Вход

Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии

Рекомендуемая категория для самостоятельной подготовки:
Дипломная работа*
Код 83559
Дата создания 2015
Страниц 96
Источников 39
Мы сможем обработать ваш заказ 18 мая в 18:00 [мск]
Файлы будут доступны для скачивания только после обработки заказа.
7 780руб.
КУПИТЬ

Содержание

Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета 5
1.1.Сущность бухгалтерского учета 5
1.2. Порядок ведения бухгалтерского учета 14
1.3. Тенденции развития бухгалтерского учета 23
Глава 2. Анализ деятельности ООО «Фортуна» 28
2.1. Краткая характеристика ООО «Фортуна» 28
2.2. Анализ экономических и финансовых показателей ООО «Фортуна» 38
2.3.Анализ действующей практики бухгалтерского учета ООО «Фортуна» 48
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Фортуна» 74
3.1. Основные положения по разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета 74
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета ООО «Фортуна» 80
3.3. Оценка эффективности разработанных рекомендаций 85
Заключение 89
Список использованной литературы 92
Приложения 96

Фрагмент работы для ознакомления

Рассмотрим операции по приобретению материалов на предприятии ООО «Фортуна».
Таблица 2.13
Типовые операции по приобретению материалов
Дебет Кредит Сумма Содержание операции 10.1 60.1 6000 Акцептован счет поставщика за поступившие основные материалы 19 60.1 1080 НДС с приобретенных МПЗ 68.1 19 1080 НДС принят к вычету 60.1 51 7080 Оплачен счет поставщика 10.2 60.1 3600 Акцептован счет поставщика за поступившие вспомогательные материалы 19 60.1 648 НДС с приобретенных ценностей 68.1 19 648 НДС принят к вычету 60.1 51 4248 Оплачен счет поставщика 60.2 51 10620 Перечислен аванс поставщику за поставку бензина 10.3 60.1 9000 Акцептован счет поставщика за приобретенное топливо 19 60.1 1620 НДС с приобретенных МПЗ 68.1 19 1620 НДС принят к вычету 60.1 60.2 10620 Зачтен ранее выданный аванс
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Вариант исчисления средних оценок должен быть зафиксирован в учетной политике. В соответствии с учетной политикой предприятия ООО «Фортуна» выбытие материалов производится по методу средней себестоимости. Рассмотрим операции ООО «Фортуна» по выбытию материалов (см. Таблица 2.14).
Таблица 2.14
Основные операции по выбытию материалов
Дебет Кредит Сумма Содержание операции 20 10.1..10.5 3000 Списаны материалы в производство Реализация материалов 62.1 91.1 11800 Отражена выручка от реализации материалов 91.2 68.1 1800 НДС с реализации 91.2 10.2 6200 Списана себестоимость материалов 91.9 99 3800 Отражена прибыль от продажи материалов 51 62.1 11800 Поступила оплата от покупателей
Таким образом, учет материалов на предприятии ООО «Фортуна» соответствует требованиям законодательства и учетной политике.
3. Учет затрат. В соответствии с законодательством и планом счетов учет затрат на предприятии ООО «Фортуна» ведется на счете 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы:
первичные затраты на производство собираются по цехам в разрезе статей расходов, видов работ и услуг и документируются. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 20 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 – прямые затраты по изготовлению продукции;
Дт 26 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
суммируются общехозяйственные расходы и распределяются между видами работ, услуг основного производства. В учете при этом делается запись Дт 20 Кт 26;
определяется фактическая себестоимость выполненных работ. Все произведенные в отчетном периоде расходы списываются на продажи, сальдо на конец период счет 20 и 26 не имеет. Сумма затрат списывается на себестоимость продаж: Дт 90.2 Кт 20.
4. Учет денежных средств. Для ведения расчетов наличными денежными средствами предприятие должно иметь кассу. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
Рис. 2.10. Схема операций по счету 50 «Касса» на предприятии ООО «Фортуна»
Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие ООО «Фортуна» имеет кассу и ведет кассовую книгу по форме, утвержденной законодательством. На предприятии расчеты наличными осуществляются по следующим направлениям:
выплата заработной платы;
выдача денежных средств под отчет;
расчеты с клиентами.
В ООО «Фортуна» применяется счет 50.1 «Касса организации». Рассмотрим основные кассовые операции, оформляемые приходным кассовым ордером в ООО «Фортуна»:
Дт 50.1 Кт 51 – 150 000 - получены денежные средства из банка на выдачу заработной платы, оплату командировочных и хозяйственных расходов;
Дт 50.1 Кт 71 – 1000 - возврат неиспользованных подотчетных сумм;
Дт 50.1 Кт 91.1 – 3000 - получены денежные средства в кассу от продажи прочего имущества (основных средств и т.д.), излишки, выявленные при инвентаризации кассы;
Дт 50.1 Кт 73.2 – 200 - внесение средств в погашение недостачи по результатам инвентаризации.
Кассовые операции, оформляемые расходным кассовым ордером в ООО «Фортуна»:
Дт 70 Кт 50.1 – 115 000 – выдана заработная плата;
Дт 51 Кт 50.1 – 20 000 - сдана выручка в банк;
Дт 71 Кт 50.1 – 1000 - выданы денежные средства в подотчет.
Для ООО «Фортуна» наиболее удобной формой расчетов с контрагентами являются безналичные расчеты. ООО «Фортуна» хранит свободные денежные средства в банке. У предприятия открыт один расчетный счет № 40702810507020000965 (в банке ЗАО "ВТБ 24"). ООО «Фортуна» для учета операций по расчетному счету использует счет 51 «Расчетные счета».
Рис. 2.11. Схема операций по счету 51 «Расчетный счет» на предприятии ООО «Фортуна»
Основные операции по дебету счета 51 «Расчетный счет»:
Дт 51 Кт 57 – 35000 - зачислены на расчетный счет денежные средства находившиеся в пути;
Дт 51 Кт 60.2 – 30 000 - возврат аванса поставщиком;
Дт 51 Кт 66,67 – 100 000 - получен кредит;
Дт 51 Кт 91.1 – 3000 - поступили на расчетный счет проценты, выплаченные банком; поступили денежные средства от продажи прочего имущества;
Дт 51 Кт 62 – 300 000 - получены денежные средства от покупателей.
Основные операции по кредиту счета 51 «Расчетный счет»:
Дт 50 Кт 51 – 115 000 - перечислены с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты, на хозяйственные нужды;
Дт 60.1 (60.2) Кт 51 – 30000 - оплачен счет поставщика (перечислен аванс);
Дт 66,67 Кт 51 – 30000 - возврат кредита;
Дт 68,69 Кт 51 – 8 000 - перечислены налоги и сборы в бюджет;
Дт 91.2 Кт 51 – 500 - оплата услуг банка.
Сопоставляя обороты по дебету и по кредиту выводится конечный остаток, который должен совпадать с суммой средств, отраженной в банковской выписке на туже дату.
5. Учет расчетов с покупателями и поставщиками. Порядок учета расчетов с поставщиками приведен в таблице 2.15.
Таблица 2.15
Учет расчетов с поставщиками в ООО «Фортуна» в октябре 2013 года
Дебет Кредит Сумма Содержание операции 08.4 60.1 30 000 акцептован счет поставщика за компьютер 19 60.1 5 400 НДС 60.1 51 35 400 оплачен счет поставщика 01.1 08.4 30 000 ввод объекта в эксплуатацию 10 60.1 295 000 приобретены ТМЦ 19 60.1 53 100 НДС 60.1 51 348 100 оплачен счет поставщика
Для расчетов с покупателями предприятие использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Рассмотрим, как в учете предприятия отражается реализация товаров.
Таблица 2.16
Учет расчетов с покупателями в ООО «Фортуна» в октябре 2013 года
Дебет Кредит Сумма Содержание операции 62 90.1 118 000 выручка от реализации продукции 90.2 20 70 000 списана себестоимость реализованных услуг 90.9 99 30 000 отражена прибыль от продажи
Таким образом, учет расчетов на предприятии организован в соответствии с требованиями законодательства.
6. Учет кредитов и займов. Учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Таблица 2.17
Операции по учету кредитов и займов
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 51 66, 67 Получены кредиты на расчетный счет. 08, 10 66,67 В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету. 91.2 66,67 Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора. 66,67 51 Погашены кредиты с расчетного счета.
Согласно ст. 809 ГК РФ проценты по займам могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке (ежемесячно, ежеквартально, при возврате займа). Если порядок не оговаривается заранее, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата суммы займа.
Дт 67 Кт 51 – 500 000 руб. – получен займ;
Дт 91.2 Кт 67 – 100 000 руб. – начислены проценты;
Дт 76 Кт 91.1 – 100 000 руб. – передано имущество в качестве процентов;
Дт 91.2 Кт 10 – 100 000 руб. – списана стоимость материалов, переданных в качестве процентов;
Дт 67 Кт 76 - 100 000 руб. – погашена задолженность по процентам;
Дт 67 Кт 51 – 500 000 руб. – погашен займ.
Аналитический учет ведется по каждому кредиту и позволяет получить информацию о сроках погашения кредита, о сумме начисленных процентов, о сумме погашенного в срок кредита, о просроченных платежах.
7. Учет расчетов по налогам и сборам. Для учета расчетов по налогам и сборам предприятие использует счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты с внебюджетными фондами». Рассмотрим, как осуществляется отражение в учете начисления и уплаты данных налогов.
- НДС
Дт 90.3 Кт 68.1 – начислен НДС с реализации товаров;
Дт 19 Кт 60 – НДС с приобретенных ценностей;
Дт 68.1 Кт 19 – зачет НДС;
Дт 68.1 Кт 51 – перечислен НДС в бюджет;
- НДФЛ
Дт 70 Кт 68.2 – начислен НДФЛ;
Дт 68.2 Кт 51 – перечислен НДФЛ;
- Налог на имущество
Дт 91.2 Кт 68.3 – начислен налог на имущество;
Дт 68.3 Кт 51 – перечислен налог на имущество.
- Налог на прибыль
Дт 99 Кт 68.4 – начислен налог на прибыль;
Дт 68.4 Кт 51 – отплачен налог на прибыль.
- Страховые взносы
Дт 20 Кт 69 – начислены страховые взносы;
Дт 69 Кт 51 – перечислены страховые взносы.
Аналитический учет ведется по каждому налогу и формирует данные по сумме начисленного налога, сумме перечислений по каждому налогу, сумме просроченных платежей и штрафных санкций.
8. Учет расчетов с персоналом. Повременная система оплаты труда - наиболее распространенная система. Предприятие ООО «Фортуна» применяет одну из разновидностей системы оплаты труда - повременно-премиальную систему. Зарплата работников в этом случае состоит из двух частей. Первая часть — это оклад. Вторая часть состоит из премии за достижение определенных результатов в работе. Премии начисляются ежемесячно в виде процентов от оклада (15%). Размеры премий устанавливаются приказом руководителя.
Начисление оплаты труда на предприятии отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов затрат. Рассмотрим порядок учета на различных примерах.
1. Должность - Генеральный директор
Оклад – 25 250 руб.
Заработная плата 25 250 руб., так как месяц по табелю отработал полностью.
Страховые взносы за месяц = 25 250*30,4% = 7 676 руб.
ПФР = 25 250*22% = 5 555 руб.
ФСС = 25 250*2,9% = 732 руб.
ФСС от несчаст. случаев = 25 250 * 0,4% = 101руб.
ФОМС = 25 250 * 5,1% = 1288 руб.
Проводки представим в таблице 2.18.
Таблица 2.18
Начисление заработной платы
Дт Кт Сумма, руб. Содержание операции 26 70 25 250 Начислена заработная плата 26 69.2 5 555 Начислены страховые взносы в ПФР 26 69.1.1 732 Начислены страховые взносы в ФСС 26 69.1.2 101 Начислен взнос в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний 26 69.3 1288 Начислен взнос в ФОМС
2. Должность – Главный бухгалтер
Оклад – 23 000 рублей
Произведем расчет отпуска за 2013 год. Сотруднику Олейник А.Ю. предоставляется отпуск на 14 календарных дней с 1 марта по 14 марта 2013 года. Ежемесячный доход составил составлял 23 000 руб. в расчетном периоде. Расчетным периодом для определения суммы отпускных будет период с 1 марта 2012 по 28 февраля 2013 года. Сотрудник болел с 6 по 20 марта 2012г. За это время было выплачено пособие на сумму в 4 715 руб., а оклад в этом месяце составил 14 000 рублей. В таком случае схема расчетов будет выглядеть следующим образом. 23 000 х 11 месяцев + 14 000 = 267 000 рублей.
Затем подсчитаем количество календарных дней, пришедшихся на отработанное время за данный период: 29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. / 30 дней х 15 дней.
Итого, получается 323,4+14,7=338,1 дн.
Средний заработок составит 267 000 / 338,1 дн. = 780 руб., а отпускные будут начислены в размере 10 920 руб. (14 дней х 780 руб.).
Заработная плата = 23 000 *13 / 23 = 13 000 руб.
Очередной отпуск = 10 920 руб.
3/п нач. = 13 000 + 10 920 = 23 920 руб.
Проводки представим в таблице 2.19.
Таблица 2.19
Начисление заработной платы Олейник А.Ю.
Содержание операции Дт Кт Сумма, руб. Начислена заработная плата 26 70 13 000 Начислены отпускные 26 70 10 920
Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:
налог на доходы физических лиц;
по исполнительным документам судов;
своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
размер причиненного предприятию материального ущерба;
за товары, купленные в кредит;
по полученным займам и другие.
Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на предприятии ООО «Фортуна». Сумма ежемесячной заработной платы рабочему предприятия Ивлюк Д.К. составила 20000 руб.. Количество детей до 18 лет у работников составило 2 человека.
НДФЛ = (20000 – 1400 – 1400)*13% = 2 236 руб.
Дт 70 Кт 68.1 – 2 236 – Начислен НДФЛ за январь сотруднику Ивлюк Д.К.
Изучим порядок удержания по исполнительным листам на данном предприятии. Заработная плата рабочего Маркова П.М.. составила 20000 руб. за январь. Детей в возрасте до 18 лет – 1 человек. Петров А.С. в разводе, по решению суда обязан уплачивать на Петрова Д.А. алименты в сумме ¼ от заработной платы. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
НДФЛ – 2 418 руб. ((20 000 - 1400)*13%)
По исполнительным листам - (20 000 – 2 418)*1/4 = 4 396 руб.
Дт 44 Кт 70 – 20 000 - начислена заработная плата;
Дт 70 Кт 68.1 – 2 418 – удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 76.5 – 4 396 - удержаны алименты по исполнительным листам.
9. Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям. На предприятии ООО «Фортуна» в соответствии с рабочим планом счетов к счету 71 открыты субсчета:
71.1 – Хозяйственные расходы;
71.2 – Командировочные расходы;
71.3 – Представительские расходы.
Рассмотрим порядок отражения командировочных расходов на предприятии ООО «Фортуна». Необходимо отметить, что предприятие ООО «Фортуна» периодически направляет сотрудников в командировки. Для осуществления своей деятельности и выезда сотрудников к контрагентам на предприятии приобретаются билеты. Изучим порядок отражения в учете приобретение билетов и выдачи их под отчет сотрудникам.
Организация ООО «Фортуна» приобретает билеты для сотрудников на поезд для отправки их в командировку. Стоимость одного билета 1 250 рублей. Билеты приобретаются до места командировки и обратно. Непосредственно перед отъездом билеты выдаются сотрудникам. После возвращения из командировки авансовый отчет по командировочным расходам сдается в бухгалтерию.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Дт 60.1 Кт 51 – 2 500 руб. - оплачены билеты на автобус;
Дт 50.3 Кт 60.1 – 2 500 руб. - получены билеты на поезд для сотрудника и приняты к учету как денежные документы;
Дт 71.2 Кт 50.3 – 2 500 руб. - выданы билеты сотруднику Юрьеву А.Д. для поездки в командировку.
Также при направлении в командировку с проживанием сотруднику выдаются денежные средства на проживание и питание. В учете делаются следующие записи:
Дт 71.2 Кт 50.1 – 5000 руб. - выданы под отчет Юрьеву А.Д. денежные средства.
Дт 50.3 Кт 71.2 – 2 500 руб. – возвращены Юрьевым А.Д. по возвращении из командировки в кассу денежные документы;
Необходимо отметить, что возврат билета отражается по стоимости его приобретения, так как под отчет выдаются не денежные средства, а денежный документ. И именно за него подотчетное лицо отчитывается.
Дт 26 Кт 50.3 – 2 500 руб. - списана стоимость билетов, сданных в бухгалтерию после возврата сотрудников из командировки.
Дт 26 Кт 71.2 – 7300 руб. - списаны расходы на питание и проживание Юрьева А.Д..
При возвращении из командировки работник предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет и в учете делаются следующие записи:
Дт 71.2 Кт 50.1 – 2300 руб. - возврат перерасхода подотчетной суммы.
В том случае, если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 Кт 71.1 – отражена сумма невозвращенного аванса.
В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника. При этом в учете делается проводка:
Дт 70 Кт 94 – удержана задолженность по подотчету из заработной платы работника.
При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки:
Дт 94 Кт 71.1 – отражена сумма невозвращенного аванса;
Дт 73.2 Кт 94 – начислена задолженность по подотчету;
Дт 50.1 Кт 73.2 – возврат неиспользованной подотчетной суммы.
10. Учет капитала. Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации.
Уставный капитал ООО «Фортуна» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 10 тыс. руб.. Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации уставный капитал отражают:
Дт 75.1 Кт 80.1 – 10 000 руб. - отражен уставный капитал;
Дт 51 Кт 75.1 – внесен уставный капитал денежными средствами, основными средствами, материалами.
Резервный капитал, представляющий собой страховой капитал предприятия, предназначенный покрытия общих балансовых убытков при отсутствии иных возможностей их возмещения, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». ООО «Фортуна» резервный капитал не формирует.
Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления);
Дт 82 Кт 84 - покрыт убыток за счет резервного капитала.
Добавочный капитал является источником средств предприятия, образуемым в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной стоимости. На предприятии ООО «Фортуна» добавочный капитал не формируется.
11. Учет доходов и расходов, финансовых результатов. Одним из основных документов, регулирующих налоговый учет доходов и расходов и непосредственно влияющим на порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, является Налоговый кодекс РФ. В главе 25 НК РФ раскрывается понятие доходов и расходов от реализации и внереализационных, определяется их состав и порядок принятия к учету. Также в данной главе раскрываются доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. В статье 248 указывается, что к доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
На рис. 2.12 отражена классификация доходов для целей налогообложения.
Рис. 2.12. Классификация доходов в соответствии с НК РФ
В статье 252 дается определение расходов и их группировка, в статье 253 НК РФ раскрываются расходы, связанные с производством и реализацией. В статьях 254 - 270 подробно рассматриваются все расходы.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. На рис. 2.13 отражена классификация расходов для целей налогообложения.
Рис. 2.13. Классификация расходов в соответствии с НК РФ
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) регулирует вопрос бухгалтерского учета доходов. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется на счете 90 «Продажи». По данному счету предусмотрен детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров). Это достигается за счет открытия отдельных субсчетов (см. табл. 2.20).
Таблица 2.20
Порядок записей на субсчетах к счету 90 «Продажи»
Субсчет Учет Дебет Кредит 90-1 "Выручка" Поступление активов, признаваемые выручкой 62 90-1 90-2 "Себестоимость продаж" Себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка 90-2 43, 41, 44, 20 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя 90-3
68
90-4 "Акцизы" Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции 90-4 68 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Выявление финансового результата. Прибыль 90-9 99 Убыток 99 90-9
Существенной особенностью счета 90 «Продажи» является система накопительных записей по субсчетам в течение отчетного года. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года.
Рассмотрим порядок учета доходов и расходов. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается на счете 90 «Продажи». В плане счетов предприятия ООО «Фортуна» предусмотрены следующие субсчета:
90.1 - «Выручка от реализации продукции»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.4 «Коммерческие расходы»
90.9 «Прибыль / убыток от продаж».
В учете предприятия делаются следующие записи:
Дт 62 Кт 90.1– отражена выручка от реализации работ;
Дт 90.2 Кт 20 – списана себестоимость работ и услуг;
Дт 90.2 Кт 44 – списаны расходы на продажу.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дт 90.1 Кт 90.9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3).
Дт 90.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
Дт 99 Кт 90.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. По состоянию на 1 января отчетного 2014 года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Для учета доходов и расходов по прочей деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета (таблица 2.21).
Таблица 2.21
Порядок записей на субсчетах к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
Субсчет Учет Дебет Кредит 91-1 "Прочие доходы" Поступление активов, признаваемых прочими доходами 62 91-1 91-2 "Прочие расходы" Отражены прочие расходы 91-2 10, 76,01 91-1 "Прочие доходы" Суммы НДС 91-2 68
91-9 "Прибыль/убыток от продаж" Выявление финансового результата. Прибыль 91-9 99 Убыток 99 91-9
Записи по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т.е. накопительно в течение всего отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Рассмотрим порядок учета финансового результата по прочим операциям. Для учета прочих доходов и расходов на предприятии предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рабочим планом счетов предприятия к счету 91 предусмотрено три субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Типовые операции по учету прочих доходов приведены в таблице 2.22.
Таблица 2.22
Типовые хозяйственные операции по учету прочих доходов
Дт Кт Содержание хозяйственных операций 10 91.1 Оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные от демонтажа оборудования 51 91.1 Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете 62 91.1 Отражена задолженность покупателей за проданные основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы и другие ценности в сумме, указанной в договоре 76.3 91.1 Отражены проценты к получению в соответствии с условиями договора займа 76.3 91.1 Начислены доходы от участия в других организациях 01, 04, 10, 50, 51 91.1 Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты основных средств, нематериальных активов, МПЗ, денежные средства, выявленные при инвентаризации 50,51,52,55,60,62,66,67,71, 76 91.1 Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте 51 91.1 Поступила дебиторская задолженность, списанная ранее как нереальная к взысканию 60, 62, 76 91.1 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, во взыскании которой отказано судом, в связи с ликвидацией, банкротством должника 76.2 91.1 Отражены штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом 76.4 91.1 Списана неистребованная задолженность по депонентам
Типовые операции по учету прочих расходов представлены в таблице 2.23.
Таблица 2.23
Типовые операции по учету прочих расходов
Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций 91.2
02 01
91.1 Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств:
- при его продаже
- при прочем выбытии. 91.2 04 Списана остаточная стоимость проданных (выбывших) нематериальных активов. 91.2 07, 08, 10 Списана стоимость объектов незавершенного строительства и оборудования, МПЗ при их продаже 91.2 51 Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание 91.2 58 Списана балансовая стоимость проданных ценных бумаг 91.2 66, 67 Начислены проценты по кредитам и займам. 91.2 76 Отражена стоимость услуг банков по организации кредитов. 91.2 76 Отражена стоимость прочих услуг банков. 91.2 60, 70, 69 и т.д. Списаны расходы на продажу, выбытие основных средств, МПЗ. 91.2 50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 76 Отражены отрицательные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте 91.2 51 Оказана безвозмездная финансовая помощь, спонсорская помощь сторонним организациям и физическим лицам. 91.2 62, 76 Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, во взыскании которой отказано судом, в связи с ликвидацией, банкротством должника 91.2 68 Начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде 91.2 68 Налог на имущество 91.2 73.1 Списана задолженность работника по выданным займам. 91.2 76 Отражены судебные расходы, штрафные санкции 91.2 76.2 Отражена сумма претензии, предъявленная поставщиками и подрядчиками, при её признании или присуждении судом. 91.2 94 Списаны недостачи основных средств, НМА, МПЗ при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом.
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91.2).
Изучим порядок формирования чистой прибыли на предприятии. Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма единого налога.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года.
В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Дт 84 Кт 75.2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;
Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации;
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юридических лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Дт 70 (75.2) Кт 68 - Удержан НДФЛ;
Дт 75.2 Кт 68 - Удержан налог на прибыль с дивидендов;
Дт 84 Кт 82 - сформирован резервный капитал;
Дт 84 «Прибыль, подлежащая распределению» Кт 84 «Непокрытый убыток» - погашены убытки прошлых лет
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Фортуна»
3.1. Основные положения по разработке рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
Подводя итоги проведенного исследования финансового состояния, организации учета можно сделать следующие выводы. Анализ основных показателей деятельности, который выявил ряд негативных тенденций, в частности:
-существенное снижение объемов продаж;
- снижение объемов валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
- темпы роста активов превышают темпы роста выручки и себестоимости;
- фондоотдача снижается, что говорит о не эффективности использования основных фондов;
- уровень затрат с 1 рубля реализованной продукции находится на достаточно высоком уровне;
- показатели рентабельности имеют негативную динамику изменения;
- снижается производительность труда персонала предприятия, что обусловлено существенным снижением выручки.
Все выявленные негативные моменты обусловили необходимость дальнейшего полного и подробного анализа хозяйственной деятельности предприятия. Проведенный анализ финансовой устойчивости показал наличие серьезной зависимости от заемных средств, так как все коэффициенты отклоняются от нормативных значений, не смотря на то, что многие имеют положительную динамику изменения.
Анализ ликвидности показал, что у предприятия наблюдается ряд проблем, в том числе зависимость от заемных средств, в частности рост кредиторской задолженности, недостаточная ликвидность. Проведенный анализ оборачиваемости (деловой активности) позволил сделать вывод, что за исследуемый период времени произошло снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, что свидетельствует о снижении эффективности управления задолженностью предприятия. Анализ рентабельности показал, что произошло снижение некоторых показателей рентабельности, что свидетельствует о снижении эффективности управления предприятия своими ресурсами, снижении эффективности деятельности в целом. Показатели прибыли снизились, в результате чего предприятию необходимо было предоставлять клиентам скидки, рассрочки платежей, что бы не оказаться на грани банкротства, что объясняет большие объемы дебиторской задолженности.
Далее был изучен порядок организации учета на предприятии. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0». В учетной политике ООО «Фортуна» указано, что бухгалтерский учет ведется бухгалтерией. Было определено, что на предприятии ООО «Фортуна» не создана служба внутреннего контроля. Частично функции внутреннего контроля выполняют сотрудники бухгалтерии. Однако это проводится на нерегулярной основе. В связи с этим оценим надежность системы бухгалтерского учета на предприятии.
Таблица 3.1
Оценка надежности системы бухгалтерского учета ООО «Фортуна»
№ п/п Факторы Оценка фактора Оценка
От 1 до 3 баллов Дана оценка высокая средняя низкая 3 балла 2 балла 1 балл 1 Форма
бухгалтерского учета соответствует
установленным
требованиям частично не соответствует не соответствует 3 высокая 2 Автоматизация учета полная частичная ручной учет 2 средняя 3 Организация
бухгалтерской
службы, распределение
обязанностей высокая средняя низкая 2 средняя 4 Организация документооборота высокая средняя низкая 3 высокая 5 Соответствие
учетной политики
требованиям ПБУ 1/2008 соответствует частично не соответствует в основном не соответствует 2 средняя 6 Порядок документирования практически не содержат содержат отдельные содержат значительное 2 средняя Продолжение таблицы 3.1 хозяйственных операций существенных отклонений отклонения количество существенных
отклонений 7 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств соответствует
установленным
требованиям частично не соответствует в основном не соответствует 2 средняя 8 Ведение регистров бухгалтерского учета соответствует
установленным
требованиям частично не соответствует в основном не соответствует 3 высокая 9 Порядок составления бухгалтерской отчетности соответствует
установленным
требованиям содержит отдельные отклонения содержат
значительное
количество
отклонений 3 высокая Итого - - - 22
Степень надежности системы бухгалтерского учета организации ООО «Фортуна» средняя (22/9=2,45). Далее проведем оценку системы внутреннего контроля.
Таблица 3.2
Примерная анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета
№ п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа или результат проверки Уровень** Выводы и решения аудитора А. Внутренний контроль 1 Имеется ли на предприятии ООО «Фортуна» программа внутреннего контроля? Нет, не имеется 0 2 Имеется ли на предприятии ООО «Фортуна» служба СВК (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)? Да имеются, постоянные комиссии 2 3 На предприятии ООО «Фортуна» осуществляется контроль корреспонденции счетов для выявления полноты отражения операций в учете и соответствия проводок действующей методологии, определенной законодательством РФ?  Да 3 4 Хозяйственные операции, осуществляемые на предприятии ООО «Фортуна» санкционированы руководством? Да 5 Продолжение таблицы 3.2 5 На предприятии ООО «Фортуна» остатки по счетам синтетического учета в оборотно-сальдовой ведомости соответствуют данным регистров учета? Да соответствуют 4 6 На предприятии ООО «Фортуна» данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов? Да 4 7 На предприятии ООО «Фортуна» сальдо регистров учета на конец периода соответствует входящему сальдо на начало следующего периода? Да 5 8 На предприятии ООО «Фортуна» встречаются случаи ведения карандашных записей и неоговоренных исправлений Нет, не имеется 5 9 На предприятии ООО «Фортуна» проводится контроль сроков оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение условий договоров Да ведется 5 10 На предприятии ООО «Фортуна» бухгалтерская программа лицензирована Да лицензирована 5 11 На предприятии ООО «Фортуна» осуществляется дублирование данных электронного учета на бумажные носители По окончании квартала 3 12 На предприятии ООО «Фортуна» разработаны должностные инструкции или положения о работе службы СВК Да 3 Необходимо доработать инструкцию 13 Проводится ли инвентаризация, когда и сколько раз? Проводится, инвентар

Список литературы [ всего 39]

Список использованной литературы
Нормативно-правовые акты
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014);
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013);
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 18.12.2012)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 08.11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010).
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
11. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности" (утв. Приказом Минфина России от 30.11.2011 N 440) (ред. от 30.11.2012)
12. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
13. Указания Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Учебная литература
14. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
15. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 624с.
16. Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2010;
17. Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2011;
18. Вавилов А.В. Пластиковые карты: принципы построения платежных систем. - М.: Европеум-Пресс, 2009.
19. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2012. – 776с.
20. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – 279с.
21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2012. – 618с.
22. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
23. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2010 – 559с.
24. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2009, 752 с.;
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 592 с.
26. Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 640 с.
27. Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 4-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2011. – 216 с.
28. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. – 328с.
29. Пластиковые карты. 2-е издание, переработанное и дополненное. Сост. А.А.Андреев. - М.: Концерн «Банковский Деловой Центр», 2009. - 312 с
30. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
31. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2010. 651с.
Периодические издания
32. Брюков В. О Дорос ли до чипа российский пластик // Банковское обозрение, №11. 2009. – с.62
33. Кондрабава Е.А. Нюансы учета командировочных расходов//Финансовый учет и аудит. - 2009. - № 4. - с. 10
34. Поленова С.Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 5
35. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2009. - № 2
36. Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2012 год // Главбух. – 2011. - № 2. с 10.
Интернет источники
37. Грищенко О.В.Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.- http://www.aup.ru/books/m67/
38. Ложников И.Н. Важнейшие тенденции развития бухгалтерского учета // http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_1_lozhnikov2
39. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Пожалуйста, внимательно изучайте содержание и фрагменты работы. Деньги за приобретённые готовые работы по причине несоответствия данной работы вашим требованиям или её уникальности не возвращаются.
* Категория работы носит оценочный характер в соответствии с качественными и количественными параметрами предоставляемого материала. Данный материал ни целиком, ни любая из его частей не является готовым научным трудом, выпускной квалификационной работой, научным докладом или иной работой, предусмотренной государственной системой научной аттестации или необходимой для прохождения промежуточной или итоговой аттестации. Данный материал представляет собой субъективный результат обработки, структурирования и форматирования собранной его автором информации и предназначен, прежде всего, для использования в качестве источника для самостоятельной подготовки работы указанной тематики.
© Рефератбанк, 2002 - 2022