Аудит командировочных расходов

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты аудита 5
2. Аудит командировочных расходов 12
2.1. Понятия и сущность командировочных расходов, их нормы 12
2.2. Цель аудиторской проверки и источники информации для проверки 15
2.3. Планирование аудиторской проверки, нормативное обеспечение 17
2.4. Аудиторская проверка бухгалтерского учета командировочных расходов 26
Заключение 29
Список использованной литературы 31
Приложения 34
Приложение 1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля 34
Приложение 2 Программа аудита 36

Результаты проверки оформляются в табл. 2.9.
Таблица 2.9
Проверка соблюдения законодательства (РД-2)
Этап проверки Результат Проверка создания учетной политики Проверка соблюдения требований нормативных документов Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций Соблюдение корреспонденции счетов
Далее была проведена проверка документального оформления учета подотчетных сумм при командировках. Результаты оформляются в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Проверка документального оформления (РД-3)
Этап проверки Результат Применение всех необходимых форм Правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов) Правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить) Наличие приказов о внесении изменений Наличие графика документооборота
Далее проверяется правильность ведения бухгалтерского учета.
Таблица 2.11
Проверка правильности ведения учета (РД-4)
Этап проверки Результат Принципы ведения учета совпадают с учетной политикой Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством Инвентаризация оформляется надлежащим образом Сложные и нестандартные операции выполнены верно Корреспонденция счетов правильная
Последним этапом проверки является соблюдение налогового законодательства. При проверке соблюдения налогового законодательства определяется, правильно ли предприятие ведет расчет налога на прибыль, НДФЛ, НДС.
Заключение
В ходе написания данной работы был изучен порядок аудита расходов подотчетных сумм по командировкам. Для достижения данной цели были изучены цели и задачи учета расчетов по командировкам, основные нормативные документы, регулирующие вопрос расчетов с подотчетными лицами, а также рассмотрена методика проведения аудита.
Далее была проведена методика планирования аудита, которая включает следующие этапы:
- Предварительное планирование;
- Изучение системы бухгалтерского учета;
- Оценка аудиторского риска;
- Установление уровня существенности;
- Построение аудиторской выборки;
- Составление плана и программы аудита.
На данном этапе были разработаны тесты для оценки риска, системы внутреннего контроля. Также были разработаны план и программа аудита проверки командировочных расходов.
На следующем этапе приводилась методика проверки командировочных расходов по существу. Были разработаны формы отчетных аудиторских документов по результатам проверки.
В целях совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами по командировкам можно предложить следующие общие рекомендации:
внести исправления в первичные документы, учетные регистры, если будут выявлены;
внести изменения в учетную политику, утвердить график документооборота в случае необходимости;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления результатов инвентаризации;
повысить эффективность работы бухгалтерской программы в случае выявления ошибок.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию существенно повысить качество учета командировочных расходов, что будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.
Список использованной литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 05.10.2014);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.03.2014);
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2012)
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010);
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержден приказом Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010);
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2010. - 528с.;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2010. – 544с.
Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 279с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2010. – 394с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2011. – 592 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2012. – 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь» http://slovari.yandex.ru/
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит – электронный учебник // режим доступа: http://www.consensus-audit.ru/audit-info/article/audit-uchebnik/
Кондрабава  Е.А. Нюансы учета командировочных расходов//Финансовый учет и аудит. - 2009. - № 4.
Приложения
Приложение 1
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 1 Соответствует ли структура предприятия специфике и целям деятельности? 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? 3 На предприятии высокая квалификация персонала? 4 На данном предприятии отсутствует давление руководства на сотрудников? ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 На предприятии проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? 3 Инвентаризации проводятся достаточно часто? 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? 5 Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 1 На предприятии учет автоматизирован, программа правильно настроена? 2 На предприятии применяется лицензионное программное обеспечение? 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен? 4 У предприятия имеются акты необходимые первичные документы? 5 Документы содержат все обязательные реквизиты? 6 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность подотчетных сумм? 2 Сотрудники проверяют правильность и законность операций? 3 Проверяется ли целевое использование подотчетных сумм? 4 При учете подотчетных сумм применяется правильная корреспонденция счетов? МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 На предприятии создана служба осуществляющая внутренний контроль? 2 На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции? 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? Итого
Приложение 2
Программа аудита
Проверяемая организация:
Период аудита:
Трудоемкость проверки:
Руководитель проверки и состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск:
Планируемый уровень существенности:
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Рабочие документы аудитора 1 Аудит соблюдение законодательства по командировкам 1.1 Проверка создания Учетной политики, учредительных документов Учетная политика, учредительные документы 1.2
Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008 ПБУ 1/2008, учетная политика 1.3 Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99 ПБУ 4/99, сличительные ведомости 1.4
Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 1.5 Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований Документы предприятия, устанавливающие законодательства в части совершения операций соблюдение зак-тва 2 Аудит документального оформления расчетов с подотчетными лицами 2.1 Проверка утвержден ли на предприятии список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет Приказы, распоряжения 2.2 Проверка правильность оформления авансовых отчеты, РКО, ПКО, соблюдается ли целевое использование средств Первичные документы 2.3 Проверка правильности оформления всех необходимых документов при направлении в командировку, а именно оформляются ли командировочные удостоверения, издаются ли приказы руководителя о направлении работника в командировку. Командировочные удостоверения, приказы, распоряжения 2.4 Проверка составляются ли сметы расходов Сметы расходов 2.4 Проверка применения действующих форм первичных документов, полноты и правильности занесения реквизитов Первичные документы 3 Аудит правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами 3.1 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности Первичные документы, опросы бухгалтера 3.2 Проверка результатов последней инвентаризации расчетов
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций 3.3 Изучение организации документооборота, порядка хранения документации График документооборота 3.4 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Проверка фактического наличия, заключение 3.5 Проверка применения программу для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Проверка фактического наличия, заключение 3.6 Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности Опросы персонала 3.7 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций Первичные документы, регистры учета 3.8 Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Первичные документы, регистры учета 3.9 Проверка фактического осуществления сделок Первичные документы 3.10 Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников Опросы персонала 3.11 Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Первичные документы, регистры учета 3.12 Изучение правильности применения корреспонденции счетов Первичные документы, регистры учета 3.13 Проверка организации учета имущества и источников в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии Первичные документы, регистры учета, учетная политика 3.14 Проверка правильно ли производится выдача денежных средств: при отсутствии задолженности по предыдущим суммам, своевременность возврата перерасхода средств или остатка в кассу Первичные документы, регистры учета 4 Аудит налогообложения расчетов с подотчетными лицами 4.1 Проверка правильности исчисления налога на прибыль, то есть правильно ли с точки зрения налогового и бухгалтерского учета учитываются командировочные и представительские расходы, соблюдаются ли нормы принятия расходов для налогообложения Справка-расчет, декларация
3
Аудит
Внутренний аудит
Внешний аудит
По законодательству
По лицензированию
По стадиям развития
По кратности проведения
Подтверждающий
Системно-ориентирующийся
Аудит, базирующийся на риске
Первоначальный
Согласованный
Банковский
Страховой
Инвестиционный
Общий
Инициативный
Обязательный
РКО/платежное поручение
Расчеты по командировочным расходам
Смета (учетная политика)
Компенсация за проезд
Приказ о командировке (Т-9, Т-9а)
Оплата суточных
Служебное
задание (Т-10а)
Компенсация за проживание
Командировочное удостоверение (Т-10)
Авансовый отчет (АО-1)
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»