Организация налогового и бухгалтерского учета основных средств и нема-териальных активов малыми предприятиями, работающими по упрощенной системе налогообложения

Оглавление
Введение 3
1 . Понятие современного бухгалтерского учета 5
1.1. Цели и задачи бухгалтерского учета 5
1.2. Особенности бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий 9
1.3. Бухгалтерский учет НМА 13
2. Организация налогового и бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов малыми предприятиями, работающими по упрощенной системе налогообложения на примере ООО «МОНО» 17
Заключение 27
Список используемой литературы 29
Приложения 30

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии ООО "МОНО" на каждый объект. Форма N ОС-4 "Акт на списание основных средств" применяется для оформления полного или частичного списания основных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. В течение 2014г списание основных средств в ООО "МОНО" не производилось.Первоначальная стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, в дальнейшем изменению не подлежит, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации, что определено п. 17 ПБУ 6/01. Начисление амортизации на основании п. 21 ПБУ 6/01 производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекратить начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств либо его списания с бухгалтерского учета, что следует из п. 22 ПБУ 6/01.Начисление амортизации в течение срока полезного использования не приостанавливается. Начисление амортизации по основным средствам производится на счете 02 «Амортизация основных средств» согласно учетной политике организации осуществляется линейным способом.Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС. Начисленную сумму амортизации основных средств отражают в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат 20, 26.Сумма амортизационных отчислений за год при линейном способе определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Норма амортизации исчисляется, исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Пример 1Предприятие купило станок для использования в основном производстве.Стоимость станка первоначальная - 120 000 руб.Срок полезного использования - 5 лет (60 мес.).Станок в течение дня работает в 3 смены. Амортизацию по станку предприятие начисляет линейным методом.Норма амортизации по станку составит: (1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.Примеры документов,оформляемых по ОС в ООО «МОНО», приведены в Приложениях 2 - 6. Расчёт сумм амортизации ООО «МОНО» производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы амортизации по выбывшим и вновь поступившим средствам и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств». Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных фондов на соответствующих счетах бухгалтерского учёта. Положительная сторона этой программы «1С: Предприятие 8.2»- возможность автоматического заполнения описей инвентарных карточек, автоматического начисления износа. В ООО «МОНО» амортизация начисляется линейным способом. Инвентарные карточки и инвентарные книги применяются для учета наличия основных средств ООО «МОНО» и их движения внутри организации. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре. Пример формы N ОС-1 по основному средству, приведен в Приложениях. Карточки заполняют на каждый инвентарный объект. Пример 2В июле 2011 г. предприятие ООО «МОНО» приобрело основное средство стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Транспортные расходы по доставке основного средства до местонахождения организации составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Основное средство входит в третью амортизационную группу срок полезного использования составляет 4 года и в бухгалтерском учете, и в налоговом учете. Способ амортизации - линейный.Бухгалтерские проводки за июль 2011 г.:Д-тсч. 08 К-тсч. 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость приобретенного основного средства;Д-тсч. 19 К-тсч. 60 - 18 000 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенного основного средства;Д-тсч. 08 К-тсч. 60 - 20 000 руб. - отражена стоимость транспортных услуг;Д-тсч. 19 К-тсч. 60 - 3 600 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;Д-тсч. 01 К-тсч. 08 - 120 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию;Д-тсч. 68 К-тсч. 19 - 21 600 руб. - предъявлен к вычету НДС по приобретенному основному средству и транспортным услугам.Бухгалтерские проводки за август 2011 г.:Д-тсч. 44 К-тсч. 02 – 2 500 руб. (120 000 / 48 мес.) - начислена амортизация по основному средству. Пример 3Кроме того в июле 2011 г. предприятие ООО "МОНО" получило безвозмездно от физического лица с долей участия в уставном капитале менее 50% основное средство. Его рыночная стоимость составляет 55 000 руб., срок полезного использования - 24 мес., способ амортизации - линейный. Стоимость транспортных услуг составила 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).Первоначальной стоимостью основных средств, которые получены ООО "МОНО" по безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость, определенная на дату принятия к бухгалтерскому учету .Бухгалтерские проводки за июль 2011 г.:Д-тсч. 08 К-тсч. 98 - 55 000 руб. - отражена рыночная стоимость полученного по договору дарения основного средства;Д-тсч. 08 К-тсч. 76 – 2 000 руб. - отражена стоимость услуг транспортной организации;Д-тсч. 19 К-тсч. 76 - 360 руб. - отражен НДС со стоимости транспортных услуг;Д-тсч. 01 К-тсч. 08 - 57 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.Начиная с августа 2011 г. ежемесячно:Д-тсч. 20 (23, 25, 26, 44) К-тсч. 02 – 2 375 руб. (57 000 руб. / 24 мес.) - начислена амортизация по основному средству;Д-тсч. 98 К-тсч. 91-1 – 2 292 руб. (55 000 руб. / 24 мес.) - признана в составе текущих доходов часть доходов будущих периодов.В налоговом учете организации будет признан доход в виде стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств (55 000 руб.) на дату подписания сторонами акта приема-передачи основного средства.Налоговый учет основных средств в учете ООО «МОНО» совпадает с бухгалтерским учетом.Сделаем заключительные выводы по результатам исследования учета ОС ООО «МОНО». Ввиду большой загруженности главного бухгалтера имеют место следующие недостатки в работе:- амортизация не всегда начисляется своевременно, не была начислена в июне, августе 2014г, ошибка исправлена в декабре 2014г- первичные документы не всегда составляются в момент совершения хозяйственной операции, а с большим опозданием- отсутствуют подписи некоторых должностных лиц на актах приема-передачи ОС, что влечет их недействительность.В результате проведенного в работе исследования и выявленных в деятельности ООО«МОНО» выявлено, что грубые нарушения при учете ОС отсутствуют, однако, главному бухгалтеру следует усилить систему внутреннего контроля.В результате анализа недостатков в действующей системе бухгалтерского учета ОС на исследуемом предприятии можно предложить следующие рекомендации по его совершенствованию:1) составить актуальный график документооборота и периодически производить его обновление и совершенствование. В целях контроля за входящими и исходящими документами выделить и утвердить перечень подлежащей регистрации документации.;2) организовать контроль за надлежащим оформлением входящих документов, их заполнением, наличием обязательных реквизитов и подписей;3) организовать осуществление сверок с поставщиками и покупателями, оформление соответствующих документов4) Утвердить сроки проведения инвентаризации ОС в учетной политике организации. В целях соответствия бухгалтерской и налоговой отчетности фактическому обстоятельству дел, выявить неучтенные ОС предприятия.5) своевременно осуществлять контроль за заполнением собственных первичных документов;6) разработать условия защиты информации, безопасного ее хранения в электронном виде на сервере организации;7) в целях соответствия отчетности реальным фактам отражать хозяйственные операции в день их совершения, в момент перехода права собственности.Итак, как можно убедиться из приведенных рекомендаций, соответствие первичной документации существующим стандартам имеет огромное значение, так как влияет на отражение фактов хозяйственной деятельности в учете, а, следовательно, лежит в основе составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Например, если в акте приема передачи ОС отсутствует подпись ответственного лица, его принявшего, сохранность данного объекта ОС не может быть достоверно обеспечена. Действительно, из этого документа не будет видно, кому перешло право ответственности за эксплуатацию и сохранность ОС. Значит, отраженные в регистрах записи являются ошибочными. Фактически получается, что, если документ оформлен некорректно, то факт хозяйственной операции, отраженной в нем, не является реально существующим с точки зрения учета.Кроме того, в выявлении недостатков, которые в дальнейшем могут привести к финансовым потерям предприятия может способствовать аудит ОС, которые будет рассмотрен следующем параграфе.Вывод: грубые нарушения при учете ОС отсутствуют, однако главному бухгалтеру следует усилить систему внутреннего контроля.ЗаключениеВ литературе основные средства называют основным капиталом или средствами труда, и при этом подчеркивается, что с помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы, услуги). Таким образом, средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты, обогащенное сырье). При этом предметы труда могут представлять собой как природное сырье, так и продукты труда (материалы, полученные путем переработки из природного сырья). Однако для данного производства все они являются предметами труда, поскольку в результате производства видоизменяются.Объединяющим для средств труда и предметов труда является то, что они являются средствами производства, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг), то есть результата - продукта труда.В настоящее время ни одна организация не сможет осуществлять полноценную деятельность без основных средств. Количество и состояние основных средств организации определяют ее технический и технологический уровень, ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции.При этом следует особо подчеркнуть, что термины "основные фонды" и "основные средства" не являются синонимами, поскольку основные фонды подразделяются на: основные средства; нематериальные активы.Несмотря на то, что в различных документах приводятся различные определения основные средства - это совокупность материальных ценностей, действующих в течение длительного времени.Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.Бухгалтерский учет основных средств имеет свои особенности. Причем это касается всех этапов: от приобретения основных средств до их списания. Бухгалтерский учет объектов нематериальных активов в настоящее время регулируются нормами ПБУ 14/2007.В работе согласно поставленных задач рассмотрены вопросы бухгалтерского учета и анализа эффективности основных средств, а также приведены конкретные примеры по учету основных средств на предприятии ООО «МОНО».Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета рекомендовано своевременно отражать хозяйственные операции, своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов, контролировать состояние расчетов. Кроме того, рассмотрен вопрос повышения актуальности документооборота. Результаты проведенного анализа бухгалтерского учета помогают обнаружить слабые стороны бухгалтерского учета предприятия, т.е. источники возможного возникновения проблем в бухгалтерском учете, а также выявить его сильные стороны, на которые следует опираться в дальнейшем.Список используемой литературыФедеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Российская газета», № 278, 09.12.2011.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I, «Российская газета», № 148,149 06.08.1998. "Российская газета", с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.11.2014 N 382-ФЗ, от 29.11.2014 N 379-ФЗ, от 24.11.2014 N 376-ФЗ, от 04.11.2014 N 348-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2015 года.Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01".Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изм., внесенными приказами Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 7 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).17.Соколов Ю.А. «Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет», М.: Альфа-Пресс, 2008г.Алборов ”Основы бухгалтерского учета” - М.: Издательство «Дело и сервис». - 2009. - 424 с.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М. Перспектива.- 2011.- 324 с.Информационно-техническое сопровождение «КОНСУЛЬТАНТ ПЛЮС».Приложения