Бухгалтерский учёт и анализ доходов организации

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1 Теоретические основы учета и анализа доходов организации 5 1.1 Нормативное регулирование, понятие, сущность и классификация доходов 5 1.2 Методика учета и анализа доходов организации 9 2 Порядок учета доходов на предприятии ООО «Абсолют» 13 2.1 Краткая характеристика предприятия 13 2.2 Бухгалтерский учет доходов предприятия 16 2.3 Направления совершенствования учета доходов компании 21 3 Анализ доходов ООО «Абсолют» 24 3.1 Анализ состава, структуры, динамики доходов 24 3.2 Рекомендации по повышению доходов предприятия 27 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 30 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 32 ПРИЛОЖЕНИЯ 34 Приложение А Классификация доходов для целей налогообложения 34 Приложение Б Классификация доходов в соответствии с ПБУ 9/99 36 Приложение В Основные элементы учетной политики предприятия 37 Приложение Г Бухгалтерская отчетность ООО «Абсолют» 38 Содержание

Наименование показателя 2011 год 2012 год 2013 год Изменение к 2011 Изменение к 2012 Общая рентабельность предприятия ООО «Весна» 1,09 1,12 1,17 0,08 0,05 Рентабельность продаж 1,61 1,66 1,79 0,18 0,13 Рентабельность собственного капитала 11,40 10,11 8,62 -2,78 -1,49 Экономическая рентабельность предприятия ООО «Весна» 4,05 3,88 3,48 -0,57 -0,40 Рентабельность основной деятельности 1,26 1,31 1,38 0,12 0,07 Рентабельность выпуска товарной продукции 15,85 16,88 17,94 2,09 1,06 За исследуемый период времени общая рентабельность выросла с 1,09% до 1,17%. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. В 2011 году на единицу реализованной продукции приходилось 1,61 копеек прибыли, а к 2013 году данный показатель вырос до 1,79 коп. (см. рис. 16). Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала. Значение данного коэффициента снизилось с 11,40% до 8,62% за три года, что свидетельствует о не эффективной политике управления собственным капиталом. Рисунок 16 - Динамика изменения показателей рентабельности ООО «Весна» Экономическая рентабельность показывает эффективность использования всего имущества организации. За исследуемый период данный показатель снизился с 4,05% до 3,48%. Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 руб. затрат. В 2011 году на 1 рубль затрат приходилось 1,26 копеек прибыли, а в 2013 году данный показатель вырос до 1,38 копеек. Рентабельность выпуска товарной продукции выросла с 15,85% до 17,94%, что свидетельствует о том, что темпы роста себестоимости ниже темпов роста выручки. Подводя итоги анализа эффективности деятельности ООО «Весна», мы видим, что произошло снижение некоторых показателей рентабельности, что свидетельствует о снижении эффективности управления предприятия своими ресурсами, снижении эффективности деятельности в целом. Показатели прибыли снизились, в результате чего предприятию необходимо было предоставлять клиентам скидки, рассрочки платежей, что бы не оказаться на грани банкротства, что объясняет большие объемы дебиторской задолженности. Комплексная оценка финансового состояния выявила ряд проблем в деятельности предприятия, а именно прирост кредиторской задолженности, рост доли дебиторской задолженности, неустойчивое финансовое положение, снижение ликвидности, снижение прибыльности деятельности. Все это обуславливает необходимость разработки мероприятий по совершенствованию деятельности предприятия. 2.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов по обычным видам деятельности Как уже отмечалось ранее, финансовый результат выражается в форме прибыли или убытка. Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется ежемесячно путем сопоставления доходов и расходов, принятых к учету по обычным видам деятельности. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, в противном случае - убыток. Как уже отмечалось ранее, налоговый учет ведется на основании бухгалтерского учета. В случае, если в налоговом и бухгалтерском учете возникает разница, то формируется специальный документ налогового учета. За 2012-2013 года в налоговом и бухгалтерском учете ООО «Весна» не было разниц, поэтому рассмотрим порядок бухгалтерского учета финансового результата от обычных видов деятельности, для чего на первом этапе изучим порядок учета доходов и расходов. Доходом ООО «Весна» будет поступление денежных средств за реализованную продукцию, товары, оказанные услуги, реализованные основные средства, прочее имущество и иные поступления за исключением следующих поступлений: суммы НДС и иные аналогичные обязательные платежи; предоплата за товары, работы, услуги; авансы и задатки в счет оплаты товаров, работ, услуг; погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Рассмотрим порядок организации учета доходов от обычных видов деятельности в данной организации. К доходам от обычных видов деятельности в исследуемой компании относится выручка, полученная от реализации продукции и услуг. Для принятия выручки к бухгалтерскому учету в исследуемой организации соблюдаются следующие условия: организация имеет право на получение выручки, которое подтверждено договором или иным документом; сумма выручки точно определена; есть уверенность в том, что в после выполненной операции увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю; сумма расходов, связанных с полученными доходами точно определена. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. 20 ноября 2013 ООО «Весна» реализовало продукции на сумму 590 000 руб., оказало услуг на 236 000 руб. (объемы выручки указаны с НДС). Рассмотрим, как будут отражены в учете данные поступления. Для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации согласно рабочего плана счетов ООО «Весна» используется Счет 90 «Продажи». В течение года на счете 90 собираются данные о доходах организации по обычным видам деятельности на субсчете 90.1 - «Выручка от реализации товаров, работ, услуг». Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимо отметить, что к счету 62 в рабочем плане счетов ООО «Весна» открыты следующие субсчета: 62.1 – расчеты с покупателями и заказчиками; 62.2 – авансы, полученные от покупателей и заказчиков. Рассмотрим, какими бухгалтерскими записями отражается получение выручки в ООО «Весна». При получении выручки в учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 18): Таблица 18 - Учет выручки от реализации продукции и сопутствующих услуг Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Отражена выручка от реализации продукции 62.1 90.1 590 000 Отражена выручка от оказанных услуг 62.1 90.1 236 000 Также ООО «Весна» осуществляет расчеты с покупателями по предоплате. В учете данные операции отражаются следующим образом: Таблица 19 - Учет выручки от реализации продукции и сопутствующих услуг по предоплате Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Получен аванс от покупателя за производимую продукцию 51 62.2 120 000 Отражен НДС с аванса 62.2 68.2 18 305 По истечении месяца в учете отражается реализация продукции: Отражена выручка от реализации продукции 62.1 90.1 120 000 Отражен НДС с реализации 90.3 68.2 18 305 Зачтен ранее полученный аванс 62.2 62.1 120 000 Восстановлен НДС с аванса 68.2 62.2 18 305 Изучив порядок формирования доходов от обычных видов деятельности в организации, необходимо рассмотреть порядок учета расходов, так как финансовый результат деятельности любой организации, в том числе и ООО «Весна», представляет собой разницу между доходами и расходами, осуществленными для получения данных доходов. Расходами ООО «Весна» являются затраты на производство продукции, реализации услуг. Однако необходимо отметить, что расходами не признается следующее выбытие активов: в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов; в порядке предоплаты материально-производственных запасов, товаров, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, полученного организацией. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с производством продукции, услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности на предприятии обеспечивается их группировка по следующим элементам (рис. 17): Рисунок 17 - Группировка расходов по экономическим элементам в соответствии с ПБУ 10/99 Для целей управления в бухгалтерском учете организован учет расходов по статьям затрат. К ним относится: материальные затраты; расходы на заработную плату персонала организации; страховые взносы; амортизация основных средств; расходы на аренду; расходы на приобретение канцелярских товаров; прочие общехозяйственные и общепроизводственные расходы; расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи и почтовых услуг; прочие расходы. Расходы по производству продукции и услуг учитываются на счетах учета затрат 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Рассмотрим порядок учета расходов по обычным видам деятельности в организации. В ООО «Весна» расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При этом для принятия расходов к учету соблюдается единовременное выполнение следующих условий: расходы выполнены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства; сумма расходов правильно оценена; существует уверенность в том, что в результате операции уменьшаются экономические выгоды организации. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность. Рассмотрим, как же на практике отражаются данные расходы. Для учета расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета для учета расходов: 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.8 «Косвенные расходы»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость». В ноябре 2013 года организация заключила договор поставки продукции и услуг. На производство продукции и услуг были затрачены материалы. В учете делаются записи: Таблица 20 - Учет выручки от реализации продукции и сопутствующих услуг по предоплате на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Отпущены материалы на производство продукции 20.1 10.1 12 936 Отпущены материалы на производство услуг 20.2 10.1 1 000 Начислена заработная плата персоналу, занятому 20.1 70 96 000 Продолжение таблицы 20 производством продукции Начислена заработная плата персоналу, занятому производством услуг 20.2 70 24 000 Начислены страховые взносы с заработной платы основных работников 20.1 69 28 800 Начислены страховые взносы с зарплаты персонала, производящего услуги 20.2 69 7 200 Помимо прямых расходов на производство продукции и услуг, предприятие осуществляет и косвенные расходы. Порядок учета представлен в таблице 21. Таблица 21 - Учет общехозяйственных расходов на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Отпущены материалы на общепроизводственные нужды 25 10.3 12 936 Отпущены материалы на общехозяйственные нужды 26 10.2 1 000 Начислена заработная плата общепроизводственному персоналу 25 70 212 000 Начислена заработная плата персоналу общехозяйственному персоналу 26 70 124 000 Начислены страховые взносы с заработной платы общепроизводственного персонала 25 69 63 600 Начислены страховые взносы с зарплаты общехозяйственного персонала 26 69 37 200 Также ежемесячно предприятие производит расчет амортизационных отчислений. Начисление амортизации производится следующим образом (см. табл. 22): Таблица 22 - Учет амортизации на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения 25 02 53 800 Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения 26 02 1 000 Предприятие ООО «Весна» имеет в собственности здания цехов, однако часть деятельности предприятие осуществляет на арендованных площадях. Расходы на аренду в учете отражаются следующим образом (см. табл. 23): Таблица 23 - Учет арендных платежей на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Начислена арендная плата за производственное помещение 25 60.1 95936,69 НДС с арендной платы 19 60.1 17268,6 Зачет НДС 68.2 19 17 268,6 Начислена арендная плата за офисное помещение 26 60.1 16 125 НДС с арендной платы 19 60.1 2 902,5 Зачет НДС 68.2 19 2 902,5 При приобретении канцелярских товаров и осуществлении прочих общепроизводственных и общехозяйственных расходов в учете отражается: Дт 25 Кт 71 – 880 - общепроизводственные расходы; Дт 26 Кт 71 – 490 - общехозяйственные расходы. Согласно договору аренды ООО «Весна» осуществляет обслуживание здания, в учете данные расходы отражаются (см. табл. 24): Таблица 24 - Учет расходов на арендуемое имущество на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Начислены расходы на обслуживание здания 25 60.1 19420,19 НДС 19 60.1 3495,63 Зачет НДС 68.2 19 3495,63 Начислены расходы на обслуживание здания 26 60.1 5000 НДС 19 60.1 900 Зачет НДС 68.2 19 900 Также ООО «Весна» заключен договор с охранной фирмой. Расходы на охрану в учете отражаются следующим образом (см. табл. 25): Таблица 25 - Учет расходов на охрану на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Начислены расходы на охрану помещений 25, 26 60.1 50847,46 НДС 19 60.1 9 152,54 Зачет НДС 68.2 19 9 152,54 Расходы на электроэнергию, на междугородние переговоры, на коммунальные услуги отражаются в учете следующим образом (см. табл. 26): Таблица 26 - Учет прочих расходов на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. 1. Расходы на электроэнергию Начислены расходы на электроэнергию 25, 26 60.1 38267,04 НДС 19 60.1 6888,07 Зачет НДС 68.2 19 6888,07 2. Расходы на международные, междугородние переговоры Начислены расходы на переговоры 25, 26 60.1 322,58 НДС 19 60.1 58,06 Зачет НДС 68.2 19 58,06 3. Расходы на коммунальные платежи Начислены расходы по коммунальным платежам 25 60.1 8256,17 НДС 19 60.1 1486,11 Зачет НДС 68.2 19 1486,11 По итогам месяца общепроизводственные расходы распределяются между производством продукции и услуг пропорционально сумме прямой заработной платы. Общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продаж. Таким образом, счет 25 и 26 на конец месяца сальдо не имеют. За ноябрь на счете 25 было собрано затрат на сумму – 505 951,55 руб., а на счете 26 – 266 376,94 руб. Доля расходов на продукцию = 96000 / (96000 + 24000) = 80%; Доля расходов на услуги = 24000 / (96000 + 24000) = 20%; Таким образом, в учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 27): Таблица 27 - Учет распределения и списания расходов на предприятии ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Списаны общепроизводственные расходы 20.1 25 404761,24 Списаны общепроизводственные расходы 20.2 25 101190,31 Списаны общехозяйственные расходы 90.8 26 266 376,94 По итогам месяца с дебета счета 20 затраты на производство продукции списываются в дебет счета 43, а на производство услуг в дебет счета 90.2. Дт 43 Кт 20.1 – 751 950,79 – выпущена из производства готовая продукция; Дт 90.2 Кт 20.2 – 185753,7 – списана себестоимость услуг; В ноябре была реализована продукция себестоимостью 155 820 руб. В учете это отражается следующим образом: Дт 90.2 Кт 43 – 155 820 руб. Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами). Как уже отмечалось, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». К счету 90 у ООО «Весна» рабочим планом счетов предусмотрены следующие субсчета: 90.1 - «Выручка от реализации товаров, работ, услуг»; 90.2 «Себестоимость продаж»; 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; 90.8 «Управленческие расходы»; 90.9 «Прибыль / убыток от продаж». Выручка от оказания услуг, реализации продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списываются расходы по ведению деятельности: при реализации продукции с кредита счета 43 «Готовая продукция»; при реализации услуг с кредита счета 20 «Основное производство». После того, как отражена выручка на субсчете 90.3, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляется НДС. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90.2, 90.3 с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Таким образом, финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90.1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90.2, 90.3, 90.8). Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Дт 90.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц; Дт 99 Кт 90.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Рассмотрим порядок учета на примере. В ноябре 2013 года ООО «Весна» реализовало продукции на сумму 590 000 руб., оказало услуг на 236 000 руб., (объемы выручки указаны с НДС). Себестоимость услуг составила 185 753,7 руб., продукции – 355820 руб.. В учете будут сделаны следующие записи (см. табл. 28): Таблица 28 - Операции по учету реализации продукции и услуг ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Реализация продукции: отражена выручка от реализации продукции 62.1 90.1 590 000 НДС с реализации 90.3 68.1 90 000 списана себестоимость продукции 90.2 43 255 820 прибыль от реализации продукции 90.9 99 144 180 Реализация услуг: отражена выручка от оказанных услуг 62.1 90.1 236 000 Продолжение таблицы 28 НДС с реализации 90.3 68.1 36 000 списана себестоимость услуг 90.2 20.2 185 753,7 прибыль от реализации услуг 90.9 99 14 246,3 В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: Дт 90.1 Кт 90.9 - списано сальдо субсчета «Выручка»; Дт 90.9 Кт 90.2, 90.3, 90.8 - списано сальдо субсчетов счета 90. Таким образом, в 2013 году по счету 90 были следующие остатки: Таблица 29 – Формирование финансового результата от основной деятельности ООО «Весна» № Наименование субсчета Сумма, тыс. руб. Строка отчета о финансовых результатах Порядок расчета 1 90.1 «Выручка» 105 256 2110 2 90.2 «Себестоимость» 75 630 2120 3 90.3 «НДС» 16 056 2110 4 Валовая прибыль 13 570 2100 Стр. 1 – стр. 2 – стр. 3 5 90.8 «Косвенные расходы» 11 972 2220 6 90.9 «Прибыль или убыток» 1 598 7 Прибыль от продаж 1 598 2200 Стр. 4 – стр. 5 В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 2.3 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов по прочей деятельности К прочим доходам ООО «Весна» относится: поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; поступления, вызванные чрезвычайными ситуациями. Рассмотрим, как отражаются в учете ООО «Весна» прочие доходы. К прочим относятся доходы, не связанные с обычными видами деятельности.  Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода в организации предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 для учета прочих доходов открыт субсчет 91.1 «Прочие доходы». Рассмотрим порядок отражения в учете прочих доходов. Таблица 30 - Операции по учету прочих доходов ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Оприходованы по рыночной стоимости запасные части, полученные от демонтажа оборудования 10 91.1 1 000 Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном счете 51 91.1 1 000 Отражена задолженность покупателей за проданные основные средства, нематериальные активы, МПЗ 62 91.1 58 760 Оприходованы неучтенные денежные средства, выявленные при инвентаризации 50 91.1 400 Отражены штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с контрагентов за несоблюдение договорных 76.2 91.1 1200 Продолжение таблицы 30 обязательств, в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом Списана неистребованная задолженность по депонентам 76.4 91.1 5000 Расходы, не относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, являются прочими. К прочим расходам относятся: расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями и т.д.. Рассмотрим порядок учета прочих расходов в ООО «Весна». Для учета прочих расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы». Таблица 31 - Операции по учету прочих расходов ООО «Весна» Содержание хозяйственной операции Дт Кт Сумма, руб. Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств при его продаже 91.2 01 50 000 Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств при прочем выбытии 91.2 01 178 000 Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание 91.2 51 6 000 Продолжение таблицы 31 Начислены проценты по кредитам и займам. 91.2 66,67 158 000 Списаны расходы на продажу, выбытие основных средств, МПЗ 91.2 60, 70, 69 и т.д. 9 000 Налог на имущество 91.2 68 215 000 Отражены судебные расходы, штрафные санкции 91.2 76 1 000 По результатам инвентаризации в 2013 году было выявлено, что на балансе организации числится дебиторская задолженность подотчетного лица, по которой истек срок исковой давности, в сумме 4000 руб., поэтому она была списана на прочие расходы. Дт 91.2 Кт 71 – 4000  – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Необходимо отметить, что по результатам инвентаризации в организации может выть выявлена недостача товаров или денежных средств, сумма недостачи (при отсутствии виновного лица) списывается на расходы: Дт 91.2 Кт 94. Рассмотрим порядок учета финансового результата по прочим операциям. Как уже отмечалось, к прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.  Для учета прочих доходов и расходов в ООО «Весна» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Рабочим планом счетов организации к счету 91 предусмотрено три субсчета: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91.2 с кредитовым оборотом по субсчету 91.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91.2). Рассмотрим на примере: За ноябрь 2013 года прочих доходов у организации не было (Кт 91.1), а расходы составили 96 000 руб. (Дт 91.2). Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99: Дт 91.9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц; Дт 99 Кт 91.9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. Таки образом, за ноябрь ООО «Весна» получило убыток в сумме 96000 руб. Дт 99 Кт 91.9 – 96000 руб. По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91.9 списываются остатки с других субсчетов: Дт 91.1 Кт 91.9 – 67 000 руб.- списано сальдо субсчета «Прочие доходы»; Дт 91.9 Кт 91.2 – 621 000 руб. - списано сальдо субсчета «Прочие расходы». Таблица 32 – Формирование финансового результата от прочей деятельности ООО «Весна» № Наименование субсчета Сумма, тыс. руб. Строка отчета о финансовых результатах 1 91.1 Прочие доходы 67 2340 Прочие доходы 2 91.2 Прочие расходы 621 2330 Проценты к уплате, 2350 Прочие расходы 3 Результат от прочей деятельности 554 Стр. 1 – стр. 2 Таким образом, после закрытия счетов 90 и 91 на счете 99 сформировался остаток – прибыль до налогообложения 1044 тыс. руб. (1 598 – 554). Изучим порядок формирования чистой прибыли в организации. Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 «Прибыли и убытки» и формируется следующим образом: Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства. Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся: Налоговые санкции; Платежи налога на прибыль. По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле: Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль = 1044 тыс. руб. * 20% = 209 тыс. руб. Текущий налог на прибыль получается следующим образом: Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) - Отложенное налоговое обязательство (ОНО). Так как в бухгалтерском и налоговом учете не возникало разниц, то текущий налог на прибыль составит 209 тыс. руб. Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года; Дт 84 Кт 99 - списан убыток отчетного года. В учете ООО «Весна» сделана следующая запись: Дт 99 Кт 84 – 835 тыс. руб. – отражена нераспределенная прибыль. В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели. В ООО «Весна» не принималось решение о распределении прибыли. После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли. 3 Пути совершенствования системы учета и внутреннего контроля текущих прибылей и убытков 3.1 Проверка системы учета и внутреннего контроля текущих прибылей и убытков На предприятии ООО «Весна» не создана служба внутреннего контроля. Частично функции внутреннего контроля выполняют сотрудники бухгалтерии. Однако это проводится на нерегулярной основе. В связи с этим оценим надежность системы бухгалтерского учета на предприятии. Таблица 33 - Оценка надежности системы бухгалтерского учета № п/п Факторы Оценка фактора Оценка От 1 до 3 баллов Дана оценка высокая средняя низкая 3 балла 2 балла 1 балл 1 Форма бухгалтерского учета соответствует установленным требованиям частично не соответствует не соответствует 3 высокая 2 Автоматизация учета полная частичная ручной учет 2 средняя 3 Организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей высокая средняя низкая 2 средняя 4 Организация документооборота высокая средняя низкая 3 высокая 5 Соответствие учетной политики требованиям ПБУ 1/2008 соответствует частично не соответствует в основном не соответствует 2 средняя 6 Порядок документирования хозяйственных операций практически не содержат существенных отклонений содержат отдельные отклонения содержат значительное количество существенных отклонений 2 средняя 7 Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств соответствует установленным требованиям частично не соответствует в основном не соответствует 2 средняя Продолжение таблицы 33 8 Ведение регистров бухгалтерского учета соответствует установленным требованиям частично не соответствует в основном не соответствует 3 высокая 9 Порядок составления бухгалтерской отчетности соответствует установленным требованиям содержит отдельные отклонения содержат значительное количество отклонений 3 высокая Итого - - - 22 Степень надежности системы бухгалтерского учета организации ООО «Весна» средняя (22/9=2,45). Далее проведем оценку системы бухгалтерского и внутреннего контроля. Таблица 34 - Примерная анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета финансового результата № п/п Содержание вопроса или объект исследования Содержание ответа или результат проверки Уровень** Выводы и решения аудитора А. Внутренний контроль 1 Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля? Нет, не имеется 0 2 Имеется ли служба внутреннего контроля (ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия и др.)? Да имеется, постоянная ревизионная и инвентаризационная комиссии 2 3 Контролируется ли корреспонденция счетов с целью выявления полноты отражения хозяйственных операций в учете и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии?  Да 3 4 Все ли хозяйственные операции санкционированы руководством? Да 5 5 Соответствуют ли данные остатков по счетам синтетического учета в главной книге данным в журналах-ордерах и других регистрах? Да соответствуют 4 6 Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованию в суммовом и количественном выражении)? Да 4 7 В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствует входящим сальдо на начало следующего периода? Да 5 Продолжение таблицы 34 8 Имеют ли место случаи ведения карандашных записей и неоговоренных исправлений в первичных документах и регистрах Нет, не имеется 5 9 Ведется ли контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств Да ведется 5 10 При ведении автоматизированной формы бухгалтерского учета программа лицензионная Да лицензирована 5 11 Дублируются ли данные электронного учета на бумажные носители По окончании квартала 3 12 Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля Да 3 Необходимо доработать инструкцию 13 Проводится ли инвентаризация, когда и сколько раз? Проводится, инвентаризация перед составлением отчетности в соответствии с Методическими указаниями 2 14 Выполняет ли ревизионная комиссия функции внутрихозяйственного контроля? Частично 2 15 Проверяется ли заключение договоров об индивидуальной и/или коллективной ответственности? Да 5 16 Проверяется ли правильность и законность выдачи займов и ссуд работникам? Да 5 17 Выявляются ли лица, виновные в утрате ценностей? Да 4 18 Разработаны ли инструкции по учету доходов и расходов? Нет 0 19 Подаются ли в бухгалтерию списки принятых и уволенных? Да 4 20 Разработаны ли инструкции по проведению служебных расследований в случаях обнаружения недостач? Да 3 Необходимо доработать инструкцию Б. Система учета 21 Проверяется ли наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения доходов и расходов? Да 4 22 Проверяется ли полнота, своевременность и правильность отражения в учете доходов и расходов? Выборочно проверяется 3 23 Проверяется ли полнота, своевременность и правильность отражения в учете прочих доходов и Да 4 Продолжение таблицы 34 расходов? 24 Подтверждаются ли документально обычные и прочие расходы? Да 4 25 Оформляются ли первичные документы в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов РФ? Да 4 26 Проверяется ли правильность начисления налога на прибыль, соблюдение сроков погашения задолженности по налогу перед бюджетом? Да 4 27 Проверяется ли правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации об обычных и прочих доходах и расходах и полноте ее раскрытия? Да 5 28 Проводится ли взаимная сверка между данными бухгалтерского и налогового учета? Да 4 Таблица 35 - Уровень состояния внутреннего контроля и финансового результата ** Уровень Номера пунктов Количество баллов 5- очень высокий 4,7,8,9,10,15,16,27 8*5=40 4- высокий 5,6,17,19,21,23,24,25,26,28 10*4=40 3- средний 3,11,12,20,22 5*3=15 2- ниже среднего 2,13,14 3*2=6 1- низкий - - 0- отсутствует 1,18 Итого Х 101 Таблица 36 - Уровень состояния внутреннего контроля Количество баллов Уровень состояния внутреннего контроля 150-140 Очень высокий 139-130 Высокий 129-110 Средний 109-90 Ниже среднего 89-70 Низкий 70-0 Отсутствует Таким образом, проведенная оценка показала, что состояние внутреннего контроля оценивается как ниже среднего, в связи с чем необходимо разработать рекомендации по совершенствованию учета финансовых результатов и системы внутреннего контроля. 3.2 Рекомендации по совершенствованию системы учета и внутреннего контроля текущих прибылей и убытков По итогам проведенного исследования было установлено, что на предприятии не налажен внутренний контроль, в связи с чем рекомендуется: руководителю совместно с бухгалтером разработать программу внутреннего контроля, перечень контрольных процедур, в которой будет подробно раскрыты цель, задачи системы внутреннего контроля предприятия. Также в данной программе необходимо раскрыть процедуры контроля, сроки проведения, порядок документального оформления результатов контроля, порядок предоставления отчетов руководству; так как ООО «Весна» не большое предприятие, то организовывать отдельно службу внутреннего контроля экономически не целесообразно, в связи с чем необходимо четко распределить обязанности по проведению внутреннего контроля между сотрудниками предприятия. Для этого необходимо разработать должностные инструкции, в которых закрепить за сотрудниками обязанности и осуществлять контроль за их исполнением; разработать документы и отчеты системы внутреннего контроля и график документооборота между подразделениями, что будет способствовать эффективной работе системы внутреннего контроля; регулярно проводить оценку эффективности действующей системы контроля на предприятии, для чего можно использовать тестирование, приведенное в табл. 34, в последствии дорабатывая ее с учетом изменений в деятельности предприятия. Что касается учета финансовых результатов, то предприятию ООО «Весна» для оптимизации учета финансовых результатов необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 90 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации. Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При регистрации операции, по мимо ее отражения в синтетических регистрах, происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется группировка средств по видам поступлений. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итого