Учет целевого финансирования и отражение на счетах бухгалтерского учета в организации.

Содержание Введение 2 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 4 1.1 Понятие и виды целевого финансирования 4 1.2.Основные задачи учета средств целевого финансирования 8 1.3.Синтетический и аналитический учет средств целевого финансирования 10 ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ 13 2.1 Учет поступления средств целевого финансирования 13 2.2 Учет расхода средств целевого финансирования 19 2.3 Налогообложение средств целевого использования денежных средств 20 2.4 Отражение в отчете поступления и расхода средств целевого финансирование 24 Заключение 26 Список литературы 27_ Содержание

Таблица 5 Налоговая нагрузка исследуемого предприятия Виды налогов Ставка налога База для начислений Налог на прибыль 20 % Доходы от реализации плюс внереализационные Доходы минус расходы,Уменьшаемые на сумму Внереализационных расходов НДС 18 % Налог с суммы реализации товаров,Услуг,имущественных прав плюс Налог с сумм авансов минус Налоговые вычеты Налог на имуществ 2,2 % Остаточная Стоимость основных средств Транспортный налог Определяется в зависимости от типа транспортного средства Мощность двигателя (л.с.) Налог на доходы физических лиц 13 % Совокупный доход физических лиц (за исключением дивидендов и выигрышей) В налоговую базу по налогу на прибыль не включается имущество, которое получено организацией в рамках целевого финансирования. Исчерпывающий перечень и состав средств целевого финансирования, а также условия, при которых они не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, даны в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Целевыми в налоговом учете признаются поступления: - из бюджета бюджетополучателям; - на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности; -поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц. Целевые поступления должны быть использованы указанными получателями по назначению. В случае нецелевого использования полученных средств или их неполного использования средства целевого финансирования классифицируются как безвозмездно полученные денежные средства, которые подлежат налогообложению в установленном Законом порядке. По окончании отчетного года или по истечении периода, в течении которого суммы бюджетных средств для целевого финансирования должны были быть израсходованы, остаток средств на счете 98 «Доходы будущих периодов» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». В ряде случаев полученные бюджетные средства (например, при их нецелевом использовании) подлежат возврату. Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата бюджетных средств установлен нормами ПБУ 13/2000, согласно которым в случае возврата бюджетных средств, полученных в отчетном году, организации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи. Таблица 6 Отражение в бухгалтерском учете возврата средств целевого финансирования Операция Д К Сторнирована сумма полученных бюджетных средств, ранее включенная в состав доходов будущих периодов 86 98 Сторнирована часть бюджетных средств, ранее включенная в состав прочих доходов (например, в сумме, равной стоимости ранее отпущенных в производство материалов) 98 91 Отражен возврат бюджетных средств 86 51 Применительно к исследуемому предприятию можно сказать следующее. В ходе инвестирования строительства у предприятия не возникает оснований для налогообложения инвестируемых средств и вкладов дольщиков по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. По завершению строительства и продаже жилых помещений между товарищами будет распределяться прибыль от деятельности. Каждая из сторон, полученную прибыль будет учитывать у себя в качестве «Прочих доходов» и соответственно, сумма прибыли войдет в состав общей прибыли за налоговый период и будет обложена по ставке 20% налогом на прибыль. Причем, ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» получит вознаграждение в рамках инвестиционного строительства вознаграждение за ведение общих дел и вознаграждение Заказчика-Застройщика. С суммы вознаграждения ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» заплатит и налог на прибыль и НДС по ставке -18%. С суммы продажи квартиры дольщику-физическому лицу СК не заплатит НДС, а вот налог на прибыль будет уплачен в бюджет. Таблица 7 Планируемая налоговая нагрузка Заказчика-Застройщика Операция сумма, руб. Д К Финансовый результат от передачи недвижимости дольщику 534 400 90 99 Предъявлены затраты Заказчика-Застройщика инвестору ООО «Дельта» 70 000 76.5.2 90 Предъявлены затраты Заказчика-Застройщика муниципальному Заказчику 100 000 86 90 Начислен НДС на сумму вознаграждения Заказчика-Застройщика (170 000 * 18 /118) 25932,20 90 68-2 Финансовый результат по услугам Заказчика-застройщика 144067,80 90 99 Начислен налог на прибыль по результатам деятельности (534400 + 144067,80) *20% 135693,56 99 68-4 Как видим из таблицы 7, под налогообложение на исследуемом предприятии попадают только суммы от основных видов деятельности. Средства целевого финансирования, как таковые, не попадают под налогообложение. Общая налоговая нагрузка Заказчика-Застройщика составит – 161 625,76 рублей. 2.4 Отражение в отчете поступления и расхода средств целевого финансирование Средства целевого финансирования отражается в бухгалтерском балансе в сумме сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» в статье «Доходы будущих периодов» или по особой статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Последний вариант предпочтительнее для предприятий, которые имеют значительный объем специального финансирования под капитальное строительство, так как при первом варианте по статье «Доходы будущих периодов» будет показано как использованное, так и неиспользованное финансирование. Необходимые раскрытия приводятся в пояснительной записке. ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» учитывает средства целевого финансирования в разделе «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах суммы финансирования не найдут никакого отражения. А вот в форме отчетности «Отчет о движении денежных средств» можно проследить движение средств по инвестиционному проекту. Таблица 8 Движение денежных средств ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» Операционная деятельность: Поступления всего: 2 560 000 Поступления от продажи 2 560 000 Отток всего: 2 101 625,76 Платежи за товары, услуги 2061625,76 Прочие платежи по операционной деятельности 40 000 Чистый операционный поток 458 374,24 Инвестиционная деятельность Приток всего: Доходы от участия в других организациях Отток , всего: 57 751 600 Платежи за ОС 57 456 000 Прочие платежи- аренда, страховая премия, реклама 295 600 Чистый инвестиционный поток -57 751 600 Финансовая деятельность Приток всего: 80 675 000 Получение кредита 80 675 000 Отток всего: Возврат кредита Чистый финансовый поток 80675000 Продолжение таблицы 8 Чистый денежный поток 23 381 774,24 Сальдо входящее 178010 Сальдо исходящее 23 559 784,24 После завершения строительства и закрытия дел общего товарища сумма дохода, полученная ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» найдет свое отражение в налоговых декларациях по налогу на прибыль предприятия и по НДС. Заключение В курсовой работе мы выяснили, что целевые средства - это денежные или материальные ресурсы, получаемые предприятием от государства либо выделяемые из внутрихозяйственных источников на строго определенные цели. Для учета целевых средств используется счет 86 «Целевое финансирование». Учет средств целевого финансирования на коммерческом предприятии мы разобрали на примере строительной организации. В данном случае, целевое финансирование представлено взносами дольщиков и инвесторами. Мы выяснили, что средства целевого финансирования не попадают под налогообложение при целевом использовании. В обратном случае, такие средства расцениваются как прочие доходы и подлежат налогообложение по налогу на прибыль. Кроме того, средства целевого финансирования отражаются в финансовой отчетности. В частности, в ООО «СК «Волганефтегазспецстрой» такое финансирование отражают в бухгалтерском балансе, в пояснениях к отчетности и в «Отчете о движении денежных средств». Работа может быть интересна специалистам бухгалтерского учета строительных организаций. Список литературы Налоговый кодекс РФ./ КонсультантПлюс Закон 214-ФЗ РФ Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный Закон «О науке и государственной научно-технической политике»» №249-ФЗ от 20.07.2011 ПБУ 4/99 // «Финансовая газета», № 34, 1999 ( в соответствии с изменениями) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина от 06.05.99 №33н Инструкция о порядке составления ежемесячного по форме №М-29 Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. –М.:Консультант Плюс, 2010.- с.118 Гончар, К. Инновационное поведение промышленности: разрабатывать, нельзя заимствовать / К. Гончар // Вопросы экономики. – 2009. – № 12. – С. 125 – 141. Патров В.В. «Целевое финансирование». БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера Индикаторы инновационной деятельности: 2009.Статистический сборник. – М., 2009. – С. 273. Таблица 3.54. Фомичева Л.П. Типичные ошибки в учете средств целевого финансирования: мнение аудиторов./ Финансовые и бухгалтерские консультации.2013, №3 Бровкина Н.Д.Контроль и ревизия: Учебное пособие.-Москва:ИНФРА-М, 2009-с.91 Шахбанов Р.Б. Бухгалтерское дело. –Москва: Магистр,2010-383 с. Соколов Б. Внутренний контроль и аудит. Аудит и налогообложение. 2009. № 12 7 Целевое финансирование Бюджетные ассигнования Фонды Гранты Инвестиции лизинг Факто-ринг Форфей-тинг Кредит-ные линии векселя Ссуды под залог Кредиты продав-ца и покупателя Нетрадиционные формы кредитования Традиционные формы кредитования