Бухгалтерский учет, анализ и аудит кредитов и займов организации (на примере ОАО Сбербанк России)

СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов организации 5
1.1 Понятие, сущность и виды кредитов и займов в России 5
1.2 Нормативно-правовая основа по бухгалтерскому учету и аудиту кредитов и займов 13
1.3 Особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в кредитных организациях 16
2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит кредитов и займов в ОАО «Сбербанк России» 24
2.1 Характеристика деятельности и кредитной политики ОАО «Сбербанк России» 24
2.2 Анализ кредитного портфеля банка 34
2.3 Оценка бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям 42
3. Разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита кредитной деятельности Сбербанка 52
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов банка 52
3.2 Пути повышения эффективности внутреннего аудита банка по кредитам и займам 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ 66

Бухгалтерский учет просроченных кредитов ведется бухгалтерией банка в виде:Д-т 45812 К-т с\с. не погашение ссуды на дату учет по счету просроченной ссуды. При залоговом оформлении кредитных обязательств, залоговые права необходимо реализовать не позже 30 дней после просрочки основного долга или процентов.Учет штрафов, пеней и неустоек по просрочкам погашения ссудной задолженности, а также процентных сумм, перечисляемые клиентами оприходуются бухгалтером по счету 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные» в виде:Д-т р\с К-т 70106Таким образом, учетные ссудные операции в ОАО «Сбербанк России» регламентируются планом счетов бухгалтерского учета. Аналитика учета учитывается в разделении по заемщикам и кредитным договорам. Данная последовательность служит общим шаблоном для деятельности всех коммерческих банков, позволяющая проводить качественный анализ распределяемых ресурсов в сроках применения и рисках невозврата. Главная особенность ссудного учета операций в Сбербанке выступает документация, представляемая ссудозаемщиком, а также фактические перечисления, производимые после согласования с вышестоящим банком.Для эффективной оценки правомерности бухгалтерского учета кредитов и займов Сбербанка был проведен аудит ОСБ Московский, в ходе аудиторской проверки бухгалтерского учета кредитов и займов были проверены операции по кредитным операциям банка,правильность оформления кредитных договоров и залоговых операций, правильность создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам, тем самым выявлены следующие нарушения:1. Учетная политика Банка включает в себя 3 раздела:I. Общие положения; II. Правила формирования Учетной политики;III. Принципы ведения бухгалтерского учета.Обнаружено отсутствие, в III разделе положения об учете кредитов и займов, закрепляемого Учетной политикой.2.Было установлено, что в январе 2014 года Банком была открыта кредитная линия клиенту на сумму 10 000руб., далее была произведена выдача кредита на сумму 2000руб., и через 5 дней погашение кредитной линии на сумму 1500руб. На основании представленных данных бухгалтером Сбербанка были составлены следующие проводки:Д-т91302 К-т99999 в сумме 10000руб.Дт. 99999 Кт. 91302 в сумме 2000руб.-выдача кредитных средствДт. 99302 Кт. 99999 в сумме 1500руб.- отражение погашения кредитных средств.Таким образом, была обнаружена грубейшая ошибка, так бухгалтером не была отражена операция, по фактическому открытию кредитной линии отражаемая по внебалансовому счету 91301 «Открытые кредитные линии по представлению кредитов».3. Также выявлено, что бухгалтером Сбербанка, при обеспечении Кредита полученным в залог ценным бумагам на основании заключенного договора храненияв дату получения ценных бумаг в хранилище, сделана следующая запись:Дт. 99998Кт. 91311- на залоговую стоимость, на дату вступления в силу договора залога, при этом не ранее даты выдачи Кредита.В данном случае бухгалтером дополнительноне отраженоколичество ценных бумаг по счету 90803.Далее оценим внутренний аудит банка, исходя из установленных банком положений. Для обеспечения внутреннего контроля в банке действует специально созданная Служба внутреннего аудита.Ответственность за организацию эффективной работы данной Службы возложена на Президента, Председателя Правления Банка и руководителя Службы внутреннего аудита Банка. Как установлено положением, закрепленным в составе внутренней нормативной документации Банка, Служба внутреннего аудита выполняет следующие функции[1;3]:1. Назначение по регионам состава комиссии (среди сотрудников внутри каждого Банка) для проверки и оценки эффективности системы внутреннего контроля в общем, а также оценки управления рисками, системы бухгалтерского учета и отчетности, оперативной деятельности и прочих сделок, сохранности имущества. 2. Систематизация и анализирование результатов проверок внутренними комиссиями и внешними органами, классификация нарушений, ошибок и упущений в работе всех филиалов и подразделений Банка, выявляемых в ходе проверок, контролирует устранение данных нарушений.Далее оценим процесс планирования внутреннего аудита в Банке.Руководитель Службы представляет на рассмотрение и утверждение Наблюдательному совету План проверок Службы на год, а также информирует о наличии существенных ограничений полномочий Службы или ее бюджета, способных негативно повлиять на исполнение функций внутреннего аудита. Наблюдательным советом, по данным предложениям руководителя Службы, утверждается План проверок Службы на год. 5.3. На основании утвержденного Наблюдательным советом Плана проверок Службы на год Служба разрабатывает: - План проверок Управления внутреннего аудита центрального аппарата Банка, утверждаемый Президентом, Председателем Правления Банка, являющийся основанием для проведения Управлением внутреннего аудита центрального аппарата Банка ревизий и проверок филиалов, подразделений Банка и организаций-участников Группы; - Централизованный заказ на проведение обязательных контрольных процедур, утверждаемый Правлением Банка. Централизованный заказ представляет собой детализированный перечень проверок, определяемый Правлением Банка с учетом стратегических целей и задач Банка, текущих и перспективных бизнес-планов Банка, сформулированных в них приоритетов и направлений развития бизнеса Банка, структуры, уровня и сочетания принимаемых Банком рисков, изменения характера, масштабов и условий деятельности Банка, в дальнейшем с распределением по составам комиссий, формируемым ежегодно с разным составом каждого отделения. Утвержденный Централизованный заказ в течение года может быть изменен в соответствии с решениями органов управления Банка. Сам план проверок подразделений Службы по территориальным банкам формируется на основе Централизованного заказа, дополненного заказом Правления территориального банка, согласовывается руководителем Службы и утверждается Правлением территориального банка.При аудиторской проверкекредитов и займов комиссия делает акцент на оценку кредитной политики и качество управления кредитными рисками, осуществляемые изучением протоколов заседаний кредитного комитета, кредитных заявок и договорных обязательств, обеспечения ссуд, достоверногосоставления залоговых обязательств, своевременности возврата ссуд, обоснования пролонгации ссуд, постановки и проведения претензионно-исковой работы, обеспеченности сформированных резервов под возможные потери по ссудным средствам.Выводы по Главе 2В настоящей главе был проведен анализ кредитного портфеля Банка, который показал, что он достаточно высокого качества, что объясняется консервативной кредитной политикой в отношении физических лиц, умение Банком удержать долю просроченных кредитов в низкой черте.При этом обладая обширной ресурсной базой, Банк предлагает довольно низкие процентные ставки по кредитным предложениям, не упуская возможности предложений корпоративным клиентам практически неограниченных сумм кредитования.Вместе с тем невозможно оставить без внимания, тот факт, что итоговое рассмотрение периода выявило снижение в целом качественных показателей кредитного портфеля.Оценка бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям показала, ряд текущих ошибок и недостатков, а именно:1.Отсутствует в учетной политике Банка на 2014год положения способу ведения бухгалтерского учета кредитов и займов;2..Не отражена операция по фактическому открытию кредитной линии;3.При обеспечении Кредита полученными в залог ценными бумагами;4. Недостаточно организована система внутреннего аудита.3. Разработка мероприятий по совершенствованию учета и аудита кредитной деятельности Сбербанка3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов банкаБлагодаря проведенной оценке фактического состояния бухгалтерского учета по кредитным операциям был выявлен ряд ошибок и несовершенств, требующих разработки эффективных предложений по усовершенствованию данных нарушений. Тем самым предлагается:1. Внедрить и использовать Положение регламентирующее порядок учета кредитных операций для Учетной политики Банка, согласованное с руководством и управленческим составом, отражающее основные положения, формирующие способы ведения бухгалтерского учета кредитов и займов. Данное положение, должно быть, основано на нормах устанавливаемых Центральным Банком Российской Федерации, а именно разделом № 5 по кредитным и лизинговым операция, а также условным обязательствам и условным требованиям, настоящего нормативного-правового документам и разделом № 6 по задолженности, вынесенной за баланс. 2. В случае открытия Сбербанком кредитной линии клиенту-заемщику сумма открытой кредитной линии должна учитываться на внебалансовом счете 91301 «Открытые кредитные линии по представлению кредитов». В соответствии с условиями договорапо открытиюкредитной линии клиентубухгалтеру следует осуществлять проводки следующим образом:Д-т 91301 К-т 99999 в сумме 10000 – (именно данная проводка показывает отражение операции открытию кредитной линии по представлению кредитаклиенту-заемщику)А уже далее следуют все сопутствующие проводки:Д-т91302 К-т99999 в сумме 10000руб.(отражается неиспользованная кредитная линия по предоставлению кредита)Д-т 99999 К-т 91302 в сумме 2000руб.- выдача кредитных средствД-т 99302 К-т 99999 в сумме 1500руб.- отражение погашения кредитных средств.Следует отметить, что, если Банком выдается последняя часть кредита, то внебалансовый счет 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» подлежит закрытию следующим образом:Д-т 99999К-т 91302.3.Соглассно Указанию ЦБ РФ от 15.07.98 N 292-У полученные в залог ценные бумаги, включая собственные векселя, необходимо дополнительно на дату получения ЦБ в хранилище:• отражать по счетам депо, в случае если Банком не заключен с заемщиком договор хранения (как в отношении отдельного, так и в составе основного договора залога);• отражать на счете 90803, в случае принятия в хранилище Банка на основании сопутствующего договора хранения.Следует также отметить, что в случае, если предметом залога выступает имущество, принимаемое в обеспечение по нескольким кредитным договорам, то его учет на балансе Банка происходит разово, по счету 91312.При чем, в обозначении данного счета рекомендуется указывать номера договоров, в обеспечение которых предоставлено это имущество.Тем самым, обеспечение Кредита полученными в залог ценными бумагамибудет иметь следующие проводки, отраженные в таблице 4.Таблица 4Рекомендации по учету обеспечения Кредита ценными бумагами в СбербанкеТем самым, в рамках данной рекомендации были предложены типовые проводки как по учету в случае, если Банком не заключен с заемщиком договор хранения, так и по принятию в хранилище Банка на основании сопутствующего договора хранения, по которому была выявлена ошибка бухгалтера Сбербанка.После применения предлагаемых рекомендаций по ведению бухгалтерского учета по кредитам и займам в Банке улучшится качество выполняемых учетных операций и их достоверность в соответствии с установленными нормами, а также отладится порядок бухгалтерского учета в целом.3.2 Пути повышения эффективности внутреннего аудита банка по кредитам и займамОценка внутреннего аудита Сбербанка, показала, что она не достаточно эффективна, в силу того, что Служба внутреннего аудита назначает на проведение аудиторских проверок, сотрудников в разрезе ОСБ, ежегодно разный состав из имеющихся сотрудников каждого отделения. Тем самым данные сотрудники не имеют достаточного опыта в проведении аудита, зачастую даже не знают тонкостей учетных операций, а в некоторых случаях могут выступать заинтересованными сторонами по не обнаружению ошибок аудиторских проверок.В силу всего вышесказанного, предлагается в компетенцию Службы внутреннего аудита включить следующие функции:1.Содействие органам управления Банка в достижении поставленных целей, обеспечении эффективности и результативности деятельности Банка. 2. Оценку эффективности системы управления рисками, включая проверку методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками, устанавливаемую внутренними документами Сбербанка (методику, программы, правила, порядки и прочего), а также полноты применения вышеуказанной документации. 3. Проверку надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа, либо использования, с учетом мер, принятых на случай нестандартных и чрезвычайных ситуаций в соответствии с планом действий, направленных на обеспечение непрерывности деятельности, либо восстановления деятельности Банка в случае возникновения нестандартных и чрезвычайных ситуаций. 4. Проверку и тестирование достоверности, полноты и своевременности бухгалтерского учета и отчетности, а также надежности (включая достоверность, полноту и своевременность) сбора и представления информации и отчетности, в частности по учету кредитных операций.5. Проверкуиспользуемых принципов обеспечения сохранности имущества Банка. 6. Оценку экономической целесообразности и эффективности совершаемых Банком операций и прочих сделок. 7. Проверку процессов и процедур внутреннего контроля. 8. Проверку деятельности службы внутреннего контроля Банка и службы управления рисками Банка. 9. Оценкукорпоративного управления. 10. Проведение плановых (ревизий, проверка и мониторинг) и внеплановых контрольныхпроцедур (оперативных проверок по поручению руководства Банка и руководства ТБ/ГОСБ, по инициативе руководителей подразделений Службы). Детальный порядок проведения проверок и ревизий, взаимодействия в ходе проверок с другими подразделениями, выполняющими функции внутреннего контроля, а также порядок организации контроля за принятием мер по устранению выявленных Службой нарушений (включая проведение повторных проверок) регламентируемых отдельными документами Службы. 11. Проведение проверки организаций-участников Группы, выявление и анализирует проблемы, связанные с их функционированием, оценивает процедуры внутреннего контроля, методологию оценки рисков и процедуры управления рисками. 12. Информирование органов управления Банка/руководителя ТБ/ГОСБ о результатах проведенных контрольных процедур. В целях обеспечения совершенствования системы внутреннего контроля Банка путем решения системных проблем и устранения нарушений и недостатков, выявленных в ходе ревизий и тематических проверок, в центральном аппарате, аппаратах ТБ/ГОСБ создать постоянно действующие коллегиальные органы, а именно комитеты по рассмотрению результатов проверок. Состав и деятельность этих органов определить отдельными документами Банка. 13. Осуществлять мониторинг системы внутреннего контроля на постоянной основе. Периодичность осуществления наблюдения за различными видами деятельности Банка определять исходя из связанных с ними банковских рисков, частоты и характера изменений, происходящих в направлениях деятельности Банка. Результаты мониторинга доводить до сведения соответствующих руководителей Банка (а также его подразделений). 14. Изучать способы хищений и злоупотреблений, разрабатывать методы по их своевременному выявлению и предотвращению. 15. Осуществлять взаимодействие со Счетной палатой Российской Федерации, Банком России, внешним аудитором Банка в пределах компетенции и полномочий Службы, в том числе сопровождать проверки внешних контролирующих органов в соответствии с обязанностями, которые необходимо закрепить в организационно-распорядительных документах Банка. 16. Осуществлять подбор квалифицированных специалистов, организовывать процесс непрерывного обучения сотрудников Службы.Предложенные мероприятия позволят улучшить качество системы внутреннего контроля, повысить информационное обеспечение о состоянии бухгалтерского учета кредитных операций, и всех участков деятельности в целом, а позволит оперативно решать вопросы возникающих недоработок и увеличит степень контроля всей системы внутреннего контроля Сбербанка в общем.Выводы по Главе 3В рамках Главы по усовершенствованию деятельности, были разработаны практические рекомендации для улучшения качества по выполняемым учетным операциям и их достоверности в соответствии с установленными нормами, а также повышения уровня внутреннего контроля Банка.Тем самым, были предложены следующие рекомендации усовершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов и системы внутреннего аудита Сбербанка:1.Внедрить и использовать Положение регламентирующее порядок учета кредитных операций для Учетной политики Банка;2.В случае открытия Сбербанком кредитной линии клиенту-заемщику сумма открытой кредитной линии должна учитываться на внебалансовом счете 91301 «Открытые кредитные линии по представлению кредитов»;3. Ценные бумаге, в качестве залога:- отражать по счетам депо, в случае если Банком не заключен с заемщиком договор хранения (как в отношении отдельного, так и в составе основного договора залога);- отражать на счете 90803, в случае принятия в хранилище Банка на основании сопутствующего договора хранения.4. В компетенцию Службы внутреннего аудита включить ряд дополнительных функций.ЗАКЛЮЧЕНИЕПосле написания основной части дипломного проекта достигнута ранее обозначенная целью - подробно исследован процесс бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов организации на примере ОАО «Сбербанк России».Для этого был решен ряд сопутствующих задач:1. Раскрыты понятие, сущность и виды кредитов и займов в России;2. Описана нормативно-правовая основа по бухгалтерскому учету и аудиту кредитов и займов;3. Выявлены особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита кредитов и займов в кредитных организациях;4. Охарактеризована деятельность и кредитная политика ОАО «Сбербанк России»;5. Проведен анализ кредитного портфеля банка;6. Дана оценка бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям;7. Разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета кредитов и займов банка;8. Предложены пути повышения эффективности внутреннего аудита банка по кредитам и займам.Подводя итоги проделанной работе, необходимо сделать выводы о том, чтов теоретической части настоящего исследования было установлено, что кредит в буквальном понимании представляет сумму денег, передаваемую одним участником договора о такой передаче другому участнику на условиях платности, срочности и безусловной возвратности.Второй пункт настоящей главы обозначил, что на сегодняшний день за нормативное регулирование бухгалтерского учета ответственны четыре уровня документов: законодательный, нормативный, методический и организационно-распорядительный.В последнем пункте первой главы было установлено, что бухгалтерский учет операций по выдаче и погашению ссуд в банках ведется в 4 разделе баланса «Кредиты предоставленные», в разрезе организационно-правовой формы заемщика и сроков погашения. Непосредственная методология аудита включает ревизию бухгалтерской документации, фактическую проверку операций, бухгалтерского учета, сопоставление записей в учете с документами, а также записей в учете.Во второй главе был проведен анализ кредитного портфеля Банка, который показал, что он достаточно высокого качества, что объясняется консервативной кредитной политикой в отношении физических лиц, умение Банком удержать долю просроченных кредитов в низкой черте.Вместе с тем обладая обширной ресурсной базой, Банк предлагает довольно низкие процентные ставки по кредитным предложениям, не упуская возможности предложений корпоративным клиентам неограниченные суммы кредитования.Оценка бухгалтерского учета и внутреннего аудита банка по кредитным операциям показала, ряд текущих ошибок и недостатков, а именно:1.Отсутствует в учетной политике Банка на 2014год положения способу ведения бухгалтерского учета кредитов и займов;2. Не отражена операция по фактическому открытию кредитной линии;3. При обеспечении Кредита полученными в залог ценными бумагами; 4. Недостаточно организована система внутреннего аудита.В рамках третьей Главы по усовершенствованию деятельности, были разработаны практические рекомендации для улучшения качества по выполняемым учетным операциям и их достоверности в соответствии с установленными нормами.Тем самым, были предложены следующие рекомендации усовершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов и системы внутреннего аудита Сбербанка:1. Внедрить и использовать Положение регламентирующее порядок учета кредитных операций для Учетной политики Банка;2. В случае открытия Сбербанком кредитной линии клиенту-заемщику сумма открытой кредитной линии должна учитываться на внебалансовом счете 91301 «Открытые кредитные линии по представлению кредитов»;3. Ценные бумаге, в качестве залога:- отражать по счетам депо, в случае если Банком не заключен с заемщиком договор хранения (как в отношении отдельного, так и в составе основного договора залога);- отражать на счете 90803, в случае принятия в хранилище Банка на основании сопутствующего договора хранения.4. В компетенцию Службы внутреннего аудита включить ряд дополнительных функций.Исходя из всего вышеизложенного, следует, что был проведен всеобъемлющий анализ бухгалтерского учета, аудита кредитов и займов на примере ОАО «Сбербанк России», который дал плодотворные результаты в виде разработанных предложений по совершенствованию текущих недостатков в области кредитных операций.СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВНормативно-правовые акты1.Положение ЦБР от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с изменениями и дополнениями);2.«Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (ред. от 19.08.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2014) Письмо ЦБР от 3 октября 2008 г. № 18-1-2-9/2096 “Об учете последующего залога”;3.Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 4.Указание Банка России от 15.07.1998 №292-У «О временном порядке ведения депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами»5.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (в действующей редакции от 21.07.2014);6.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 2014 г.).7.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014) "Об аудиторской деятельности" (30 декабря 2008 г.)Литература:1. Амирова Т.С. Бухгалтерский учет и аудит на предприятиях всех форм собственности, изд. Фергиус, 2013.- 351с.;2. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов, изд-во: Логос, 2011.- 366с.3.Ендовицкий Д. А. Бухгалтерский учет в кредитной организации / Д. А. Ендовицкий, А. Н. Исаенко и др. – М. :Эксмо, 2010-608 с.;4. Жарковская Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: учебник, изд-во: Омега-Л, 2012. – 1236с.Жадаев А. - Наглядный самоучитель по бухгалтерскому учету, изд-во: БХВ-Петербург, 2010.-257с.5. Коробова Г.Г. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Г. Коробова. - 2-e изд., перераб. и доп., 2012.- 590 с. 6. Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент банка: Учебное пособие, изд-во: Юнити-Дана, 2012.- 399с.7. Пашенцев Д.А. Банковское право: Учебное пособие .изд-во: Юркомпани, 2013. – 323с.8. Тавасиев А.М., Мехряков В.Д., Эриашвили Н. Д. Банковское дело. Управление и технологии. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. Гриф МО РФ, изд-во Юнити – Дана, 2012. – 234с.9.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс, изд-во:Рид Групп, 2011. – 560с.;10. Семибратова О.И.Банковское дело (4-е изд., стер.) учебник, изд– во: Академия ИЦ , 2012. – 189с.11. Щукова А.Л. Анализ результатов банковской деятельности (на основе отчетности, составленной по российским и международным стандартам)/ Уланова С.Д., Щукова А.Л. -М.:Вергус, 2011.-363с.12. Яковлев А. Н. Банковское кредитование РФ. – М.: Русская деловая литература, 2012.-126с.Печатные СМИ:1. Газета «Коммерсантъ» №138 от 07.08.2014, стр. 1Нормативные документы ОАО «Сбербанк России»:1.Положение о Службе внутреннего аудита ОАО «Сбербанк России»от 26.09.2014;2.Устав Банка, утвержденный годовым Общим собранием акционеров (06.06.2014).Интернет – ресурсы:1. Сбербанк официальный сайт - http://www.sberbank.ru;2. Информационный портал - http://www.banki.ru.ПРИЛОЖЕНИЯПРИЛОЖЕНИЕ 1ПРИЛОЖЕНИЕ 2