Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Введение 3
1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и расходов на его оплату в организации 5
2. Экономическая характеристика организации 12
2.1 Описание предприятия 12
2.2 Организация бухгалтерского учета на анализируемом предприятии 13
2.3 Формы и системы оплаты труда, состав фонда оплаты труда Оштинского потребительского общества 17
2.4 Первичный учет труда и расходов на его оплату в Оштинском потребительском обществе 22
2.5 Синтетический и аналитический учет труда и расходов на его оплату 26
3. Совершенствование учета труда и расходов на его оплату 31
Заключение 36
Список использованной литературы 37
Приложение 1. Должностная инструкция бухгалтера по расчету заработной платы 40
Приложение 2. Расчет начисления заработной платы 46
Приложение 3.Расчет надбавки за непрерывный стаж работы 48
Приложение 4. Расчет начисления премии за июнь 2014 г. 49

Следует заменить термин "оплата труда" на "вознаграждение работникам", т.е. наименование счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на "Расчеты с работниками по краткосрочным вознаграждениям", такие изменения можно закрепить внутренними локальными нормативными актами предприятия.. Такое название счета будет более полно и точно раскрывать его содержание.Выполнение данных рекомендаций будет способствовать улучшению организации учета вознаграждений, детализации информации, содержащейся в регистрах синтетического и аналитического учета, которые являются значимым источником для формирования отчетности.Ряд положений международных бухгалтерских стандартов уже учтены в российской практике учета и формирования финансовой отчетности (метод начислений, отнесение в расходы отчетного периода, недисконтируемые обязательства). Между тем в отчетность необходимо ввести некоторые принципиальные изменения, приближающие ее к требованиям международных стандартов. Номы действующего законодательства в области бухгалтерского учета позволяют это сделать посредством отражения в пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.В ходе проведения анализа проверки первичных документов, был обнаружен следующий недостаток, что отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Были сделаны следующие предложения по совершенствованию: обратить большее внимание на оформление документов, для того чтобы исключить нежелательные ошибки при ведении первичных документов. В результате чего, учетная политика Оштинское потребительское общество будет отвечать требованиям ПБУ 1/08.Предложить организации для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства создать резерв предстоящих расходов, в частности резерв на предстоящую оплату отпусков, предоставляемых работникам. Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете регламентирован ПБУ "Оценочные резервы, условные обязательства и условные факты" (ПБУ 8/2010). Предлагаем, для целей бухгалтерского учета и учета по налогу на прибыль формировать резерв по одним и тем же правилам, прописав их в соответствующих учетных политиках. Это позволит исключить возникновение временных разниц и необходимость признания отложенных налоговых активов или обязательств. (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, ст. 324.1 НК РФ). Как правило, резерв на предстоящую оплату отпусков работников формируются из ежемесячных отчислений в размере 1/12 суммы создаваемого резерва. При этом общий размер резерва включает:•предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;•сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, начисляемых на указанную выше сумму;•сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.Создав резерв в бухучете, необходимо затраты на оплату отпусков списывать за счет созданного резерва, т.е. суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включаются. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учитываются ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкция к плану счетов (счет 96)). В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 необходимо открыть субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов (счет96)). Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв.Если в отдельные месяцы расходы на оплату отпуска превысят накопленную к этому времени сумму резерва, отпускные следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эту сумму нужно списать за счет резерва, который будет образован в последующие месяцы. В процессе проведенногоисслдования было выявлено, что в Оштинское потребительское общество не пересчитываются отпускные при отзывах работников из отпусков. К примеру: работнику был предоставлен ежегодный основной отпуск с 1 апреля 2010 г. продолжительностью 28 календарных дней. Через семь дней т.е. 8 апреля 2010 г. работодатель решил отозвать работника из отпуска. Работник не возражал, но при условии, что выплаченные ему отпускные не будут удержаны, и за время, когда он будет на работе ему будет выплачиваться заработная плата. Бухгалтер по расчетам с персоналом, несмотря на очевидность необходимости пересчета отпускных сумм, аргументируя свою позицию тем, что в Трудовом кодексе РФ нет механизма такого перерасчета, более того, некоторые специалисты указывают на прямой запрет на удержание из заработной платы сумм, прямо не оговоренных (ст. 137 ТК РФ) не пересчитала отпускные. Во-первых, необходимо было объяснить работнику, что когда бы он захотел использовать оставшийся отпуск, средний заработок возможно мог бы быть выше (например из-за выплат в будущих периодах премий). Во-вторых, сумма отпускных, которая пришлась на период фактически не использованного отпуска, с точки зрения налогообложения не могла быть принята в расходы в целях налогообложения прибыли, поскольку не являлась заработной платой (п.1 ст. 225 НК РФ) и оплатой отпуска (п.7 ст. 255 НК РФ). Для решения проблемы пересчета отпускных при отзыве из отпуска можно предложить следующее: 1) Отзыв из отпуска можно заменить изданием приказа (на основании заявления работника) о разделении отпуска на части. Например, первоначально был издан приказ № 37к о предоставлении работнику основного отпуска продолжительностью 28 календарных дней с 1 апреля 2010г.Приняв решении об отзыве работника из отпуска (например, с 8 апреля) и согласовав его с работником, работодатель издает приказ № 43к «Во изменение приказа № 37к предоставить работнику основной отпуск продолжительностью 7 календарных дней с 1 апреля 2010г.В этом случае «излишние» отпускные становятся авансом в счет последующих начислений заработной платы. 2)Соблюдать законодательство и пересчитывать отпускные, поскольку возникают налоговые риски в связи с тем, что суммы отпускных, которые приходятся на период фактически не использованного отпуска, с точки зрения налогообложения не могут быть приняты в расходы в целях налогообложения прибыли, поскольку не будут являться не заработной платой (п.1 ст. 225 НК РФ) не оплатой отпусков (п.7 ст. 255 НКРФ). ЗаключениеВ современных условиях в России заработная плата как экономическая категория теряет способность обеспечивать нормальное воспроизводство рабочей силы и побуждать работников к эффективному труду. Особой проблемой является «серая зарплата». Это понятие возникло в результате применения на предприятиях системы, когда часть заработной платы выдается работнику, без оформления в бухгалтерском и налоговом учете. Та часть зарплаты, которая выплачивается, минуя учетные регистры предприятия не обеспечивает социальных гарантий сотрудникам, которые предусмотрены нормами действующего законодательства. Несмотря на высокий уровень организации бухгалтерского учета на участке расчетов с персоналом по оплате труда, существуют некоторые недостатки на которые необходимо обратить внимание и приложить усилия для их устранения: - на предприятии Оштинское потребительское общество имеются нарушения в оформлении первичной документации (трудовые договора и личные карточки). - в организации не создается резерв на оплату отпусков. Большая часть отпусков приходится, как правило, на зимний период в связи с особенностью работы предприятия. Расходы на оплату отпусков учитываются непосредственно в месяце их начисления, это отрицательно сказывается на финансовых результатах деятельности организации. Чтобы избежать негативных последствий, целесообразно создать резерв на предстоящую оплату отпусков. В организации не пересчитываются отпускные при отзывах работников из отпусков.Список использованной литературыПостановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю" Борисова О. Правовые аспекты мотивации работников в Российской Федерации // Кадровик.ру. 2010. N 12. С. 16 - 20.Воробьева Е. В. Заработная плата в 2010 году. - Эксмо, 2010 г.Воробьева Е. В. Заработная плата в 2014 году. (издание 17–е) Эксмо, 2014 г.Воробьева Е.В. Виды выплат работнику // Нормирование и оплата труда в строительстве. 2011. N 5. С. 30 - 36.Генкин Б.М. Мотивация и организация эффективной работы. М.: Норма, 2011.Герчиков В.И. Управление персоналом. М.: Инфра-М, 2010.Грачев В., Руденко Г., Панова Л. Функции службы управления персоналом организации и их систематизация // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 5. С. 36 - 49.Губенко А. Защита права граждан на оплату труда // Законность. 2012. N 10.Драчук М. Управление трудовой функцией работника // Кадровик. Трудовое право для кадровика. 2010. N 12. С. 22 - 29. Ершова Е. Некоторые вопросы, связанные с выплатой заработной платы: форма оплаты, порядок, сроки // Административное право. 2013. N 2. С. 75 - 86.Иванова М. Споры об оплате в период приостановки работы в случае задержки выплаты зарплаты // Трудовое право. 2014. N 7. С. 21 - 35.Карсетская Е.В. Кадровый документооборот: локальные нормативные акты организации. М.: АйСи Групп, 2011. 168 с. Мартынова О.В. [Комментарий к Письму Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2011. N 1. С. 32 - 37.Мальцев В.В. Право граждан на оплату труда: уголовно-правовой аспект // Законность. 2014. N 6. С. 43 - 44.Мордовченков Н., Зверев С., Сироткин А. Комплексная диагностика в управлении персоналом организации // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2011. N 1. С. 23 - 27.Мордовченков Н., Зверев С., Сироткин А. Комплексная диагностика в управлении персоналом организации // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2011. N 1. С. 23 - 27. Манохова С.В. Строим дорогу - учитываем расходы // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 6. С. 33 - 43.Михайлов В. Новая функция в организации - новая должность: инструкции и регламенты // Кадровик. Кадровое делопроизводство. 2010. N 10. С. 5 - 13.Никитин В.Ю. Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты. 12-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 160 с. Орлова С. Порядок индексации заработной платы работников небюджетных организаций // Трудовое право. 2014. N 7. С. 5 - 19.Пригожин А.И. Цели и ценности. М.: "Дело" АНХ, 2010.Поляков В. Нематериальная мотивация сотрудников: миф или реальность // Консультант. 2010. N 21. С. 61 - 64.Прокофьева Е.С. Расчет налогов и взносов зависит от категории выплат работникам // Зарплата. 2014. N 1. С. 132 - 136.Рогожин М.Ю. Справочник кадровика: практическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 352 с.Савина С.В. Особенности и новые подходы организации оплаты труда в условиях развития рыночных отношений // Нормирование и оплата труда в промышленности. 2011. N 5. С. 33 - 42.Синявец Т. Аудит службы управления персоналом: выбор критериев и показателей оценки // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2010. N 5. С. 30 - 35. Толмачев И.А. Заработная плата при упрощенной системе налогообложения / под ред. К.А. Либерман. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 272 с. Цехановский А.И. Работодателю о персональных данных // Отдел кадров коммерческой организации. 2014. N 7. С. 25 - 31.Приложение 1. Должностная инструкция бухгалтера по расчету заработной платыОштинское потребительское обществоДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯУТВЕРЖДАЮ "01" июля 2014 г.Рег. N __УТВЕРЖДАЮ[Наименование должности][Наименование организации]__________/____[Ф.И.О.]____/БУХГАЛТЕР ПО РАСЧЕТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ1.1. Настоящая должностная инструкция определяет обязанности, права и ответственность бухгалтера по расчету заработной платы ООО "Офис+" (далее - Общество).1.2. Бухгалтер по расчету заработной платы относится к категории специалистов и принимается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора Общества по представлению главного бухгалтера Общества.1.3. Бухгалтер по расчету заработной платы подчиняется непосредственно главному бухгалтеру Общества.1.4. На время отсутствия бухгалтера по расчету заработной платы его обязанности исполняет лицо, назначенное приказом генерального директора по представлению главного бухгалтера, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за исполнение возложенных на него обязанностей.1.5. В своей деятельности бухгалтер по расчету заработной платы руководствуется: законодательством Российской Федерации, приказами и распоряжениями генерального директора Общества, уставом Общества, правилами внутреннего трудового распорядка, настоящей должностной инструкцией, а также другими внутренними нормативными актами.1.6. На должность бухгалтера по расчету заработной платы назначается лицо, имеющее среднее или высшее профессиональное образование или обладающее специальной подготовкой по установленной программе и стаж работы по бухгалтерскому учету не менее трех лет.1.7. Бухгалтер по расчету заработной платы должен знать:- законодательство Российской Федерации, в том числе в области бухгалтерского и налогового учета, расчета и начисления заработной платы, а также трудовое законодательство Российской Федерации;- формы и методы бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике Общества;- план счетов и корреспонденцию счетов;- порядок документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и выплате заработной платы;- правила использования офисной техники, в том числе персонального компьютера;- правила и нормы охраны труда;- внутренние нормативные акты, касающиеся учета, расчета и начисления заработной платы.1.8. Для выполнения функций и реализации прав, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, бухгалтер по расчету заработной платы взаимодействует:- с генеральным директором Общества или его замещающим должностным лицом по вопросам получения распоряжений, указаний, приказов, относящихся непосредственно к его деятельности, а также представления всей необходимой информации о движении денежной наличности в кассе Общества;- с главным бухгалтером и его заместителем(ями) по вопросам: получения должностной инструкции, указаний на расчет и выплату или перечисление денежных средств сотрудникам Общества, а также получения списка лиц, которым разрешена выдача подотчетных средств;- с сотрудниками бухгалтерского отдела (бухгалтерии) по вопросам: получения всех необходимых, надлежащим образом оформленных документов на осуществление операций по исчислению заработной платы и других выплат сотрудникам, списков на выплату и перечисление заработной платы.2. ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИБухгалтер по расчету заработной платы:2.1. Принимает и контролирует первичные документы, связанные с оплатой труда, готовит их к счетной обработке.2.2. Отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной платы и иных выплат работникам.2.3. Учитывает на счетах бухгалтерского учета все выплаты работникам Общества согласно законодательству Российской Федерации.2.4. Осуществляет расчет налогов, полагающихся к начислению с выплат работникам Общества.2.5. Обеспечивает заинтересованных лиц необходимой информацией по вопросам учета, расчета, начисления и выплаты заработной платы и иных выплат работникам Общества.2.6. Разрабатывает формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, связанных с оплатой труда работников, если отсутствуют утвержденные типовые формы, участвует в разработке рабочего плана счетов.2.7. Готовит данные для составления бухгалтерской и налоговой отчетности в части оплаты труда работников Общества.2.8. Обеспечивает сохранность документов, полученных в ходе работы, оформляет их для передачи в архив.2.9. Участвует в формировании и ведении базы данных бухгалтерской информации.2.10. Участвует в работе по внесению изменений в информацию (справочную, нормативно-правовую), необходимую для обработки данных.2.11. Производит расчет, начисление и перечисление налогов и сборов, подлежащих уплате с заработной платы и иных выплат работникам в соответствующие бюджеты, а также страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.2.12. При переводе на другую должность или расторжении трудового договора, а также в последний рабочий день перед длительным отсутствием (служебная командировка, отпуск) передает дела лицу, вступающему в должность или непосредственному руководителю (главному бухгалтеру).2.13. Выполняет требования по обеспечению конфиденциальности информации в соответствии с трудовым договором и обязательством о неразглашении коммерческой тайны.3. ПРАВАБухгалтер по расчету заработной платы имеет право:3.1. Получать от генерального директора Общества и своих непосредственных руководителей содействие в исполнении возложенных на него должностных обязанностей.3.2. Принимать самостоятельные решения в пределах полномочий, предоставленных в установленном в Обществе порядке.3.3. Знакомиться с проектами решений генерального директора (и других руководителей) Общества в части, затрагивающей его деятельность.3.4. Взаимодействовать с другими структурными подразделениями (работниками подразделений) в соответствии с порядком, установленным внутренними нормативными документами Общества, или на основании и в порядке, предусмотренных распоряжением непосредственного руководителя или генерального директора Общества.3.5. Получать информацию и доступ к информационным ресурсам, в том числе конфиденциальным, которые необходимы для эффективного выполнения его должностных обязанностей.3.6. По поручению руководителя входить в состав рабочих групп по подготовке и реализации проектов и участвовать в разработке коллегиальных решений.3.7. Вносить предложения руководителю по совершенствованию своей работы и докладывать обо всех выявленных нарушениях и недостатках в связи с выполняемой работой.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬБухгалтер по расчету заработной платы несет ответственность:4.1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией.4.2. За причинение материального ущерба работодателю в пределах, установленных трудовым законодательством Российской Федерации.4.3. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, в пределах установленных административным, гражданским, уголовным законодательством Российской Федерации.4.4. За нарушение режимов конфиденциальности информации, необеспечение систематизации и сохранности документов, доступ к которым он получает в ходе осуществления возложенных на него трудовых обязанностей, в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации.4.5. За нарушение требований правил внутреннего трудового распорядка Общества, правил противопожарной безопасности и техники безопасности, правил работы с документами, составляющими коммерческую тайну, в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации.Должностная инструкция разработана в соответствии с приказом генерального директора Общества от 10 апреля 2013 г. N 67. Начальник отдела кадров (подпись) (расшифровка подписи) (дата) С настоящей должностной инструкцией ознакомлен. Один экземпляр получилна руки и обязуюсь хранить на рабочем месте (подпись) (расшифровка подписи) (дата) Начальник юридического отдела (руководитель, визирующий документ) (подпись) (расшифровка подписи) (дата) Оборот последнего листа В настоящей должностной инструкции пронумеровано, прошнуровано изаверено печатью _______ листов Генеральный директор (подпись) (расшифровка подписи) (дата) Начальник юридического отдела (должностное лицо юридической службы) (подпись) (расшифровка подписи) (дата)Приложение 2. Расчет начисления заработной платыПриложение 3.Расчет надбавки за непрерывный стаж работыПриложение 4. Расчет начисления премии за июнь 2014 г.