаток задолженности по долгосрочному кредиту, тыс.руб. ДК=ДК-ДК погаш 10000 7500 5000 2500 0 5 Сумма начисленных процентов за использование, тыс.руб. ПДК=%ПДК:365 *Дн*ДК 1705 1530 1020 510 0 Таблица 30. Расчет краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств (при использовании метода нелинейной амортизации)
№ Показатели Обозначение, формулы Срок пользования кредитом в днях по годам 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 305 365 365 365 365 1 График привлечения краткосрочного кредита, тыс.руб. КК поступл 200 0 0 0 0 2 График погашения краткосрочного кредита, тыс.руб. КК погаш 0 -200 0 0 0 3 Ставка процентов по краткосрочному кредиту, % %ПКК 16,8% 4 Остаток задолженности по краткосрочному кредиту, тыс.руб. КК 200 0 0 0 0 5 Сумма начисленных процентов за использование, тыс.руб. ПКК 28 0 0 0 0
Таблица 31. Расчет части процентных расходов уменьшающей налогоблагаемую базу (при использовании метода нелинейной амортизации)
Порядок отнесения на расходы процентов по долгосрочному кредиту № Показатели Формулы Ограничение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Проценты относимые на расходы при исчислении налога на прибыль, тыс.руб. Крит*ДК*Дн/365 0 1203 1080 720 360 - 2 Проценты за пользование кредитом, выплачивыемые за счет прибыли (корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), тыс.руб. КоррНП=ПДК-Крит*ДК   501 450 300 150 - № Показатели Формулы Ограничение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Порядок отнесения на расходы процентов по краткосрочному кредиту 1 Проценты относимые на расходы при исчислении налога на прибыль, тыс.руб. Крит*КК*Дн/365 0 24 0 0 0 - 2 Проценты за пользование кредитом, выплачивыемые за счет прибыли (корректировка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль), тыс.руб. КоррНП=ПКК-Крит*КК   4 0 0 0 - Ставка рефинансирования Центрального Банка РФ 8% Коэффициент отнесения на расходы процентов по кредитам 1,8
1.9.1. Формирование отчета о прибылях и убытках и расчет налога на прибыль
Таблица 32.Формирование налоговой базы по налогу на прибыль (при использовании метода нелинейной амортизации), тыс.руб.
№ Показатели Формулы и обозначения Комментарий 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1.1 Объем выпуска, ед./год М   100000 100000 100000 100000 100000 1.2 Цена, тыс.руб/ед. З1/118% без НДС 0,52 0,52 0,52 0,52 0,52 1. Выручка от реализации (без НДС) стр.1.2*1.2   52392 52392 52392 52392 52392 Минус прямые производственные расходы               2.1 Сырье З2*М/118% без НДС 14498 14498 14498 14498 14498 2.2 Электроэнергия, коммун.расход ЗП*М/118% без НДС 101 101 101 101 101 2.3 Заработная плата КосвР2*М нет НДС 17701 17701 17701 17701 17701 2.4 Взносы в фонды СВ нет НДС 4295 4295 4295 4295 4295 2.5 Амортизация (годовая) Нел.Ам. нет НДС 16371 10546 7181 5101 3799 2.6 Страхование З4 нет НДС 267 267 267 267 267 2.7 Транспортный налог ТрН нет НДС 8 8 8 8 8 Минус косвенные производственные расходы               2.8 Представительские расходы 4%*стр.2.3/118% без НДС 600 600 600 600 600 2.9 Прочие производственные расходы КосвР3/118% без НДС 90 90 90 90 90 2.10 Логистика, сбыт КосвР1/118% без НДС 429 429 429 429 429 2.11 Налог на имущество НИ нет НДС 1474 1210 1036 914 826 2.12 Арендная плата за земельный участок Ст.Ар.*Пл./118% без НДС 157 157 157 157 157 2.Итого расходы     55991 49902 46362 44161 42771 3.Прибыль от реализации (стр.1-стр.2) ПУ реал   -3599 2490 6030 8231 9622 Плюс доходы, не связанные с реалиазцией               4.1 Ставка по депозиту Пр.     10%       4.2 %% по депозиту Депоз= 10%*ДС (пред.периода) нет НДС 0 1 1437 2587 3525 Минус расходы, не связанные с реализацией               5 Лизинговые платежи ЛизП/118% без НДС 858 858 858 858 858 6 Проценты по кредиту ПДКП+ПККП нет НДС 1733 1530 1020 510 0 7. Прибыль/Убыток от внереализационных операций (стр.4-стр.5-стр.6) ПУ внер   -2590 -2386 -440 1220 2668 8 Корр-ка налоговой базы по НП КоррНП   505 450 300 150 0 9 Налогооблагаемая база по НП (стр.3+стр.7+стр.8) НБ по НП   -5684 554 5890 9601 12289 10 То же, нарастающим итогом     -5684 -5130 760 10361 22650 11 Налог на прибыль НП   0 0 152 1920 2458 12 Чистая прибыль (стр.3+стр.7-стр.11) ЧП   -6189 104 5438 7531 9831 13 Дивиденды акционерам Див=10%*стр.12   0 10 544 753 983 14 Нераспределенная прибыль НРП=стр.12-стр.13   -6189 94 4894 6778 8848 15 То же, нарастающим итогом     -6189 -6095 -1201 5576 14425

1.9.2. Формирование отчета о движении денежных средств
Таблица 33. Формирование таблицы денежных потоков (при использовании метода нелинейной амортизации), тыс.руб.
№ Показатели Формулы Комментарии 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1. Текущая деятельность + Оплаченная выручка от реализации с НДС ВР*(1-%ДЗ) с НДС 61823 61823 61823 61823 61823 - Арендная плата за земельный участок Ар с НДС -185 -185 -185 -185 -185 - Сырье З1*М с НДС -17108 -17108 -17108 -17108 -17108 - Электроэнергия, коммун.расход 32*М с НДС -119 -119 -119 -119 -119 - Заработная плата ЗП   -17701 -17701 -17701 -17701 -17701 - Взносы в страховые фонды СВ   -4295 -4295 -4295 -4295 -4295 - Страхование З4 нет НДС -267 -267 -267 -267 -267 - Транспортный налог ТрН   -8 -8 -8 -8 -8 - Представительские расходы КосвР1*118% с НДС -708 -708 -708 -708 -708 - Прочие производственные расходы КосвР2*М с НДС -106 -106 -106 -106 -106 - Логистика, сбыт КосвР3*М с НДС -506 -506 -506 -506 -506 - Налог на имущество НИ   -1474 -1210 -1036 -914 -826 - Проценты по кредиту ПДКП+ПККП нет НДС -1733 -1530 -1020 -510 0 - Налог на прибыль НП   0 0 -152 -1920 -2458 - Дивиденды Див нет НДС 0 -10 -544 -753 -983 - НДС НДС   0 0 -4492 -6419 -6419   Итого д.с. От тек .деят. ит ДС тек   17613 18070 13576 10304 10134 2. Инвестиционная деятельность
                - Инвестиции в активы ПС с НДС -96788         - Лизинговые платежи ЛизП с НДС -1012 -1012 -1012 -1012 -1012   Итого д.с. От инвест деят.     -97800 -1012 -1012 -1012 -1012 3. Финансовая деятельность
                + Поступление денежных средств от вклада на депозит Депоз нет НДС 0 1 1437 2587 3525 + Финансирование за счет собственных средств (вклад в УК) УК нет НДС 70000         + Привлечение долгосрочного кредита на приобрение ОС ДК поступл нет НДС 10000 0 0 0 0 - Погашение долгосрочного кредита на приобрение ОС ДК погаш нет НДС 0 -2500 -2500 -2500 -2500 + Привлечение краткосрочного кредита на пополнение оборотных средств КК поступл нет НДС 200 0 0 0 0 - Погашение краткосрочного кредита на пополение оборотных средств ККпогаш нет НДС 0 -200 0 0 0 Итого д.с. Фин.деят. ит ДС фин инв   80200 -2699 -1063 87 1025 Нетто денежных средств Нетто ДС   13 14359 11502 9379 10147 Свободные денежные средства Св ДС   13 14372 25873 35252 45399
1.9.3. Формирование балансового отчета
Таблица 34. Формирование агрегированного баланса (на конец периода, при использовании метода нелинейной амортизации), тыс.руб.
Актив № Показатели Обозначение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Внеоборотные активы ОС из табл.3 65653 55106 47925 42824 39025 2 Дебиторская задолженность (НДС 19 сч) ДЗ НДС 8346 1927 0 0 0 3 Денежные средства Св ДС 13 14372 25873 35252 45399 4 ИТОГО активы сумм 1..4 74011 71405 73799 78076 84425 Пассив № Показатели Обозначение 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 6 Средства акционеров УК 70000 70000 70000 70000 70000 7 Нераспределенная прибыль (убыток) НРП -6189 -6095 -1201 5576 14425 8 Задолженность по долгосрочному кредиту на приобретение ОС ДК 10000 7500 5000 2500 0 9 Задолженность по краткосрочному кредиту на пополнение оборотных средств КК 200 0 0 0 0 10 Кредиторская задолженность КЗ 0 0 0 0 0 11 ИТОГО пассивы сумм 6..10 74011 71405 73799 78076 84425
2. Упрощенная система налогообложения
2.1. Планирование единого налога (УСН-6)
Таблица 35. Данные для расчета единого налога (УСН-6%), тыс. руб.
№ Показатели 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Обороты за год 61823 61823 61823 61823 61823 2 Внереализационные доходы 0 4 1290 2330 3263 3 Оплата ПФР за год 3540 3540 3540 3540 3540 4 Оплата ФСС за год 0 0 0 0 0 5 Пособия по временной нетрудоспособности за год 0 0 0 0 0 6 Оплачено ЕН (УСН-6%) 1855 1855 1893 1925 1953 Таблица 36. Планирование единого налога (УСН-6%), тыс. руб.
№ Показатели 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год A1  Налоговая база 61823 61827 63113 64153 65086 A2 Первоначальная сумма налога 3709 3710 3787 3849 3905 A3 Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП 3540 3540 3540 3540 3540 A4 Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0 0 0 0 0 А5 Расходы на пособия по временной нетрудоспособности 0 0 0 0 0 А6 Размер вычета 1855 1855 1893 1925 1953 А7 Сумма налога за отчетный/налоговый период 1855 1855 1893 1925 1953 А8 Ранее уплаченные суммы (авансы) 1855 1855 1893 1925 1953 А9 Сумма налога к уплате 0 0 0 0 0
2.2. Планирование единого налога (УСН-10%)
Таблица 37. Данные по доходам для расчета единого налога (УСН-10%), тыс. руб.
№ Показатели 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Обороты за год 61823 61823 61823 61823 61823 2 Внереализационные доходы 0 4 1290 2330 3263 3 ИТОГО доходов 61823 61827 63113 64153 65086
Таблица 38. Данные по расходам для расчета единого налога (УСН-10%), тыс. руб.
№ Показатели 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1 Сырье 17108 17108 17108 17108 17108 2 Электроэнергия, коммун.расход 119 119 119 119 119 3 Заработная плата 17701 17701 17701 17701 17701 4 Взносы в фонды 3540 3540 3540 3540 3540 5 Списание имущества в т.ч.: 29511 19595 14637 4721 4721 - Здание 4721 4721 4721 4721 4721 - Оборудование 17704 10622 7081 0 0 - Транспортное средство 2659 1595 1063 0 0 - НМА 4429 2657 1771 0 0 6 Страхование 267 267 267 267 267 7 Транспортный налог 8 8 8 8 8 8 Прочие производственные расходы 106 106 106 106 106 9 Логистика, сбыт 506 506 506 506 506 10 Лизинговые платежи 1012 1012 1012 1012 1012 11 Проценты по кредитам 1789 1530 1020 510 0 12 Арендная плата за зем-ый участок 185 185 185 185 185 13 Непокрытый убыток прошлых лет 0 10029 9880 2976   14 ИТОГО расходов 71852 71706 66089 48759 45273 Финансовый результат -10029 -9880 -2976 15394 19813 Таблица 39. Планирование единого налога (УСН-10%), тыс. руб.
№ Показатели 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год  A1  Доходы(учитываемые при налогообложении) 61823 61827 63113 64153 65086  A2 Расходы 71852 71706 66089 48759 45273  A3  Налоговая база 0 0 0 15394 19813  A4 Первоначальная сумма налога 0 0 0 1539 1981  A5 Сумма минимального налога 618 618 631 642 651  A6 Ранее уплаченные суммы (авансы) 0 0 0 1539 1981  A7 Сумма налога к уплате 618 618 631 0 0 A8 Итого уплачено налогов за период 618 618 631 1539 1981

3. Сравнительные данные для анализа налогового бремени
Рассчитав амортизацию основных средств линейным и нелинейным способом можно сделать вывод о том, что использование линейного способа приводит к равномерному отнесению стоимости основного средства на расходы в течение всего срока полезного использования. При нелинейном способе амортизации отнесение основного средства на расходы происходит быстрее, за счет этого значительно уменьшается налоговая база в первые налоговые периоды, за счет чего предприятие может снизить нагрузку по налогу на прибыль, а также по налогу на имущество.
Также следует отметить значительную разницу при рассмотрении двух различных систем налогообложения:
Общей системы налогообложения
Упрощенной системы налогообложения
Во первых расчет по ОСН более трудоемкий, при этом налоговое бремя в сравнении с УСН значительно выше. Снижение налогового бремени при УСН обусловлено тем, что при данной системе налогообложения предприятие не платит такие налоги как: налог на прибыль, налог на имущество и НДС, которые заменяются одним налогом либо 6% с разницы доходов и расходов, либо 15% с доходов.
Конечным этапом курсового проекта является расчет налогового бремени для ОСН при применении линейного метода амортизации, а также при применении нелинейного метода амортизации. Налоговое бремя также следует определить и для УСН причем рассмотреть вариант с использованием метода исчисления налога с доходов и метода исчисления налога с разницы доходов и расходов.
Таблица 40. Уплаченные налоги (общая система налогообложения, линейная амортизация)
Налоги ед.измер. 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Взносы в страховые фонды тыс.руб. 4 295 4 295 4 295 4 295 4 295 Транспортный налог тыс.руб. 8 8 8 8 8 Налог на имущество тыс.руб. 1 547 1 391 1 240 1 102 982 Налог на прибыль тыс.руб. 213 696 1 055 1 638 1 946 НДС тыс.руб. 0 0 4 492 6 419 6 419 Итого тыс.руб. 6 062 6 389 11 089 13 462 13 649 Налоговое бремя (Н/Выручка*100%) % 11,57% 12,19% 21,17% 25,69% 26,05%
Таблица 41. Уплаченные налоги (общая система налогообложения, нелинейная амортизация)
Налоги ед.измер. 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год Взносы в страховые фонды тыс.руб. 4 295 4 295 4 295 4 295 4 295 Транспортный налог тыс.руб. 8 8 8 8 8 Налог на имущество тыс.руб. 1 474 1 210 1 036 914 826 Налог на прибыль тыс.руб. 0 0 152 1 920 2 458 НДС тыс.руб. 0 0 4 492 6 419 6 419 Итого тыс.руб. 5 777 5 513 9 982 13 556 14 005 Налоговое бремя (Н/Выручка*100%) % 11,03% 10,52% 19,05% 25,87% 26,73% Таблица 42. Уплаченные налоги (упрощённая система налогообложения)
Методы УСН ед.измер. 1 год 2 год 3 год 4 год 5 год 1. Выплата налога в бюджет (нал. база - доходы) тыс.руб. 1 855 1 855 1 893 1 925 1 953 Транспортный налог тыс.руб. 8 8 8 8 8 Взносы в ПФ тыс.руб. 3 540 3 540 3 540 3 540 3 540 Налоговое бремя, тыс. руб. тыс.руб. 5 402 5 403 5 441 5 472 5 500 Налоговое бремя как % от выручки % 8,74% 8,74% 8,80% 8,85% 8,90% 2. Выплата налога в бюджет (нал. база - доходы-расходы) тыс.руб. 618 618 631 1 539 1 981 Транспортный налог тыс.руб. 8 8 8 8 8 Взносы в ПФ тыс.руб. 3 540 3 540 3 540 3 540 3 540 Налоговое бремя, тыс. руб. тыс.руб. 4 166 4 166 4 179 5 087 5 529 Налоговое бремя % 6,74% 6,74% 6,76% 8,23% 8,94% Вывод по расчетам- следует выбрать УСН так как:
Налоговое бремя при ОСН с линейной амортизацией составит:
На 1 год – 6 062 тыс. руб.
На 2 год – 6 389 тыс. руб.
На 3 год – 11 089тыс. руб.
На 4 год – 13 462тыс. руб.
На 5 год – 13 649тыс. руб.
Налоговое бремя при ОСН с нелинейной амортизацией составит:
На 1 год – 5 777 тыс. руб.
На 2 год – 5 513 тыс. руб.
На 3 год – 9 982тыс. руб.
На 4 год – 13 556тыс. руб.
На 5 год – 14 005тыс. руб.
Налоговое бремя при УСН составит:
На 1 год – 4 166 тыс. руб.
На 2 год – 4 166 тыс. руб.
На 3 год – 4 179тыс. руб.
На 4 год – 5 087тыс. руб.
На 5 год – 5 529тыс. руб.
Заключение
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период национальная система налогообложения является одним из основных экономических инструментов регулирования развития экономики. Эффективность функционирования субъектов хозяйствования зависит от того насколько рационально выстроена система налогообложения.
С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, которое осуществляется государством в целях обеспечения финансовыми средствами тех секторов и сфер, которые ощущают потребность в финансовых средствах, но не могут самостоятельно обеспечить себя ими.
Целью экономической деятельности любого предприятия является максимизация прибыли. Поэтому и компании, и предприниматели зачастую стремятся уменьшить налоговую нагрузку на организацию. Однако при определенных обстоятельствах минимизация налогов становится незаконной, в результате налогоплательщику могут грозить серьезные штрафы, пени и даже уголовная ответственность. Отметим, что нашей целью является законное снижение налоговой нагрузки.
В данной курсовой работе мы рассмотрели два метода оптимизации налоговых платежей организации:
Смена метода начисления амортизации на общей системе налогообложения
Смена системы налогообложения на упрощенную систему налогообложения.
Мы рассчитали величину налоговой нагрузки организации и пришли к выводу, что изменение способа начисления амортизации, приведет к снижению налога на имущество, а также к экономии налога на прибыль с 1 по 3 годы, начиная с 4 года налог на прибыль возрастет. Но при расчете общей налоговой нагрузки предприятие данный метод не дает значительной экономии.
Смена общей системы налогообложения на упрощенную приведет к снижению налоговой нагрузки на предприятие, уменьшению величины налоговых платежей, упрощению учета доходов и расходов предприятия. Налоговая нагрузка снижается в 2,5-3 раза.
Безусловно, использование УСН эффективно снижает налоговую нагрузку на предприятие, но также имеет и отрицательные моменты. Так, например, основным недостатком многие налогоплательщики считают то, что, юридические лица, которые являются плательщиками НДС, обычно стремятся иметь дело с продавцами на общем режиме, так как в этом случае они не лишаются вычета «входного» НДС. Другими словами потенциальных покупателей привлекает не только низкая цена предлагаемого товара, но и возможность снизить свое налоговое бремя. Поэтому малые предприятия стремясь снизить размер налоговых платежей применяя УСН могут потерять значительную часть своих доходов.
Размер налоговой нагрузки организации является важным практическим показателем, который необходим для разработки мероприятий по оптимизации налогообложения. Снижение показателя налоговой нагрузки показывает успешность разработанных мероприятий.
Выбор системы налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, но при условии соблюдения установленных законодательством норм и ограничений. Данный выбор является очень ответственным моментом для организации.
Организация вправе просуществовав на рынке год и более сменить режим налогообложения. Смена данного режима обусловлена, как правило, спецификой деятельности предприятия. Организации важно выбрать оптимальный режим налогообложения для осуществления хозяйственной деятельности. Решение задачи выбора оптимальной системы налогообложения хозяйственной деятельности является первостепенной задачей руководства компании.