Оптимизация налогообложения субъектов малого бизнеса на примере ООО

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 7
1.1. Сущность и роль налогов в экономике 7
1.2. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса 18
1.3. Способы оптимизации налогообложения и налоговое бремя 31
Выводы 40
2. НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ ООО «МОРГАН МЕДИА ГРУПП» 42
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Морган Медиа Групп» 42
2.2. Анализ финансового состояния ООО «Морган Медиа Групп» 46
2.3. Анализ налоговой нагрузки ООО «Морган Медиа Групп» 54
Выводы 62
3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «МОРГАН МЕДИА ГРУПП» 64
3.1. Применение специальных налоговых режимов как способ оптимизации налогообложения 64
3.2. Обоснование возможности изменения специального налогового режима ООО «Морган Медиа Групп» 68
Выводы 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 76
ПРИЛОЖЕНИЯ 80

Сумма начисленной заработной платы в 2012 году составила 3 132 тыс. руб., в 2013 году - 3 384 тыс. руб., в 2014 году – 3 924 тыс. руб.
Проведенный анализ показал, что, не смотря на снижение выручки и прибыли численность персонала выросла с 16 человек в 2012 году до 18 человек в 2014 году. При этом сумма начисленной заработной платы также увеличилась с 3 312 тыс. руб. в 2012 году до 3 924 тыс. руб. в 2014 году не только ввиду роста численности, но и ввиду роста средней заработной платы.
Сумма вычетов на детей в 2012 году составила 83,2 тыс. руб. В 2013 и 2014 годах вычеты на детей составляли 100,8 тыс. руб. и 117,6 тыс. руб. соответственно.
Налоговая база за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб. на 98 тыс. руб. за три года. Более наглядно данная динамика изменения НДФЛ представлена на рис. 9.
Рис. 9. Динамика НДФЛ у предприятия ООО «Морган Медиа Групп» за 2012-2014 гг.
Источник: Составлено автором
Данные расчетов суммы страховых взносов за 2012-2014 гг., представлены в таблице 12.
Таблица 12
Страховые взносы ООО «Морган Медиа Групп» за 2012 -2014гг., тыс. руб.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Налоговая база на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» (Сумма начисленной зарплаты) 3 132 3 384 3 924 792 Пенсионный фонд 689 744 863 174 Фонд социального страхования 91 98 114 23 Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 160 173 200 40 Всего страховых взносов во все фонды на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» 940 1 015 1 177 238 Источник: Составлено автором
Проведенный анализ показал, что база для начисления страховых взносов выросла на 792 тыс. руб. за три года не только ввиду роста численности, но и ввиду роста средней заработной платы. Что касается ставок страховых взносов, то в 2012 году совокупная ставка составляла 30%, в 2013 и 2014 годах ставка была аналогичной - 30%. Схематически данные представлены на рисунке 10.
Рис. 10. Величина страховых взносов ООО «Морган Медиа Групп»
Источник: Составлено автором
Анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2012 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2014 году величина взносов увеличилась до 1177 тыс. руб.
Удельный вес страховых взносов в выручке предприятия представлен в таблице 13.
Таблица 13
Удельный вес страховых взносов в выручке за 2012-2014 гг.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Выручка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», тыс. руб. 32397 30652 20890 -11 507 Страховые взносы на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», тыс. руб. 940 1 015 1 177 237 Доля страховых взносов в выручке, % 2,90 3,31 5,63 2,73 Источник: Составлено автором
Проведенный анализ доли страховых взносов показал, что величина страховых взносов выросла на 237 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 2,73% с 2,9% в 2012 году до 5,63% в 2014 году, данные представлены на рисунке 11.
Рис. 11. Доля страховых взносов в выручке ООО «Морган Медиа Групп»
Источник: Составлено автором
Расчет единого налога представим в таблице 14.
Таблица 14
Расчет единого налога ООО «Морган Медиа Групп» за 2012 -2014гг., тыс. руб.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Выручка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», тыс. руб. 32397 30652 20890 -11 507 Прочие доходы, тыс. руб. - 5 58 58 Ставка налога, % 6 6 6 - Единый налог (УСН) 1944 1839 1257 -687 Единый налог, уменьшенный на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% 1004 920 628 -376 Источник: Составлено автором
Таким образом, проведенный анализ показал, что за анализируемый период времени произошло снижение объемов выручки на 11 507 тыс. руб. Так как предприятие применяет УСН с объектом налогообложения доходы, то величина единого налога сократилась на 376 тыс. руб. и составила в 2014 году 628 тыс. руб. Наглядно динамика представлена на рисунке 12.
Рис. 12. Величина единого налога на предприятии ООО «Морган Медиа Групп»
Источник: Составлено автором
Далее выполним расчет величины налоговых издержек и налоговой нагрузки на предприятии. Расчет налоговых выплат предприятия за три года представлен в таблице 15.
Таблица 15
Состав налоговых и иных обязательных издержек
ООО «Морган Медиа Групп» за 2012 -2014гг., тыс. руб.
Показатели 2012 г. 2013 г. 2014 г. Темп роста 2014г к 2012г, в % Совокупные налоговые и иные обязательные издержки, тыс. руб., в т.ч.: 1944 1935 1805 92,85 НДС, тыс. руб. - - - - Налог на прибыль организаций, тыс. руб. - - - - НДФЛ от полученных дивидендов 9% - - - - Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, тыс. руб. 940 1 015 1 177 125,21
Налог на имущество организаций, тыс.руб. - - - - Единый налог (УСН) 1944 1839 1257 64,66 Единый налог, уменьшенный на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%
1004
920
628 62,55 Источник: Составлено автором
Объектом, с которого уплачивается единый налог по УСН, выбраны доходы, сумму страховых взносов можно вычесть из рассчитанного единого налога, максимальная допустимая величина вычета составляет 50%.
Таким образом, анализ состава налоговых платежей показал, что величина страховых взносов растет, а сумма единого налога по УСН снижается. Совокупные налоговые издержки снизились с 1 944 тыс. руб. до 1 805 тыс. руб. Далее выполним расчет структуры налоговых издержек, данные представлены в таблице 16.
Таблица 16
Структура налоговых и иных обязательных издержек предприятия ООО «Морган Медиа Групп» (тыс.руб.)
Показатели 2012 г. 2013 г. 2014 г. сумма уд
вес, % сумма уд вес,% сумма уд вес,% Совокупные налоговые и иные обязательные издержки, тыс. руб., в т.ч.: 1944 100,00 1935 100,00 1805 100,00 Единый налог, уменьшенный на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% 1004 51,65 920 47,55 628 34,79 Налог на имущество организаций - - - - - - Налог на прибыль организаций - - - - - - НДС - - - - - - НДФЛ от полученных дивидендов - - - - - - Взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование 940 48,35 1 015 52,45 1 177 65,21 Источник: Составлено автором
Проведенный анализ показал, что доля единого налога в 2014 году – 65,21%, а доля страховых взносов 34,79%.
Далее выполним расчет налоговой нагрузки различными методами (см. табл. 17).
Таблица 17
Анализ налоговой нагрузки по методике М.Н.Крейниной
Наименование 2012 г. 2013 г. 2014 г. Выручка от реализации товаров, работ, услуг, руб. 32397 30652 20890 Материальные затраты, руб. 17625 18 737 13 237 Чистая прибыль, руб. 5039 1406 1905 Налоговая нагрузка, % (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3) / (стр. 1 – стр. 2)*100% 65,89 88,20 75,11 Источник: Составлено автором
Таким образом, согласно данной методики налоговая нагрузка в 2012 году составила 65,89%, в 2013 году – 88,20%, а в 2014 году – 75,11%.
Далее выполним расчет налоговой нагрузки по методике ИФНС, данные представлены в таблице 18.
Таблица 18
Показатели для расчета налоговой нагрузки предприятия
Показатели 2012 г. 2014 г. 2014 г. Темп роста 2014 г. к 2012г, в % 1.Совокупные налоговые издержки, тыс. руб. 1944 1935 1805 92,85 2.Выручка, тыс. руб. 32397 30652 20890 64,48 Налоговая нагрузка, % (стр1/ стр2*100) 6,00 6,31 8,64 143,99 Источник: Составлено автором
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с выручкой. Из данных таблицы 18 видно, что в 2012 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 6%, в 2013 – 6,31%, а в 2014 году – 8,64%. Динамику данного показателя представим на рисунке 13.
Рис. 13. Динамика налоговой нагрузки на выручку при УСН 6% за 2012-2014 гг.
Источник: Составлено автором
Таблица 19
Расчет налоговой нагрузки по методике Т.К. Островского
Наименование показателя 2012 год в тыс. руб. 2013 год в тыс. руб. 2014 год в тыс. руб. Абсолютное отклонение Налоговые издержки 1944 1935 1805 -139 Выручка от реализации 32397 30652 20890 -11507 Валюта баланса 7273 4244 4412 -2861 Сумма собственного капитала 5326 1612 2134 -3192 Прибыль до налогообложения 6043 2326 2533 -3510 Налоговая нагрузка на доходы предприятия в % 6,00 6,31 8,64 2,64 Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы в % 26,73 45,59 40,91 14,18 Налоговая нагрузка на собственный капитал в % 36,50 120,04 84,60 48,10 Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения в % 32,17 83,19 71,26 39,09 Источник: Составлено автором
Налоговая нагрузка на доходы выросла на 2,64% и в 2014 году составила 8,64%. Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы выросла на 14,18%, нагрузка на собственный капитал увеличилась на 48,1% до 84,6%.
Выводы
В рамках данной главы представлена организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Морган Медиа Групп». В результате анализа финансового состояния ООО «Морган Медиа Групп» была выявлена негативная динамика экономических показателей деятельности ввиду снижения объемов собственных средств (отвлечение нераспределенной прибыли на новые виды деятельности), а также снижения объемов выручки и прибыли.
Данное предприятие использует для целей налогообложения специальный налоговый режим – УСН, с объектом налогообложения - доходы, а так же является плательщиком НДФЛ и страховых взносов. ООО «Морган Медиа Групп», применяя УСН с объектом налогообложения доходы, за 2014 год заплатило налогов на сумму 1 808 тыс. руб., при этом чистая прибыль в 2014 году составила 1905 тыс. руб. Величина налоговой нагрузки по выручке составила 8,64%.
3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ООО «МОРГАН МЕДИА ГРУПП»
3.1. Применение специальных налоговых режимов как способ оптимизации налогообложения
Рассмотрим, можно ли ООО «Морган Медиа Групп» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 20
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «Морган Медиа Групп» 2012 год 2013 год 2014 год 1. Численность на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» < 100 человек 16 17 18 2. Выручка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» < 800 млн. руб. 32 31 21 Источник: Составлено автором
Таким образом, ООО «Морган Медиа Групп» соответствует критериям законодательства и является малым предприятием. На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых и средних предприятий применение специальных налоговых режимов:
- ЕНВД (единый налог на вмененный доход);
- ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог);
- УСН (упрощенная система налогообложения);
- патентная система налогообложения.
Рассмотрим, может ли предприятие ООО «Морган Медиа Групп» применять специальные налоговые режимы.
1. ЕНВД. Данный налоговый режим применяется только для определенных видов деятельности, строго регламентированных законодательством. Использование данного налогового режима распространяется на рекламу на транспорте и распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
Что касается рекламной деятельности, которой занимается ООО «Морган Медиа Групп» то она не подходит под данный налоговый режим, так как занимается изданием журналов, разработкой проектов рекламы (макеты, слоганы, логотипы, бренды). Также оказывает услуги рекламы и продвижения в Интернете, производит печать рекламной продукции (листовок, продукции (ручек, кружек и т.д.) с рекламой). В связи с этим ООО «Морган Медиа Групп» не может использовать ЕНДВ.
2. ЕСХН. Плательщиками данного налога являются сельскохозяйственные товаропроизводители. ООО «Морган Медиа Групп» не осуществляет данную деятельность и не может являться плательщиком ЕСХН.
3. Патентная система налогообложения предусматривает применение только индивидуальными предпринимателями. Соответственно «Морган Медиа Групп» организовано в форме ООО и не имеет права применять патентную систему налогообложения.
ООО «Морган Медиа Групп» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».
Рассмотрим, может ли ООО «Морган Медиа Групп» применять УСН и соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 21).
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учёта НДС) по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн. руб., а по итогам налогового периода 60 млн. руб., умноженный на коэффициент дефлятор;
Стоимость основных фондов и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб.;
Соответственно предприятие может применять УСН.
Таблица 21
Основные критерии при применении УСН
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Численность на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», чел. 16 17 18 Выручка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», млн. руб. 32 31 21 Стоимость ОС на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», млн. руб. 0,85 0,84 0,74 Источник: Составлено автором
Далее рассчитаем сумму единого налога, который мог бы быть уплачен в бюджет при применении альтернативного объекта налогообложения «Доходы минус расходы». Результаты расчета представим в таблице 22.
Таблица 22
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН при ставке 15%, тыс. руб.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 1. Сумма доходов 32397 30 657 20948 -11449 3. Сумма расходов 26354 28331 18415 -7939 4. Объект налогообложения 6043 2 326 2533 -3510 5. Единый налог 906 349 380 -527 Источник: Составлено автором
Таким образом, если бы предприятие применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», то заплатило бы в бюджет в 2012 году единый налог в сумме 906 тыс. руб., в 2013 году – 349 тыс. руб., а в 2014 году – 380 тыс. руб. (см. рис. 14).
Рис. 14. Сумма налогов, уплаченных предприятием ООО «Морган Медиа Групп» при УСН 15%
Источник: Составлено автором
Далее определим налоговую нагрузку предприятия, данные представлены в таблице 23.
Из данных в таблице 23 мы видим, что для ООО «Морган Медиа Групп»
более выгодно использовать налоговый режим УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, так как налоговая нагрузка снижается по сравнению с используемым режимом УСН с объектом налогообложения по доходам.
Таблица 23
Налоговая нагрузка предприятия ООО «Морган Медиа Групп» при УСН 15%, тыс. руб.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год Изменение к 2012 Изменение к 2013 1. Выручка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» 32397 30652 20890 -11507
-42159
2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» 1846 1364 1557 -290
-1653
3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» на выручку 5,70 4,45 7,45 1,75
-2,70
Источник: Составлено автором
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия ООО «Морган Медиа Групп» в 2012 году составила бы 5,7%, в 2013 году – 4,45%, а в 2014 году – 7,45%.
3.2. Обоснование возможности изменения специального налогового режима ООО «Морган Медиа Групп»
Далее выполним оценку эффективности применения объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при УСН 6% и УСН 15%. Расчет эффективности перехода ООО «Морган Медиа Групп» представлен в таблице 24.
Таблица 24
Сравнение УСН при различных объектах налогообложения
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год 6% 15% 6% 15% 6% 15% 1. Страховые взносы ООО «Морган Медиа Групп» 940 940 1 015 1 015 1 177 1 177 2. Единый налог 1004 906 920 349 628 380 3. Итого налогов ООО «Морган Медиа Групп» 1 944 1 846 1 935 1 364 1 805 1 557 Источник: Составлено автором
Таким образом, если бы предприятие ООО «Морган Медиа Групп» применяло УСН 15%, то за период с 2012 по 2014 года суммы уплачиваемых налогов были бы существенно меньше. Так в 2012 году предприятие заплатило бы 1846 тыс. руб. вместо 1944 тыс. руб., в 2013 году заплатило бы 1364 тыс. руб. вместо 1935тыс. руб., а в 2014 году 1557 тыс. руб. в место 1805 тыс. руб.
Наглядно динамика отражена на рис. 15.
Рис. 15. Сравнение величины налоговых платежей при различных объектах налогообложения УСН
Источник: Составлено автором
Далее произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных объектах налогообложения УСН, данные представлены в таблице 25.
Таблица 25
Налоговой нагрузка ООО «Морган Медиа Групп» при различных объектах налогообложения УСН, тыс. руб.
Показатель 2012 год 2013 год 2014 год 6% 15% 6% 15% 6% 15% 1. Выручка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» 32 397 32 397 30 652 30 652 20 890 20 890 2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Морган Медиа Групп» 1944 1846 1935 1364 1805 1557 Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Морган Медиа Групп», % 6,00 5,70 6,31 4,45 8,64 7,45 Источник: Составлено автором
Таким образом, данные таблицы 25 наглядно показывают, что ООО «Морган Медиа Групп» целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», так как налоговая нагрузка снижается по сравнению с используемым режимом УСН «доходы». В 2013 году налоговая нагрузка была бы ниже на 1,86 %, а в 2014 году на 1,19%.
Абсолютная сумма экономии на налоговых платежах в 2014 году составила бы 248 тыс. руб. за налоговый период.
Выводы
В рамках данной главы был проведен анализ применения УСН ООО «Морган Медиа Групп». В результате анализа налогообложения и налоговых платежей ООО «Морган Медиа Групп» было выявлено, что имеет место быть оптимизация налогообложения. При этом наиболее выгодным способом оптимизации является применение упрощенной системы налогообложения по методу «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов». Данный режим позволил бы снизить сумму уплачиваемых налогов в 2014 году на 248 тысяч рублей.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что, безусловно, является гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ. Однако в последние годы отмечаются сравнительно невысокие темпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий.
Возлагая на малый бизнес определенные надежды, как на резерв, использование которого позволит поднять экономику страны, государством предприняты попытки снизить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства, а также упростить их налоговый учет, законодательные инициативы, а так же различные недостатки и противоречия действующего законодательства. При этом субъекты малого предпринимательства имеют более благоприятные условия для применения налоговой оптимизации в процессе осуществления своей основной деятельности, поскольку добиться снижения налоговых отчислений в значительной степени возможно только путём применения специального режима налогообложения.
Цель дипломной работы достигнута путём реализации поставленных задач.
В результате проведённого исследования по теме: «Оптимизация налогообложения субъектов малого бизнеса на примере ООО«Морган Медиа Групп» можно сделать ряд выводов.
В соответствии с выбранной темой, первая глава дипломной работы посвящена изучению теоретических вопросов налогообложения в сфере малого бизнеса в Российской Федерации. В частности представлены краткие характеристики всех налоговых режимов, которые имеют право применять субъекты малого бизнеса в России. Среди них такие как: общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности и единый сельскохозяйственный налог.
Вторая глава дипломной работы посвящена анализу налогообложения малого предприятия - ООО «Морган Медиа Групп». В начале данной главы представлена характеристика данного предприятия и его основные финансовые показатели за последние годы. Основная цель деятельности предприятия - получение прибыли. Основным видом деятельности является производство рекламы.
Проведенный анализ показал, что за анализируемый период увеличилась численность персонала с 16 до 18 человек или на 12,5% за 3 года. Стоимости основных средств снизилась с 850 тыс. руб. в 2012 г. до 743 тыс. руб. в 2014 г. (на 12,59%). Стоимость оборотных активов сократилась почти в 2 раза с 6423 тыс. руб. до 3669 тыс. руб. (на 42,88%).
Также за анализируемый период произошло снижение выручки предприятия с 32397 тыс. руб. в 2012 году до 20890 тыс. руб. в 2014 году (на 35,52%).
Проведенный анализ аналитического баланса показал, что за 3 года валюта баланса сократилась на 2 861 тыс. руб. или на 39,33%. Данное снижение обусловлено существенным снижением оборотных активов на 2 754 тыс. руб. за 3 года, при этом величина внеоборотных активов снизилась на 107 тыс. руб.
Анализ системы налогообложения и динамики налоговых платежей ООО «Морган Медиа Групп» показал, что предприятие уплачивает налоги, используя специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения с объектом «доходы» и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
страховые взносы;
единый налог.
Анализ налоговых платежей за период с 2012 по 2014 год показал, что
налоговая база по НДФЛ за анализируемый период увеличилась на 758 тыс. руб. с 3 049 тыс. руб. до 3 806 тыс. руб. соответственно. Сумма начисленного НДФЛ также увеличилась с 396 тыс. руб. до 495 тыс. руб..
Анализируя страховые взносы, необходимо отметить, что в 2012 году совокупная величина взносов составила 940 тыс. руб., а в 2014 году величина взносов выросла до 1177 тыс. руб., величина страховых взносов выросла на 238 тыс. руб. за 3 года, соответственно доля страховых взносов в выручке выросла на 2,73% с 2,9% в 2012 году до 5,63% в 2014 году;
Величина единого налога сократилась на 376 тыс. руб. и составила в 2014 году 628тыс. руб., который уплачивает ООО «Морган Медиа Групп» применяет УСН с объектом налогообложения доходы.
Анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю составляет единый налог. В 2012 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 6%, в 2013 – 6,31%, а в 2014 году – 8,64%.
В третьей главе дипломной работы нами были предложены пути оптимизации налогообложения ООО «Морган Медиа Групп». В качестве основных направлений было предложено совершенствования УСН ООО «Морган Медиа Групп» с переходом к объекту налогообложения «доходы минус расходы».
На основе произведенных расчетов, было установлено, что если бы ООО «Морган Медиа Групп» применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», то в 2012 году заплатило бы в бюджет единый налог в сумме 906 тыс. руб., в 2013 году - 349 тыс. руб., а в 2014 году - 380 тыс. руб., что ниже имеющихся показателей по УСН с объектом «доходы». Налоговая нагрузка предприятия ООО «Морган Медиа Групп» в 2012 году составила бы 5,7%, в 2013 году - 4,45%, а в 2014 году - 7,45%.
В 2013 году налоговая нагрузка была бы ниже на 1,86 %, а в 2014 году на 1,19%.
Абсолютная сумма экономии на налоговых платежах в 2014 году составила бы 248 тыс. руб. за налоговый период.
Таким образом, предприятию целесообразно перейти на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ  
Источники
Опубликованные
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., 1997 – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.10.2015) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., 1997 – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 28.12.2013) // Консультант Плюс [Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 1997 – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Постановление от 13.07.2015 № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., 1997 – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2011) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – М., 1997 – 2015. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/
Неопубликованные
Устав ООО «Морган Медиа Групп» - 8 с.
Финансовая отчетность ООО «Морган Медиа Групп» 2012-2014 гг.
Литература
Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. / И.М. Александров – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. – 318 с.
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 416 с.
Бабич А. М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2011. – 685 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2012. – 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 450 с.
Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2012, 752 с.
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2011. – 150 с.
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2010. - 288с.
Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СП.: Питер, 2013. – 296 с.
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2013. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 414 с.
Зотиков Н.З. Налоговая нагрузка на предприятии, совершенствование методики ее определения / Н.З. Зотиков // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. - 2015. - № 1 (17). - С. 88.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие / Е.Г. Карпенко. – СПб.: Питер, 2012. – 311 с.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2012. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2011. – 528 с.
Нестеров В.В. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2014. - 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2012. - 529с.
Петров А.В. Налоги и налогообложение. – 12-е изд., перераб. и доп. / А.В. Петров. – М.: Издательство Юрайт, 2013. – 654 с.
Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. / Г.Б. Поляк - М.: Юнити, 2010. – 396 с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2012. — 536 с.
Современная экономика. Лекционный курс / под ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. – 598 с.
Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 231 с.
Шадурская М.М. Налоги и налогообложение. Учебное пособие / М.М. Шадурская, Е.А. Смородина, Т.Д. Одинокова – Екатеринбург.: Сокол, 2013. – 230 с.
Справочные и информационные издания
Райзберг Б. А. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. [Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 2009. – Режим доступа: http://slovari.yandex.ru/
Справочник директора предприятия / под. Ред. А.П. Коршунова. – М.: Инфра – М, 2012. – 493 с.
Адреса Интернет-ресурсов
Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 2012. – Режим доступа: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов [Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 2012. – Режим доступа: http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» [Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 2013. – Режим доступа: http://www.nisse.ru/
Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России [Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 2013. – Режим доступа: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены [Электронный ресурс], – Электрон. дан. – М., 2013. – Режим доступа: http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
Министерство Финансов РФ [Электронный ресурс] : офиц. сайт. – Электрон. дан. – М., 2001-2015. – Режим доступа: www.minfin.ru
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Приложение 2

Приложение 3
Алиева Б.Х., Мусаева Х.М., Налоги и налоговая система Российской федерации: учеб. пособие/М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 46
Там же. С.47
Там же. С. 49
Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: понятие сборы в ред. Федерального закона ( 09.07.1999 N 154-ФЗ) Электрон. дан. М., URL: http://base.garant.ru/10900200 (дата обращения 23.10.2015)
Майбуров И.А., Теория и история налогообложения: Учебн. пособие: 2-ое изд., перераб. и доп. / М.: 2014. C. 78 
Захарьин В.Р., Налоги и налогообложение: учеб. пособие/М.:ИД «ФОРУМ» : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. С. 37
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2014 С. 23
Налоговый кодекс Российской федерации [Электронный ресурс]: Части первая и вторая: официальный текст, действующая редакция. Электрон. дан. М., URL: http://base.garant.ru/10900200 (дата обращения 23.10.2015)
Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] : информ.-аналит. материалы. Электрон. дан. М., URL http://info.minfin.ru/kons_doh.php(дата обращения 23.10.2015)
Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве: полное практическое руководство. – М.: РОСБУХ, 2012. С. 16
Консультант Плюс [Электронный ресурс] – нормативные акты. Электрон. дан. М., URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157185/ (дата обращения 23.05.2015)
Консультант Плюс [Электронный ресурс] – нормативные акты. Электрон. дан. М., URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157185/ (дата обращения 23.10.2015)

Консультант Плюс [Электронный ресурс] – нормативные акты. Электрон. дан. М.,URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157188/ (дата обращения 23.10.2015)
Консультант Плюс [Электронный ресурс] – нормативные акты Электрон. дан. М., URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_157188/ (дата обращения 19.10.2015)
Ендовицкий Д.А. Малое предприятие. 5 в 1:бухучет, налоги, документооборот, правовое сопровождение, анализ деятельности. – М.: Рид Групп, 2011. С.10-11
Майбуров И.А. Указ. соч. C. 78 
Ендовицкий Д.А. Указ. соч. С.23
Косарева Т.Е., Налогообложение организаций и физических лиц: Учебн. пособие/М.: ИНФРА-М, 2014. С. 126
Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс ]: информ.-аналит. материалы. Электрон. дан. М., URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/usn.html (дата обращения 15.03.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации[Электронный ресурс ]. Часть 2. Глава 32. Статья 400. Электрон. дан. М., URL: http://base.garant.ru/10900200/52/#block_20032 (дата обращения 16.11.2015)
Электронная библиотека «Assessor» [Электронный ресурс] : нормативный акт, М., Электрон. дан. URL: http://www.assessor.ru/notebook/vmenenka_envd_k1_k2/koefficientdeflyator_na_2014_k1_dlya_envd_usn_psn/
(дата обращения 23.11.2015)
Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 2. Статья 18. [Электронный ресурс]. : информ.-аналит. материалы. Электрон. дан. М., URL: http://base.garant.ru/10900200/ (дата обращения 23.11.2015)
Захарьин В.Р. Указ. соч. С. 261
3
Генеральный директор
Бухгалтерия
Полиграфический отдел
Отдел производства рекламы
Отдел продаж
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов
Бухгалтер по учету ТМЦ