особенности проведения налоговых проверок, в части налогов, уплачиваемых физическими лицами

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК 6
1.1. Понятие и сущность камеральных налоговых проверок 6
1.2. Методы проведения камеральных налоговых проверок 8
1.3. Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок 12
2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ КУРСКОЙ ОБЛАСТИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЮ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НА ПРИМЕРЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА) 15
2.1. Место земельного налога в системе налогообложения, его роль в бюджетной системе РФ 15
2.2. Элементы земельного налога 16
2.3. Анализ эффективности проведения камеральных налоговых проверок физических лиц по земельному налогу 21
3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК 27
3.1. Основные проблемы, влияющие на результативность проверок 27
3.2. Основные направления налоговой политики в части улучшения налогового контроля 28
3.3. Проблемы и перспективы введения налога на недвижимость 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 35
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 37

На результативность камеральных проверок влияют:
существенное ограничение прав налоговых уполномоченных органов;
несовершенство налогового законодательства;
слабо развитое досудебное урегулирование налоговых споров;
технические проблемы, связанные с процедурой и др. [3, c. 54]
В целях повышения эффективности работы налоговых уполномоченных органов ФНС в своем ежегодном докладе об осуществлении ФНС контроля (надзора) в определенных сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2012 году сообщает, что по решению ключевых проблем ведется работа. По вышеуказанным проблемам направлены предложения в Минфин РФ в части изменения действующего законодательства. Предложены новые инструменты налогового администрирования, имеющегося у налоговых уполномоченных органов зарубежных стран (к примеру, как возможность выхода к плательщику налогов при проведении камеральной проверки, проведение оперативно-розыскных мероприятий, обеспечение удаленного доступа «онлайн» к банковских счетам плательщика налогов, обеспечение в ходе проверок доступа к электронным базам данных бухгалтерии плательщиков налогов и др.)
3.2. Основные направления налоговой политики в части улучшения налогового контроля
Стоит отметить, что по инициативе Росфинмониторинга, совместно с заинтересованными органами, в том числе и ФНС, принят Государственной Думой в первом чтении 22.02.13 проект закона «О внесении изменений в не-которые законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям». Законопроектом предусмотрено внесение изменений в ряд федеральных законов, направленных на создание условий для предотвращения, пресечения и выявления финансовых операций, в том числе и с использованием «фирм-однодневок», уклонения от уплаты налогов и таможенных платежей.
Помимо этого, в проекте основных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов Минфина РФ говорится, что предлагается предоставить налоговым органам право на получение от банковских учреждений сведений о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денег на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физического лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями, при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового уполномоченного органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц или истребования документов в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.
Проектом федерального закона предусматривается введение обязательной досудебной процедуры обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых уполномоченных органов, а также действий или бездействия их должностных лиц. Обязательность прохождения стадии досудебного урегулирования споров будет создавать стимулы для плательщиков налогов к разрешению внутри системы налоговых уполномоченных органов возникших конфликтов в сфере обложения налогом, позволит существенно уменьшить количество рассматриваемых споров в судах, а также расширит возможности плательщиков налогов в реализации своих прав и законных интересов.
Также законопроектом предусматривается увеличение до одного месяца срока подачи плательщиком налогов апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового уполномоченного органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это изменение предлагается внести, поскольку предусмотренный в настоящее время срок подачи апелляционной жалобы недостаточен для подготовки плательщиком налогов мотивированной жалобы.
3.3. Проблемы и перспективы введения налога на недвижимость
В качестве наиболее важной меры, целью которой является совершенствование обложения налогом имущества рассматривается объединение налога на имущество физического лица и земельного налога в единый налог на недвижимое имущество. Учитывая трудности такой реформы, прошедший период был потрачен на подготовку введения единого налога на недвижимое имущество. В особенности, была произведена оптимизация процедур оценочной деятельности и кадастрового учета; был утвержден федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества и  раскрывается цель оценки, а также предполагаемое использование итогов оценки. 
Неоднократные переносы даты введения налога на недвижимое имущество свидетельствуют о том, что при попытке введения данного налога возникли некоторые трудности
В связи с тем, что налогооблагаемой базой по налогу на недвижимое имущество должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, главной проблемой при введении налога на недвижимое имущество в Российской Федерации стало отсутствие государственного кадастра недвижимого имущества.
Одной из причин длительного затягивания процесса введения налога на недвижимое имущество являются, в том числе, возможные социальные последствия введения этого налога. Повышение уровня обложения налогом или расширение перечня налогов в рамках действующих налогов обязательно приводит к усилению негативных настроений в социуме.
При введении налога на недвижимое имущество является необходимой детальная проработка элементов и создание необходимых условий для механизма его реализации.
К настоящему времени на сайте Минфина Российской Федерации в отношении законопроекта № 51763-4 появился проект поправок Правительства РФ, в котором описаны элементы налога на недвижимое имущество.
Плательщиками налогов будут являться физические лица, которые обладают правом собственности на недвижимое имущество, а также и физические лица, которые обладают правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок. Общее имущество многоквартирного дома не признается объектом обложения налогом.
На данный момент считается, что налог на недвижимое имущество может стать обязательным для всех регионов только с 2018 года.
В любом случае, налоговые органы должны повышать эффективность проведения камерального анализа, с помощью автоматизированной обработке данных, которые поступают от плательщиков налогов, а именно необходимо создать такой программный продукт, который позволил бы автоматически проверять всю налоговую отчетность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, можно подвести следующие итоги.
Основаниями для низкого фискального значения местных налогов, в частности, земельного налога, можно считать следующее:
малый уровень налоговой культуры плательщиков налогов, с чем связан неполный учет объектов недвижимого имущества,
взимание налога на имущество физического лица и земельного налога, исходя из кадастровой и инвентаризационной стоимостей, которые не отражают в значительной степени реальную стоимость объектов недвижимого имущества.
В настоящее время камеральные налоговые проверки остаются главным средством налогового администрирования, потому что отличаются своей массовостью, порядок проведения, которых недостаточно полно урегулирован Налоговым кодексом, что приводит к возникновению у плательщиков налогов многочисленных вопросов. В связи с чем, на основании анализа деятельности службы Федеральной налоговой службы Курской области по организации и проведению камеральных налоговых проверок автор работы пришел к следующим выводам:
- официального понятия камеральных налоговых проверок как такового не закреплено, но при этом в ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации содержится только перечень квалифицирующих признаков этой категории, которые и позволяют определить ее содержание. Таким образом, под камеральной проверкой понимается проверка предоставленных плательщиком налогов в налоговый орган деклараций по налогу, финансовой отчетности и иных документов, которые являются необходимыми для исчисления и уплаты налогов, проводимой по местонахождению налогового уполномоченного органа.
- При проведении контроля камерального отдела можно выделить четыре основных метода – это негласный метод; способ поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта; логически-дедуктивный метод; финансово-аналитический метод.
Наиболее масштабным изменением в части имущественного обложения налогом предполагается введение налога на недвижимое имущество.  Для того, чтобы был введен налог на недвижимое имущество, требуется формирование государственного кадастра недвижимого имущества, а также формирование порядка определения налогооблагаемой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества. Частично эти действия уже осуществлены Правительством РФ. В пилотных регионах отработан порядок проведения массовой кадастровой оценки недвижимого имущества.
Введение налога на недвижимое имущество не только обеспечит пополнение доходной части региональных и местных бюджетов, но и позволит более эффективно использовать имущество, в частности, землю. Налогооблагаемой базой предполагается признавать оценочную стоимость объектов недвижимого имущества, а в качестве объекта обложения налогом - объект недвижимого имущества, состоящий из участка земли и находящегося на нем строения (дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения).
Процедура такой оценки на законодательном уровне еще не установлена, а после того как это будет сделано, будет необходимо провести массовую оценку зданий по всей стране.
Кроме того, должны быть тщательно проработаны ставки налога на недвижимое имущество. Для плательщиков налогов ставка может стать различной, это связано с тем, что налоговая нагрузка на граждан, особенно с низкими доходами, не должна увеличиваться. К примеру, предполагается вариант, когда граждане, которые имеют единственное жилье, будут платить символическую сумму, а для тех, у кого есть две и более квартиры или дома, будут платить повышенную ставку данного налога.
Вместе с реформой системы обложения данным налогом стоит реформа системы учета и оформления недвижимого имущества – учет зданий объединяется с учетом участков земли, таким образом, будет упрощена процедура оформления недвижимого имущества.
Следует отметить, что говорить о том, каков будет единый налог на недвижимое имущество, пока рано, однако можно однозначно сказать, что он будет выше налогов, которые уплачиваются собственниками сейчас, так как будет исчисляться исходя из рыночных цен, а они значительно выше стоимости БТИ и кадастровых оценок.
Подводя итоги, можно сказать о том, что на практике налоговые органы, которые проводят камеральные налоговые проверки, в своей профессиональной деятельности руководствуются внутренним документом, где эта процедура расписана более подробно, поэтому необходимо данные методические рекомендации опубликовывать в первоисточниках.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Конституция Российской Федерации : принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учётом поправок, внесённых Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ). – Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 03.03.2015).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014).
Анашкин А. К. Система налогового контроля – программа эффективного управления / А. К. Анашкин // Финансы и кредит. 2011. № 14. С. 54-58.
Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность. - М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информатика», 2012.
Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Налоговые известия, Московского региона, № 9, 2011.
Ведерников О.О. Ответственность налогоплательщика // Финансовая газета, № 29, 2011.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.: Проспект, 2011. – 776 с.
Виговский Е.В. Принципы презумпции невиновности при совершении налоговых правонарушений //Аудиторские ведомости, № 1, 2012.
Вилесова О.П., Казакова А.В. Ответственность налогоплательщика: обстоятельства, учитываемые при ее применении // Аудиторские ведомости, № 7, 2011.
Гусева Т.А. Налоговые правонарушения - административная ответственность // Финансы, № 12,2010.
Короткова Л.А. Ответственность налоговых агентов за несвоевременное предоставление ими сведений о доходах физических лиц // Аудиторские ведомости, №11, 2011.
Мешалкин В., Васильева М., Михалычева Ю., Буйских О. Налоговые правонарушения и преступления // Экономико-правовой бюллетень, №10, 2012.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для вузов / В. Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Книжный мир. – 2011. – 688 с.
Попонова Н. А. Организация налогового учета и налогового контроля / Н. А. Попонова, Г. Г. Нестеров, А. В. Терзиди. – М.: Эксмо, 2011. – 624 с.
Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение 2-е изд. СПб: Питер, 2011.
Суслов Д. А. Правовое регулирование деятельности субъектов налогового контроля / Д. А. Суслов // Экономика и производство. 2009. № 3. С. 39 – 42.
Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. - М.: МЦФЭР, 2011.
Основные направления налоговой политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [электронный ресурс] // www.minfin.ru.
Сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности [электронный ресурс] // www.r46.nalog.ru.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Выписка из статистической отчетности по земельному налогу с физических лиц
по состоянию на 01.01.2013 г.   Код строки Количество налогоплательщиков Всего Недоимка Задолженность по пени Задолженность по штрафам проценты Задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды Из графы 11 раздела IЗадолженность по земельному налогу в том числе: 2650 х 19515036 х х х х х по физическим лицам 2655 х 9960640 х х х х х Из графы 13 раздела IIСумма неуплаченных пеней и налоговых санкций по земельному налогу в том числе: 2870 х 4 027 312 х х х х х по физическим лицам 2875 х 1 227 560 х х х х х
по состоянию на 01.01.2014 г. Из графы 11 раздела IЗадолженность по земельному налогу в том числе: 2650 х 23 826 402 х х х х х по физическим лицам 2655 х 12 838 908 х х х х х Из графы 13 раздела IIСумма неуплаченных пеней и налоговых санкций по земельному налогу в том числе: 2870 х 4 930 626 х х х х х по физическим лицам 2875 х 1 667 750 х х х х х по состоянию на 01.12.2014 г. Из графы 11 раздела IЗадолженность по земельному налогу в том числе: 2650 х 32 432 886 х х х х х по физическим лицам 2655 х 19 071 714 х х х х х Из графы 13 раздела IIСумма неуплаченных пеней и налоговых санкций по земельному налогу в том числе: 2870 х 6 603 669 х х х х х по физическим лицам 2875 х 2 274 484 х х х х х
Раздел II. Отчет о налоговой базе и структуре начислений
по земельному налогу по физическим лицам Показатели Код строки Значение показателя год 2011 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 2500 142 587 6. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу 2600 31 790 год 2012 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 2500 143 339 6. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу 2600 27 517 Год 2013 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 2500 202 856 6. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налогоплательщикам льгот по налогу 2600 25 934
2
3
2
3
3
6
16
31
33
39