Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в жкх ( на примере ООО «Жилкомсервис №2 Петроградского района» ).

Содержание
Введение 3
Глава 1. Заключение и нормативное регулирование учета с физическими лицами 6
1.1. Принципы организации расчетов с контрагентами 6
1.2. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности 15
1.3. Экономико-организационная характеристика деятельности предприятия 19
Глава 2. Бухгалтерский учет расчетных взаимоотношений по оплате коммунальных услуг 28
2.1. Документальное формирование предоставление коммунальных услуг 28
2.2. Анализ и синтетический учет расчетов с квартиросъемщиками 34
2.3. Инвентаризация расчетов - инструмент контроля за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, отражение в учете 46
Глава 3. Аудит расчетов в сфере жилищно-коммунальных услуг 52
3.1. Цели и задачи аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности 52
3.2. План и программа проверки расчетов 54
3.3. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности по коммунальным платежам 63
3.4. Отражение результатов аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности 69
Заключение 73
Список литературы 75
Приложения 80

+ В некоторых документах не стоят подписи и печати со стороны предприятия Продолжение таблицы 3.2. 12. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + Не утвержден график документооборота 13. На предприятии обеспечены необходимые условия для сохранности документов + Не обеспечены все условия сохранности, на предприятии отсутствует архив 14. Сотрудники бухгалтерии проводят проверку правильности и законности операций расчетов с дебиторами и кредиторами? + 15. На предприятии создана служба, осуществляющая внутренний контроль? + Не создана, частично сотрудники бухгалтерии выполняют контрольные функции 16. На предприятии разработаны и утверждены должностные инструкции, в них определены обязанности по осуществлению контроля? + В инструкциях обязанности прописаны частично, в большинстве случаев контроль осуществляется на основании приказов руководства Итого 8 8 Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов. Общий итог подводится по всем разделам. Далее рассчитывается «процент эффективности».
Количество ответов «Да»
% = ------------------------------------ * 100%
Количество вопросов
% = 8 / 16*100 = 50%.
Рекомендуемые параметры оценки системы внутреннего контроля приведены в таблице 3.3. Учитывая процент эффективности, полученный по результатам тестирования СВК, оценка системы внутреннего контроля может быть определена как «неэффективная», «эффективная» или «высоко эффективная».
Таблица 3.3.
Критерии оценки системы внутреннего контроля
Оценка Процент эффективности Неэффективная 0 – 45 Эффективная 46 – 75 Высоко эффективная 75 – 100 По результатам тестирования процент эффективности составил 50%, что позволяет дать среднюю оценку надежности СВК.
На следующем этапе выполним оценку аудиторского риска на основании следующих формул:
РА = РН * РСВ * РНЯ,
Где РА – аудиторский риск, РН – неотъемлемый риск, РСВ – риск системы внутреннего контроля, Рня – риск необнаружения.
РСВ = 1 – Эсвк,
Где Эсвк – эффективность системы внутреннего контроля.
Произведем расчет риска средств контроля.
РСВ= 100% – 50% = 50%.
Для оценки аудиторского риска выполнена оценка неотъемлемого риска на основе тестирования факторов риска (см. табл. 3.3).
Таблица 3.3.
Вопросник для оценки неотъемлемого риска [18]
Вопрос Ответ 1. Предприятие осуществляет экспортно-импортную деятельность? Нет 2. Предприятие занимается фьючерсной торговлей? Нет 3. Нормативное регулирование деятельности предприятия сложное? Нет 4. Есть ли у предприятия ограничения возможностей привлечения средств? Да 5. В сфере ЖКХ есть предпосылки к дестабилизации положения, кризисные явления? Да 6. У предприятия существует зависимость от ограниченного круга поставщиков? Да 7. Планируется ли в ближайший год разработка и внедрение новых видов деятельности? Нет 8. Планируется ли перемещение деятельности в другие регионы? Нет 9. Предполагается ли на предприятии реорганизация? Нет 10. Присутствуют ли на предприятии сложные схемы объединения или совместной деятельности? Нет 11. Есть ли на предприятии сложные финансовые расчеты, предполагающие обязательства, не отражаемые в его отчетности? Нет 12. На предприятии есть операции со связанными сторонами? Нет 13. В организации существует нехватка высококвалифицированного персонала, особенно в области учета? Нет 14. За последний год на предприятии происходила смена руководства? Да 15. За последний год происходили изменения в информационных системах? Нет 16. Есть ли на предприятии искажения, допущенные в прошлые периоды, значительный объем корректировок в конце отчетного периода? Нет 17. Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? Да 18. В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? Нет Продолжение таблицы 3.3 19. Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? Да 20. Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Нет
В данном тесте каждому ответу да соответствует один балл. В ходе тестирования было получено 6 положительных ответов. Неотъемлемый риск:
РН = 6 / 20 *100 = 30%.
Риск необнаружения оценивается на основании субъективных критериев. Оценка представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4.
Оценка риска необнаружения на предприятии ООО «ЖКС № 2 Петроградского района»
Критерий Оценка от 0 до 3 (где 0 - плохо, 1- нормально, 2 – хорошо, 3 - очень хорошо) Влияние на риск необнаружения Учет автоматизирован 3 Повышает Квалификация персонала высокая 3 Повышает Неотъемлемый риск и риск средств контроля ниже среднего 1 Повышает Итого 7 баллов Согласно таблице 3.4 сумма баллов 7 и все факторы повышают риск необнаружения. Уровень риска необнаружения определяется на основании таблицы 3.5.
Таблица 3.5.
Определение уровня риска необнаружения
Баллы Уровень риска 0 - 2 0 – 50% 3-6 51 – 70% 7 -9 71 – 100%
На основании оценки по таблице 3.5 определяется, что риск необнаружения равен 71%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 50%*71%*30% = 10,65%.
Далее на основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 3.6 производится расчет уровня существенности по организации ООО «ЖКС № 2 Петроградского района».
Таблица 3.6.
Расчет уровня существенности ООО «ЖКС № 2 Петроградского района» [17]
Базовый показатель Форма отчетности Коэффициент существенности, % Значение базового показателя, руб. Значение показателя для расчета существенности, руб. Выручка без НДС № 2 5 301927732 15096387 Убыток до налогообложения № 2 5 10219184 510959 Валюта баланса № 1 2 299163507 5983270 Собственный капитал № 1 10 10167420 1016742 Себестоимость № 2 5 294323487 14716174 Итого     37323532 Среднестатистический уровень существенности, руб.  7464706 Отклонения наименьшего значения от уровня существенности, %  93,15 Отклонения наибольшего от уровня существенности, %  102,24
Допустимый уровень отклонений составляет 15%. Так как отклонение наименьшего и наибольшего показателя от среднего и от всех остальных является не значительным, единый уровень существенности составит округленное значение средней.
Округлим значение до 7500 тыс. руб.
5. Расчет погрешности отклонения %
(7 500 – 7 465) / 7 465 * 100% = 0,47% , что находится в пределах 15%.
Установив допустимый уровень существенности, далее производится построение аудиторской выборки. При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы по учету расчетов с дебиторами и кредиторами будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. План аудита представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7.
План проведения аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Виды планируемых работ Период проведения 1. Аудит учетной политики С 01.04.12 по 29.04.12 2. Аудит соблюдения законодательства при осуществлении расчетов С 01.04.12 по 29.04.12 3. Аудит правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами С 01.04.12 по 29.04.12 4. Аудит налогового учета расчетов С 01.04.12 по 29.04.12
Программа аудита представлена в таблице 3.8.
Программа проведения аудита учета расчетов с дебиторами и кредиторами
Проверяемая организация: ООО «ЖКС № 2 Петроградского района»
Период аудита: с 01.01.2012 до 31.12.2012 года
Планируемый аудиторский риск: 10,65%
Уровень существенности: 7 500 тыс. руб.
Аудиторские процедуры Рабочие документы аудитора 1. Аудит учетной политики 1.1. Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством Приказ, учетная политика 1.2. Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения Учетная политика, приложения 2. Аудит соблюдение законодательства 2.1. Проверка создания Учетной политики, учредительных документов Учетная политика, учредительные документы 2.2. Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008 ПБУ 1/2008, учетная политика 2.3. Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99 ПБУ 4/99, сличительные ведомости 2.4. Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 2.5. Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований документы предприятия, подтверждающие соблюдение Продолжение таблицы 3.8. законодательства в части совершения операций законодательства 3. Аудит правильности ведения бухгалтерского учета 3.1.Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности Первичные документы, опросы бухгалтера 3.2. Проверка результатов последней инвентаризации расчетов
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций 3.3. Изучение организации документооборота, порядка хранения документации График документооборота 3.4. Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Проверка фактического наличия, заключение 3.5. Проверка применения программу для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Проверка фактического наличия, заключение 3.6. Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности Опросы персонала 3.7. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций Первичные документы, регистры учета 3.8. Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Первичные документы, регистры учета 3.9. Проверка фактического осуществления сделок Первичные документы 3.10. Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников Опросы персонала 3.11. Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Первичные документы, регистры учета 3.12. Изучение правильности применения корреспонденции счетов Первичные документы, регистры учета 3.13. Проверка организации учета расчетов в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии Первичные документы, регистры учета, учетная политика 4. Аудит налогового учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами 4.1. Проверка правильности исчисления НДС Справка-расчет, декларация 4.2. Проверка правильности расчетов НДФЛ Справка-расчет, декларация 4.3. Проверка правильности расчетов страховых взносов Справка-расчет, декларация 4.4. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество Справка-расчет, декларация 4.5. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль Справка-расчет, декларация
Согласно таблице 3.8 аудит расчетов с дебиторами и кредиторами состоит из четырех основных этапов.
3.3. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности по коммунальным платежам
После осуществления планирования аудита провеодится проверка по существу. На первом этапе выполняется проверка учетной политики ООО «ЖКС № 2 Петроградского района». Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета на предприятии [11].
Аудит учетной политики ООО «ЖКС № 2 Петроградского района» играет очень важную роль при аудите расчетов с дебиторами и кредиторами, так как при аудите учетной политики можно оценить не только ее наличие и правильность оформления, но и законность способов ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Для ознакомления с учетной политикой на предприятии ООО «ЖКС № 2 Петроградского района» изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике ООО «ЖКС № 2 Петроградского района»;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
По итогам общего ознакомления с учетной политикой был составлен рабочий документ аудитора № 1.
Таблица 3.9.
Рабочий документ «Проверка учетной политики» (РД-1)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. Учетная политика содержит все необходимые сведения Да В учетной политике раскрыты все основные методы ведения учета, составления отчетности 3. Учетная политика оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы 4. Учетная политика соответствует всем принципам, в частности принципу имущественной обособленности, предусмотрительности и т.д. Да УП соответствует всем принципам В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
Далее проводится проверка содержания учетной политики, касающейся учета расчетов с дебиторами и кредиторами (см. табл. 3.10).
Таблица 3.10.
Рабочий документ «Проверка содержания учетной политики» (РД-2)
Этап проверки Результат Комментарий 1. В учетной политике отражены все необходимые сведения по учету расчетов с дебиторами и кредиторами Да Раскрыты все способы ведения учета расчетов 2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами ведется в соответствии с учетной политикой Да Требования учетной политики соблюдаются в полном объеме
Проведенный аудит учетной политики показал, что в данном документе проработаны все основополагающие принципы учета расчетов с дебиторами и кредиторами. На данном предприятии при учете расчетов соблюдаются все требования учетной политики.
На следующем этапе аудита проверяется соблюдение предприятием законодательства. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0 (см. табл. 3.11).
Таблица 3.11.
Рабочий документ «Анализ компьютерной системы предприятия» (РД-3)
Вопрос Ответ 1. Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе НЕТ 2. Используемая бухгалтерская программа лицензирована ДА 3. Осуществляется ли обновление программного обеспечения ДА 4. Осуществляется ли резервное копирование базы данных ДА Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, можно использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
Далее выполняется оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Таблица 3.12.
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-4)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по инвентаризации расчетов Да Создается приказом руководителя Проверка выполнения требований законодательства по бухгалтерскому учету в части учета расчетов с дебиторами и кредиторами Исполняются в полном объеме На предприятии присутствуют все необходимые документы по учету расчетов Проверка соблюдения требований НК РФ по учету расчетов (соответствие порядка Исполняются в полном Все требования НК РФ соблюдены Продолжение таблицы 3.12. учета доходов и расходов по НК РФ) объеме Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Да Применяются все необходимые документы
В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. На следующем этапе проверки осуществляется проверка правильности документального оформления расчетов.
Таблица 3.13.
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка соблюдения норм законодательства в части оформления первичных документов и учетных регистров (содержание всех обязательных реквизитов) Нет Формы документов, разработанные предприятием, не содержат обязательных реквизитов, таких как наименование организации, даты документа Проверка правильности формирования квитанций Нет Нарушений не выявлено, квитанции формируются через ВЦКП Сохранность документов обеспечена Нет На предприятии отсутствует архив График документооборота утвержден Нет
По итогам данного этапа можно сделать следующие выводы: все операции по учету расчетов оформлены необходимыми документами, однако, как уже отмечалось, есть недостатки в оформлении первичных документов, разработанных самостоятельно, а также на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера. Также отсутствует график документооборота.
Далее проводился аудит правильности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами (см. табл. 3.14).
Таблица 3.14.
Рабочий документ «Проверка правильности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами» (РД-6)
Направление проверки Результат Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Бухгалтерия обеспечена всем необходимым при помощи системы Консультант Плюс Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете редких, нестандартных операций Редкие, не стандартные операции отражены верно Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Оценка не искажена Проверка фактического осуществления сделок Сделки реально осуществлялись Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Сделки своевременно и в полном объеме отражены в отчетности Изучение правильности применения корреспонденции счетов Применяется верная корреспонденция счетов В ходе исследования были проверены порядок отражения расчетов на счетах учета, корреспонденция счетов. В ходе проверки не было выявлено нарушений, на счетах отражены все реально совершенные сделки, корреспонденция правильная. Фактов фальсификации документов не было выявлено.
На заключительном этапе проводится проверка налогового учета расчетов с дебиторами и кредиторами (см. табл. 3.15).
Таблица 3.15.
Рабочий документ «Проверка налогового учета расчетов» (РД-7)
Направление проверки Результат Проверка правильности исчисления НДС Искажений не выявлено Проверка правильности расчетов НДФЛ Искажений не выявлено Проверка правильности расчетов страховых взносов Искажений не выявлено Проверка правильности расчетов по налогу на имущество Искажений не выявлено Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль Искажений не выявлено Таким образом, нарушений налогового учета не выявлено.
Обобщая все выше сказанное, в процессе проведения аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами было подтверждено, что:
все операции по учету расчетов надлежащим образом оформлены;
операции своевременно и в полном объеме отражены на счетах бухгалтерского учета, применяется правильная корреспонденция счетов, стоимостная оценка операций не искажена;
была подтверждена реальность и достоверность всех операций на счетах учета, не было выявлено фактов фальсификации;
нормы законодательства в части учета расчетов соблюдены.
Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;
изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить.
3.4. Отражение результатов аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности
Аудиторская проверка имела следующие особенности – проводилась проверка расчетов с дебиторами и кредиторами за 2012 год.
Бухгалтерский учет в проверяемой организации ведется бухгалтерией. Учет автоматизирован, квалификация персонала высокая.
Методика аудиторской проверки:
при проверке соблюдения законодательства проверяется каждая вторая операция и каждый второй документ на предмет законности совершения;
при проверке правильности ведения учета проверяется все документы по результатам инвентаризаций, все редкие и нестандартные операции на предмет правильности учета, каждая четвертая операция и каждый пятый документ на предмет правильности оформления, отражения в учете, реальности совершенных сделок;
при проверке составления отчетности проверяются все формы отчетности.
В ходе аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности было подтверждено, что:
операции по учету имущества и обязательств надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части бухгалтерского учета и отчетности соблюдены.
В ходе аудиторской проверки достоверности расчетов с дебиторами кредиторами на предприятии ООО «ЖКС № 2 Петроградского района» был обнаружен ряд нарушений, которые представлены ниже.
Таблица 3.16.
Рабочий документ «Свод выявленных нарушений» (РД-8)
Этап аудита и нормативный акт Выявленное нарушение Пути устранения рекомендации Проверка учетной политики
(ПБУ 1/2008 п. 4-5) Оформлена не надлежащим образом Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Проверка соблюдения законодательства (ФЗ О бухгалтерском учете № 402-ФЗ) Формы первичных документов не утверждены Разработать формы первичных документов в соответствии с требованиями законодательства и утвердить Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 402-ФЗ) Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение организации ведения учета (ФЗ О бухгалтерском учете № 402-ФЗ) Отсутствует акт инвентаризации
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы
В целях повышения качества учета и составления отчетности можно предложить:
проводить курсы повышения квалификации с целью повысить качество учета и составления отчетности;
осуществлять планирование работы бухгалтеров, в частности составлять графики сдачи отчетов и т.д.;
повысить период отдыха от работы на компьютере с целью предотвращения ошибок из за невнимательности или усталости;
повысить эффективность системы внутреннего контроля, в частности за счет настройки бухгалтерской программы, внедрения системы логических проверок;
внести дополнения в рабочий план счетов;
разработать график документооборота.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета и отчетности.
Изучение учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии ООО «ЖКС № 2 Петроградского района» выявило ряд недостатков, в частности отсутствие аналитического учета по счетам 66, 67, 70. В качестве рекомендаций по совершенствованию было предложено повысить эффективность учета расчетов за счет разработки плана счетов. Дополнения в план счетов к счету 66, 67 представлены в таблице 3.17.
Таблица 3.18.
Дополнения в рабочий план счетов по счету 66, 67
Счет Субсчет первого порядка Субсчет второго порядка Субсчет третьего порядка 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1. Краткосрочные кредиты 1.1. Кредиты банка А 1.2. Кредиты банка Б 2. Краткосрочные займы 2.1. Займы в денежной форме 2.1.1. Займы от юридических лиц 2.1.2. Займы от физических лиц 2.2. Займы в натуральной форме 2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы 67 «Долгосрочные кредиты и займы» 1. Долгосрочны кредиты 1.1. Кредиты банка А 1.2. Кредиты банка Б 2. Долгосрочные займы 2.1. Займы в денежной форме 2.1.1. Займы от юридических лиц 2.1.2. Займы от физических лиц Продолжение таблицы 3.17 2.2. Займы в натуральной форме 2.2.1. Займы от юридических лиц
2.2.2. Займы от физических лиц 3. Облигационные займы
Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо утвердить график документооборота (см. прил. 1). Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
В ходе написания данной дипломной работы был изучен порядок учета расчетных операций на предприятии, в частности определены состав и особенности отдельных видов расчетов, изучено понятие, сущность дебиторской и кредиторской задолженности, а также подробно рассмотрен вопрос нормативного регулирования учета расчетов с дебиторами и кредиторами.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «ЖКС № 2 Петроградского района». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно. Далее был изучен учет расчетов с покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, налогам и сборам, с персоналом по оплате труда и прочим операциям и с прочими дебиторами и кредиторами.
Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами был оценен аудиторский риск, который составил 10,65%, оценен уровень существенности, который равен 7 500 тыс. руб., разработаны план и программа аудита за 2012 год.
По результатам аудита были сделаны следующие обобщающие выводы:
- учет расчетов ведется с соблюдением действующего законодательства;
- соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
- все отделы, службы предприятия работают эффективно;
- на предприятии работает высококвалифицированный персонал.
В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
в учетной политике для целей бухгалтерского учета отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы;
изменения в учетную политику не оформлены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
не утверждены приказом руководителя, документы, разработанные самостоятельно;
в документах, разработанных самостоятельно, отсутствуют обязательные реквизиты, такие как наименование организации, дата составления документа;
на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.
В целях совершенствования учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии были предложены следующие рекомендации:
внести исправления в первичные документы;
восстановить утраченные документы;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по учету расчетов (утвердить график документооборота, заполнять все обязательные реквизиты);
обеспечить надлежащее хранение документов;
внести дополнения в рабочий план счетов.
Также предлагается внедрить следующие мероприятия:
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Обобщая все выше сказанное, реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «ЖКС № 2 Петроградского района» существенно повысить качество учета расчетов, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список литературы
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 02.12.2013)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.12.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.11.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. 21.12.2013)
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.17.2013);
Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.12.2013)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 21.12.2013)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (ред. от 27.04.2012)
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (с изм. от 15.07.2013)
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденным Банком России от 12.10.11 № 373-П.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. 28.04.2008)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010).
Постановление Правительства РФ от 6 мая 2011 г. N 354 "О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов"
Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2010;
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2008;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. – 570с.;
Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2007. –415 с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. -352 c.;
Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. – М.:ДИС., 2007. – 208 с.
Григорьев М.Н. Логистика: учеб. пособие для вузов / М. Н. Григорьев, А. П. Долгов, С. А. Уваров. Изд. 2-е, испр. и доп. М.: Гардарики, 2007. 475 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2009. – 544с.
Завгородний В. П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2007. –832 с.
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008.
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М. Изд-во "Бухгалтерский учет", 2009- 148 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет – Москва: Экономика, 2009.- 349 с.
Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - с. 138.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2009., 752 с.
Колчина Н.В., Португалова О.В. Финансовый менеджмент. – М.: Юнити-Дана, 2008. – 464c.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 394с.
Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2009. –256 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. – 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА – М, 2009
Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью // Бухгалтер и закон. 2010. N 4(136).
Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // Консультант бухгалтера, 2010, № 1. – С.5-10.
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, №5.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2009 - http://slovari.yandex.ru/
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1
График документооборота по учету труда и заработной платы
График документооборота по учету труда и заработной платы
Приложение 2 Бухгалтерская отчетность
7
Группы расчетов с дебиторами и кредиторами
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по кредитам и займам
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расче