Формирование учетной политики предприятия.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 5
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России 5
1.2. Понятие, виды учетной политики. Нормативное регулирование формирования учетной политики 9
1.3. Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 29
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия и организации ведения учета 29
2.2. Характеристика действующей на предприятии учетной политики 40
ГЛАВА 3.РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 50
3.1. Направление совершенствования учетной политики для целей бухгалтерского учета 50
3.2. Направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЯ 72

Приказ о внесении дополнений и изменений в Положение по учетной политике на 2016 год
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Формулировку: «Во исполнение Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» заменить на формулировку «Во исполнение Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Формулировку п. 1.3: «… ведения бухгалтерского учета с помощью программы 1С: Предприятие (версия 7.7)…» заменить на формулировку «… ведения бухгалтерского учета с помощью программы 1С: Предприятие (версия 8.0)…»
3. Утвердить п. 1.8 в следующей редакции «Документальное оформление хозяйственных операций осуществлять с помощью унифицированных форм первичной учетной документации. В случае отсутствия унифицированных форм документов для оформления каких-либо операций, главный бухгалтер разрабатывает и утверждает формы документов с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»».
4. Утвердить п. 1.9 в следующей редакции «Критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности – существенность поступлений. Устанавливается фиксированный процент от общего итога поступлений – 5%. Если объем поступлений более 5 % от выручки, то он признается доходом от обычных видов деятельности».
5. В качестве приложения к учетной политике утвердить следующую схему корреспонденции счетов:
Таблица 12
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ
Содержание хозяйственной операции Дт Кт 1 2 3 Учет материалов Отпущены материалы на производство работ по договору 1 20.1 10.1 Отпущены материалы на производство работ по договору 2 20.2 10.1 Учет зарплаты и отчислений Начислена заработная плата персоналу, занятому производством работ по договору 2 20.1 70 Начислена заработная плата персоналу, занятому производством работ по договору 2 20.2 70 Начислены страховые взносы с заработной платы основных 20.1 69 Продолжение таблицы 12 1 2 3 работников Начислены страховые взносы с зарплаты персонала, производящего работы по договору 2 20.2 69 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов Отпущены материалы на общепроизводственные нужды 25 10.3 Отпущены материалы на общехозяйственные нужды 26 10.2 Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу 25 70 Начислена заработная плата персоналу общехозяйственному персоналу 26 70 Начислены страховые взносы с заработной платы 25 69 общепроизводственного персонала Начислены страховые взносы с зарплаты общехозяйственного персонала 26 69 Учет амортизации Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 02 Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 26 02 Учет арендных платежей Начислена арендная плата за производственное помещение 25 60.1 НДС с арендной платы 19 60.1 Зачет НДС 68.2 19 Начислена арендная плата за офисное помещение 26 60.1 НДС с арендной платы 19 60.1 Зачет НДС 68.2 19 Учет прочих расходов Начислены расходы на электроэнергию, международные, 25, 26 60.1 междугородние переговоры, коммунальные платежи НДС 19 60.1 Зачет НДС 68.2 19 Учет распределения и списания расходов Списаны общепроизводственные расходы 20.1 25 Списаны общепроизводственные расходы 20.2 25 Списаны общехозяйственные расходы 90.8 26
Таблица 13
Учет выручки от реализации строительных работ по предоплате
Содержание хозяйственной операции Дт Кт Получен аванс от покупателя за производимые работы 51 62.2 Отражен НДС с аванса 62.2 68.2 Отражена выручка от реализации работ 62.1 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Зачтен ранее полученный аванс 62.2 62.1 Восстановлен НДС с аванса 68.2 62.2
Таблица 14
Учет выручки от реализации строительных работ по этапам
Содержание хозяйственной операции Дт Кт Получение предоплаты Получен аванс от покупателя за производимые работы 51 62.2 Отражен НДС с аванса 62.2 68.2 1 этап Отражена передача работ по 1 этапу 46 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Списана себестоимость первого этапа 90.2 20 Зачтен ранее полученный аванс 62.2 62.1 Восстановлен НДС с аванса 68.2 62.2 Финансовый результат от первого этапа 90.9 99 Переведена оплата за выполнение первого этапа 51 62.1 2 этап Отражена передача работ по 2 этапу 46 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Списана себестоимость первого этапа 90.2 20 Финансовый результат от второго этапа 90.9 99 Переведена оплата за выполнение первого этапа 51 62.1 3 этап Отражена передача работ по 3 этапу 46 90.1 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 Списана себестоимость первого этапа 90.2 20 Финансовый результат от второго этапа 90.9 99 Переведена оплата за выполнение первого этапа 51 62.1 Отражено окончание работ 62.1 46
5. В качестве приложения к учетной политике утвердить график документооборота. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, что негативно отражается на учете. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота в приложении к учетной политике. Разработанный график документооборота в части учета расчета налога на прибыль ООО «СКиВ» приведен в табл. 15.
6. Ввести в действие настоящее дополнение с 1 января 2015 года.
7. В приложении к настоящему приказу привести Учетную политику учреждения с вносимыми изменениями.
8. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера.
Директор _________________________________
Главный бухгалтер _________________________
Таблица 15
Графика документооборота по учету налога на прибыль для предприятия ООО «СКиВ»
 Наименованиедокумента Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол-воэкз. ответст-венныйза выписку ответст-венныйза оформление срокиспол-нения ответст-венныйза проверку кто представ-ляет порядокпредстав-ления срокпроверки ответст-венный за обработку срокиспол-нения ответст-венныйза передачу срокпередачи Справка-расчет финансового результата от 1 в бухг. Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер Последнего числа в месяце Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер в конце месяца 1 день бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года Справка-расчет налога на прибыль 1 в бухг. Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер Последнего числа в месяце Гл. бухгалтер Гл. бухгалтер в конце месяца 1 день бухгал-терия в день поступления бухгал-терия По истечении года
Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, как бухгалтерского, так и налогового учета, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. В основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
С точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами, так как данные расходы относятся на себестоимость и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Также необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии в бухгалтерию. Необходимо нанять отдельного специалиста по налоговому учету;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета. Все предложенные рекомендации позволят повысить качество учета, действующей учетной политики, что положительно скажется на результатах деятельности компании.
3.2. Направление совершенствования учетной политики для целей налогообложения
Что касается совершенствования учетной политики для целей налогообложения, то целесообразно предусмотреть возможность применения специальных налоговых режимов. На сегодняшний день, законодательство Российской Федерации дает возможность уменьшить величину налоговых платежей множеством способов, но наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения для малых предприятий.
Рассмотрим, можно ли ООО «СКиВ» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 16
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «СКиВ» 1. Численность на предприятии ООО «Белтэкс» < 100 человек 21 2. Выручка на предприятии ООО «Белтэкс» < 400 млн. руб. 27,89
Таким образом, ООО «СКиВ» соответствует всем критериям законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «СКиВ» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых не входит производство СМР. Соответственно в учетной политике необходимо предусмотреть возможность перехода на УСН.
Рассмотрим более подробно данный налоговый режим. Его характеристику представим в таблице 17.
Перечень вышеуказанных налогов, которые предприятию на УСН не нужно рассчитывать и уплачивать, является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в общеустановленном порядке. Перечень таких налогов установлен ст. 13-15 Налогового кодекса РФ.
Ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения бывает двух размеров: 6% (доходы) и 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Указанную ставку налогоплательщик выбирает сам.
Таблица 17
Характеристика упрощенной системы налогообложения
Данный специальный налоговый режим наиболее распространен, но он имеет ряд проблем. Одной из наиболее сложных проблем при переходе на УСН является НДС. Компании и предприниматели, перейдя на УСН, автоматически обретают освобождение от уплаты НДС с реализации. Правда, при этом они одновременно теряют право на вычет «входного» налога. Для «упрощенцев», которые платят единый налог с доходов, это, безусловно, минус: они не могут ни зачесть «входной» НДС, ни отнести его сумму на расходы. Те, кто выбрал объект «доходы минус расходы», находятся в более выигрышном положении. Нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют им включить «входной» НДС по приобретенным ценностям в состав расходов. Суммы налога признаются в том же порядке, что и затраты на их покупку. Конкретный для каждого случая механизм прописан в статье 346.17 Кодекса. Объединяет их только одно – все ценности, будь то товары, материалы или основные средства, должны быть оплачены поставщику.
Также сложностью применения УСН является определение и учет НДС в переходные периоды. Порядок исчисления НДС в переходные периоды урегулирован нормами главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», статьей 346.25 пунктами 5 и 6.
Однако выше указанные проблемы определены сложностью учета НДС, а наиболее существенным недостатком существующей системы УСН является то, что небольшие предприятия, которые используют УСН, стали невыгодными партнерами для контрагентов. Это связано с тем, что покупатели продукции малых предприятий не могут зачесть НДС, который уплачивает малое предприятие поставщику.
Разумеется, цена реализуемой продукции малых предприятий должны быть на 18% ниже рыночной, но, к сожалению, практика показывает, что субъекты малого предпринимательства по целому ряду причин не в состоянии снижать цену на свою продукцию на 18%. Следовательно, продукция малых предприятий становится неконкурентоспособной.
Этот вопрос до сих пор остается открытым, поэтому при переходе на УСН предприятию необходимо учитывать данный недостаток.
Обобщая все выше сказанное, можно отметить основные достоинства УСН (6%):
возможное снижение налоговой нагрузки;
простая система учета, понятная и доступная;
минимальный объем налоговой отчетности;
минимальный затраты на ведение учета доходов и расходов;
возможность совмещать УСН и ЕНВД;
подходит для малых предприятий в сфере услуг.
Недостатки:
отсутствие права добровольно уплачивать НДС;
контроль за соблюдением критериев, дающих право применять УСН;
возможность утраты права применять УСН и возникновение различных санкций по налогам;
невозможность открывать филиалы и представительства;
не подходит для производства или торговли.
Основные достоинства УСН (15%) те же что и при УСН (6%), а также:
подходит для производственных и торговых организаций;
налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
даже в случае, если фирма получила убыток, придется заплатить минимальный налог – 1% с доходов.
Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных - «доходы за минусом расходов».
Выполним расчет эффективности применения УСН предприятием. Сумма выручки предприятия в 2013 году составила 27 890 тыс. руб. с НДС. При применении УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. Таким образом, компания ООО «СКиВ» может снизить уровень цен на 6-8%. При снижении цены переходя на УСН доходы от продажи составят 26 217 руб. (тыс. руб.).
Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на УСН компании ООО «СКиВ» необходимо будет пересмотреть закупочную деятельность и осуществить смену основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Соответственно цена на такие ТМЦ будет ниже в среднем на 5%, и не будет включать НДС.
Суммарные затраты на закупку материалов и услуг с НДС за 2013 год составили 14 726 тыс. руб. (27 418 (полная себестоимость) - 126 (амортизация) – 2 226 (страховые взносы) - 7420 (зарплата) + 2920 (НДС с закупленных ТМЦ и услуг, облагаемых НДС)).
Таким образом, при переходе компании ОО «СКиВ» на УСН расходы составят 13990 тыс. руб.(тыс. руб.). Обобщив полученные результаты, выполним суммы налоговых издержек при применении упрощенной системы налогообложения. Расчеты представим в таблице 18.
Таблица 18
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН, тыс. руб.
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 15 % 1 2 3 4 5 1. Сумма доходов на предприятии ООО «СКиВ» 26 217 26 217 2. Расходы компании «СКиВ» 2.1. Заработная плата на предприятии ООО «СКиВ» 7420 7420 2.2. Страховые взносы (30%) на предприятии ООО «СКиВ» 2226 2226 2226 2226 2.3. Расходы на ТМЦ и услуги 13990 12 156 2.4. Амортизация на предприятии ООО «СКиВ» 126 126 3. Общая величина расходов на предприятии ООО «СКиВ» 23762 23762 4. Объект налогообложения при переходе ООО «СКиВ» на УСН 23762   2455   Продолжение таблицы 18 1 2 3 4 5 5. Единый налог на предприятии ООО «СКиВ» 1426   368   6. Единый налог к уплате на предприятии ООО «СКиВ» 713 713 368 368 8. Итого налогов на предприятии ООО «СКиВ»   2939   2594 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов на предприятии ООО «СКиВ»   11,21   9,89
Таким образом, из таблицы 18 видно, что если бы компания ООО «СКиВ» применяла УСН с объектом налогообложения доходы, то осуществило бы налоговых платежей на сумму 2 939 тыс. руб. налогов.
В случае, если бы компания ООО «СКиВ» выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговые платежи составили бы 2 594 тыс. руб.
Проведя исследование налогового бремени предприятия ООО «СКиВ» при УСН 6% и УСН 15%, на следующем этапе выполним сравнительный анализ налоговой нагрузки при УСН и ОСНО.
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО и двум вариантам оптимизации. Осуществим сравнение ОСНО и вариантов оптимизации в таблице 19.
Таблица 19
Сравнительный анализ систем налогообложения для ООО «СКиВ»
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль на предприятии ООО «СКиВ» 61     2. Страховые взносы на предприятии ООО «СКиВ» 2226 2226 2226 3. Налог на имущество 29     4. НДС к уплате на предприятии ООО «СКиВ» 2100     5. Единый налог   713 368 6. Итого налогов на предприятии ООО «СКиВ» 4416 2939 2594
Представленные в таблице 19 данные позволяют сделать вывод, что в 2013 году ООО «СКиВ» применяя ОСНО осуществило бы налоговых платежей на сумму 4416 тыс. руб.. В том случае, если бы компания ООО «СКиВ» приняла решение о переходе на УСН 6%, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 939 тыс. руб.
Если бы данное предприятие выбрало УСН 15%, то налоговые платежи составили бы 2 594 тыс. руб., что гораздо меньше, чем при ОСНО. Таким образом, согласно табл. 19 очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 15%.
Таким образом, необходимо отметить, что реализация предложенных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результативности деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В рамках первой главы изучено понятие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрены основные принципы и допущения. Рассмотрено содержание учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Полное наименование организации – Общество с ограниченной ответственностью «СКиВ», сокращенное – ООО «СКиВ». В соответствии с учредительными документами ООО «СКиВ» организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10 000 рублей.
Основная цель деятельности предприятия – получение прибыли от выполненных строительно-монтажных работ. Качество выполняемых работ является одним из основных факторов, влияющих на объем их реализации.
ООО «СКиВ» выполняет любые работы по монтажу инженерного оборудования зданий и сооружений, отделке, ремонту и реконструкции объектов административного, коммерческого и жилого назначения: офисные и производственные помещения, банки, магазины, торговые центры, развлекательные заведения, рестораны, салоны, клубы, гостиницы, коттеджи, квартиры. На предприятии трудится 21 человек. Анализ основных показателей деятельности выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов прибыли от продаж, чистой прибыли;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне.
Анализ прибыльности и рентабельности показал негативную динамику изменения показателей, так как происходит существенное снижение их объемов.
В ходе изучения учетной политики предприятия выявлены следующие недостатки:
в учетной политике как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета используется устаревшая нормативная база;
в учетной политике как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета указан программный продукт, который уже был обновлен;
в учетной политике не раскрыт порядок документального оформления операций (применяются унифицированные бланки или предприятие разрабатывает документы самостоятельно);
отсутствует критерий признания выручки в составе доходов от основной деятельности в случае ведения нескольких видов деятельности;
нет схем учетных записей, корреспонденций учета СМР;
отсутствует график документооборота;
изменения в учетную политику не оформляются приказом.
В целях совершенствования учета были предложены следующие мероприятия:
1. Изменить устаревшую нормативную базу;
2. Внести изменения в части применяемого программного продукта;
3. Установить порядок документального оформления хозяйственных операций;
4. Указать критерий для признания выручки (доходов по обычным видам деятельности) при осуществлении нескольких видов деятельности;
5. Разработать схемы учетных записей для учета строительно-монтажных работ;
6. Разработать график документооборота;
7. Разработать приказ о внесении изменений в учетную политику.
Также для совершенствования учета необходимо внедрить следующие мероприятия:
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Все эти мероприятия будут способствовать повышению качества учета, учетной политики, а соответственно формированию полной и достоверной информации. Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:
сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.
краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.
уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.
понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.
своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.
рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Что касается совершенствования учетной политики для целей налогообложения, то целесообразно предусмотреть возможность применения специальных налоговых режимов.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «СКиВ» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых не входит производство СМР. Соответственно в учетной политике необходимо предусмотреть возможность перехода на УСН. Далее был выполнен анализ эффективности перехода на УСН.
Проведенный анализ позволил сделать вывод, ООО «СКиВ» применяя ОСНО осуществило налоговых платежей на сумму 4416 тыс. руб.. В том случае, если бы компания ООО «СКиВ» приняла решение о переходе на УСН 6%, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 939 тыс. руб. Если бы данное предприятие выбрало УСН 15%, то налоговые платежи составили бы 2 594 тыс. руб., что гораздо меньше, чем при ОСНО. Таким образом для предприятия целесообразно применение УСН 15%.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010); [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Балдин А.Б. Бухгалтерский учет для руководителя. - М.: МЭГУ, 2012. 411с.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы статистика, 2011. 374 с..
Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2012;
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2012;
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект, 2012
Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. – 279с.;
Зудилин А.Б. Бухгалтерский учет на предприятиях.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 297 с.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2012 – 559с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2010., 752 с.;
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 592 с.
Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2011. – 297 с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2011 – 176с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2012. 651с.
Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива, 2010. - 341 с.
Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 416 с.
Тишков И.Е. Бухгалтерский учет – М.: Высшая школа, 2010. – 352 с.
Ткачук Н.В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. – СПб.: Изд-во «КОПИ – Р», 2010, - 137с.
Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. 2-е изд. // Под ред. А.А. Володина. – М.: ИНФРА-М, 2012.
Утехин Э.А. Бухгалтерский учет.- М.: Тандем, 2011. – 437 с.
Федорова Г.В. Финансовый анализ предприятия при угрозе банкротства. Учебное пособие / Федорова Г.В. М.: Омега -Л, 2012. 386 с.
Финансовый менеджмент: теория и практика /под ред. Е.С. Стояновой М.: Перспектива, 2011 – 256 с.
Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев; Москва Проспект 2012
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2010.
Этина М.Ю. Бухгалтерский учет. - М.: ДЕЛО, 2011. – 279 с.
Юдина О.Г. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2010 – 527 с.
Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета // режим доступа: http://lib.rus.ec/b/351769/read
Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 год // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - №12.
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - № 24.
Кузнецова И.В. Сравнительный анализ российских и международных стандартов, регулирующих учетную политику // Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I. – 2013.
Шкарева И.П. Учетная политика организации и последствия ее изменения // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - № 30.
МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1 - Бухгалтерская отчетность
Приложение 2 - Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Приложение 3 - Учетная политика для целей налогового учета
2
Бухгалтерия
Складская служба
Генеральный директор
Отдел строительства
Отдел закупок
Главный инженер
Кладовщик
Рабочие
Начальник отдела
Начальник склада
Задачи финансовой службы
Бюджетирование
Работа с кредитными финансовыми структурами
Оценка и планирование финансового состояния предприятия
Выработка и реализация инвестиционной политики компании
Оперативное управление финансами предприятия
Бухгалтерский, налоговый, финансовый и управленческий учет
Финансово-экономический анализ
Бухгалтер по учету ТМЦ и расчетов
Бухгалтер по заработной плате
Бухгалтер по учету затрат и калькулированию
Главный бухгалтер