Бухгалтерский учет и аудит денежных средств предприятия на примере ООО

Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета денежных средств на предприятии 6
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств 6
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств 12
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств 21
2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «СтройПрестиж» 24
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения 24
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии 32
2.3. Учет денежных средств в кассе ООО «СтройПрестиж» 38
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах 42
3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии ООО «СтройПрестиж» 48
3.1. Планирование аудита денежных средств на предприятии ООО «СтройПрестиж» 48
3.2. Проведение аудиторской проверки по существу 61
3.3. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии ООО «СтройПрестиж» 66
3.4. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств 68
Заключение 74
Список литературы 78
Приложения 82

д.) Результаты опросов, осмотра 2.3 Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации Денежные документы 3. Аудит тождественности данных 3.1 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Первичные документы 3.2 Проверка тождественности данных учета и отчетности Первичные документы, регистры 4 Аудит документального оформления операций с денежными средствами 4.1 Ведение операций с денежными средствами осуществляется автоматизированным способом Приказы, акты приемки, регистры 4.2 Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми кассовыми и банковскими документами Первичные документы, регистры учета 4.3 Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые документы Денежные документы 4.4 Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных документах Денежные документы 4.5 Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на предприятие Выписки банка 5 Аудит наличия и сохранности денежных средств 5.1 Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных средств Акты ревизий, инвентаризаций 5.2 Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета остатков, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Первичные документы, регистры учета, отчетности 5.3 Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (договор с банком, сигнализации и т.д.) Результаты осмотра, приказы 6 Аудит движения денежных средств 6.1 Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями Договоры, ведомости 6.2 Проверка корреспонденции счетов План счетов, журнал операций После составления плана и программы аудита заканчивается этап планирования аудита и на основе разработанных плана и программы аудита проводится проверка по существу с применением необходимых аудиторских процедур.
3.2. Проведение аудиторской проверки по существу
Выполним аудит достоверности учета денежных средств. На первом этапе проведем аудит учетной политики. В ходе проведения аудита учетной политики, организации бухгалтерского учета необходимо осуществить:
1. изучение учредительных документов;
2. знакомство с организацией учета на предприятии;
3. аудит учетной политики.
1. На предприятии присутствуют все необходимые документы, такие как устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о постановке на учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде социального страхования и т.д. Все документы правильно оформлены, соответствуют законодательству, подлинны (см. табл. 3.2). Ознакомившись с учредительными документами ООО «СтройПрестиж» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является производство изделий из бетона для использования в строительстве.
2. Знакомство с организацией учета представим в таблице 3.15
Таблица 3.15
Рабочий документ «Знакомство с организацией учета на предприятии» (РД-1)
Вопрос Ответ На предприятии утверждена организационная структура? Да Как ведется учет на предприятии? Бухгалтерией Структура бухгалтерии? Двухуровневая Утверждены ли на предприятии должностные инструкции? Да Учет автоматизирован? Да Налоговый учет ведется? Да, на основе бухгалтерского
3. Проведем аудит учетной политики. Результаты аудита представим в таблице 3.16
Таблица 3.16
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-2)
№ Вопрос Результат проверки 1 Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике Приказ об утверждении учетной политики от 31 декабря 2010 года 2 Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству 3 Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Полностью раскрыты 4 Соблюдение учетной политики На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме 5
Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны и утверждены формы нетиповых первичных документов 6 Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации На предприятии не утвержден график документооборота 7 Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены 8 Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден 9 Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером 10 Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции Да 11 Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да 13 Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов Да 14 Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да 15 Оформление соответствует законодательству Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты
Подводя итог, необходимо отметить, что на предприятии оформлены все необходимые учредительные документы. Аудит учетной политики показал, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.
Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0. Тест (см. табл. 3.5) позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
После проведения аудита учетной политики необходимо оценить соблюдение законодательства предприятием в части учета денежных средств.
Таблица 3.17
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-3)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации денежных средств Да Создается приказом руководителя Сроки проведения ревизий и инвентаризаций денежных средств соблюдаются Да Сроки соответствуют законодательству и учетной политике Аудит наличия и исполнения приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет Нет Данный приказ на предприятии отсутствует Проверка соответствия проведения операций по учету денежных средств действующему законодательству (ФЗ «О бухгалтерском учете», очередность проведения операций, своевременное предоставлении документов и т.д.) Порядок и последовательность проведения операций пне нарушена, операции по счетам и кассе осуществляются в соответствии с
требованиями законодательства Все операции проведены с очередности, соответствующей законодательству Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных.
Таблица 3.18
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-4)
Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Расхождений не выявлено. Также аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка расчета курсовых разниц Искажений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением
Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Далее была проведена проверка документального оформления операций с денежными средствами.
Таблица 3.19
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки Результат Ведение операций с денежными средствами осуществляется автоматизированным способом Да Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми кассовыми и банковскими документами, расчет курсовых разниц осуществляется на бланках, разработанных предприятием Да Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые документы Некоторые подписи отсутствуют Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных документах Нет Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на предприятие Да
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя. В таблице 3.20 представлены данные о выборочной проверке (см. табл. 3.20).
Таблица 3.20
Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов на предприятии ООО «СтройПрестиж»» (РД-6)
Реквизит документа РКО № 85 ПКО № 12 Выписка по р/с № 11 Платежное поручение 3, 12,75 Наименование + + + + Дата + + + + Наименование предприятия + + + + Содержание операции + + + + Измерители (натуральные или стоимостные) + + + + ФИО и должность лиц, составивших документ + + + + Подписи с расшифровкой + - + -
Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств (см. табл. 3.21).
Таблица 3.21
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности денежных средств» (РД-7)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных средств на счетах и в кассе Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета курсовых разниц, расчета остатков, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Расчеты выполнены верно, суммы не искажены - Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (договор с банком, сейфы и т.д.) Все условия соблюдены -
В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом.
Далее проводится аудит движения денежных средств.
Таблица 3.22
Рабочий документ «Проверка движения денежных средств» (РД-8)
Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету денежных средств (см. пункт 2.2-2.4). По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам Таким образом, нарушений при проверке движения денежных средств не выявлено. Обобщая результаты проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
выявлены расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), руководителя (ПКО № 12);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
3.3. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии ООО «СтройПрестиж»
В ходе аудиторской проверки правильности учета денежных средств нами быть подтверждено, что:
операции по учету денежных средств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Было установлено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.23).
Таблица 3.23
Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-9)
Выявленное нарушение Пути устранения Учетная политика оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствуют акт инвентаризации № 13
В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на платежных поручениях отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 5).
3.4. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств
В целях совершенствования учета денежных средств необходимо в первую очередь руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
1. Необходимо осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Так как часть документов по учету денежных средств оформляет кассир, часть банк, часть подотчетные лица, а часть документов – бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок. Система штрафов будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
2. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
3. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота. Пример графика документооборота представлен в таблице 3.24.
Таблица 3.24
Пример графика документооборота
Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приходный кассовый ордер  1 в бухг. кассир кассир по мере приема денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Расходный кассовый ордер 1 в бухг. кассир кассир по мере выдачи денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года 4. Предприятию ООО «СтройПрестиж» для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50, 52 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 3.25).
Таблица 3.25
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса организации 1. Выдача зарплаты
2. Выдача под отчет
3. Расчеты с персоналом по прочим операциям
4. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Продолжение таблицы 3.25 Валютный счет 52 1. Расчеты с покупателями 1. По наименованиям покупателей 2. Расчеты с поставщиками 1. По наименованиям поставщиков
Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
5. Регулярное проведение инвентаризаций.
В ООО «СтройПрестиж» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования учета денежных средств необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных фондов. В связи с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию раз в пол года (сейчас раз в год), а сверку данных по количеству – в начале каждого месяца.
В связи с необходимостью обеспечения полноты отражения и точности, компьютерные программы должны осуществлять либо пакетную обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности, при этом необходимо проводить контроль над итогами проведенных операций до и после обработки, а для точности необходимо проведений инвентаризаций. Для этого необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.
Отразим необходимые мероприятия на рис. 3.1.
Рис. 3.1. Мероприятия по разработке порядка проведения инвентаризаций
6. Улучшение аналитического и управленческого учета денежных средств.
На данный момент в ООО «СтройПрестиж» используется программа 1С: Предприятие, версия 8. Для совершенствования организации учета денежных средств ООО «СтройПрестиж» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.3. Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Во-вторых, данная программа будет более удобна для деятельности ООО «СтройПрестиж» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования. Следовательно, версия 8.3 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.
7. Также на качество учета денежных средств оказывает существенное влияние качество работы бухгалтерии. Для повышения качества работы бухгалтерии необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете денежных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и денежных средств.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерии позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета денежных средств.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета денежных средств, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетностью. Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.
Заключение
В ходе исследования, проведенного в рамках данной дипломной работы, была рассмотрена характеристика деятельности предприятия ООО «СтройПрестиж». Было определено, что ООО «СтройПрестиж» - современное предприятие, действующее на рынке уже более 7 лет. В соответствии с учредительными документами ООО «СтройПрестиж» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли. Основным видом деятельности является производство изделий из бетона, гипса, цемента. Режим работы офиса компании: с 10.00 до 18.00 с пн по пт. В компании трудится более 50 человек. Основные ценности компании ООО «СтройПрестиж»:
1. Удобство и надежность
2. Стабильность для всех
3. Эффективность
4. Организованность
5. Новаторство
6. Динамичность
Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0». В учетной политике ООО «СтройПрестиж» указано, что бухгалтерский учет ведется бухгалтерией.
Далее был выполнен анализ основных показателей деятельности, который выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения;
- снижается производительность труда персонала предприятия, что обусловлено существенным снижением выручки.
Далее на первом этапе был изучен порядок документального оформления учета денежных средств. Было определено, что порядок документального оформления соответствует требованиям законодательства. На следующем этапе был изучен порядок их синтетического и аналитического учета денежных средств. Было установлено, что учет операций по кассе и расчетному счету на предприятии ООО «СтройПрестиж» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете используются только унифицированные формы документов (что соответствует требованиям законодательства), аналитический учет отсутствует. Также у предприятия объем операций с иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще нескольких раз в пол года. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как открыт только один валютный счет. Операции по специальным счетам в банке не проводятся.
Далее в третьей главе, для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных, проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2014 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), платежное поручение (ПКО № 12);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов;
разработать график проведения инвентаризаций;
перейти на использование программы 1С Бухгалтерия 8.3, так как данная программа позволит формировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования;
необходимо повысить производительность труда бухгалтерии, в частности разрабатывать должностные инструкции, проводить семинары и тренинги, внедрить систему планирования и др.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 21.07.2014);
Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 22.10.2014) «О национальной платежной системе»
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П (ред. 29.04.2014)
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.11 № 373-П (утратило силу с 1 июня 2014)
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 570с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2011. -352 c.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 618с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 394с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2011. – 216 с.
Луговой А.В. Организация денежных расчетов в рыночной экономике. – М.: Бухгалтерский учет, 2011
Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. – 328с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. – 774с.
Истратов В.Р. Учет кассовых операций // Консультант бухгалтера, N 7, 2013. С.11
Николаева Я.В. Организация учета денежных средств в кассе организации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 17, 2013. . С. 12
Чаплыгин А.С., Яковенко Н.Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте http://science.ncstu.ru
Необходимость денег в рыночной экономике // статья опубликована на сайте http://www.kalitva.ru/146257-neobxodimost-deneg-v-rynochnoj-yekonomike.html
http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124-528089.html – справочно-информационный сайт.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги - справочно-информационный сайт
http://slovari.yandex.ru/ - справочно-информационный сайт;
www.auditxp.ru – справочный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения
77
Инспектор по кадрам
Менеджер по сбыту
Старший бухгалтер
Бухгалтер расчетного стола
Бухгалтер материального стола
Главный бухгалтер
Цех ЖБИ
Склад
Ремонтное управление
Паросиловое и газовое хозяйство
Отдел контроля (ОТК)
Лаборатория
Заводоуправление
Собрание участников
Бухгалтерия
Директор
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении собл