Бух. учёт и аудит,связанный с поступлением материалов.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1 Материалы, как объект бухгалтерского учета и сегмент аудита 9
1.1 Понятие материалов, их классификация, порядок оценки 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита операций, связанных с поступлением материалов 15
1.3 Организация бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов 20
2 Подготовка и планирование аудиторской проверки 24
2.1 Понимание деятельности аудируемого лица 24
2.2 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита 37
2.3 Планирование аудиторской проверки 39
3 Аудит операций, связанных с поступлением материалов 48
3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля 48
3.2 Аудиторские процедуры по существу 56
3.3 Оценка и обобщение результатов проверки 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 72

К.Текс» представлена в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Рабочий документ аудитора «Сверка тождественности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Н.К.Текс»
Показатель По данным бухгалтерии По данным аудитора Примечание По данным бухгалтерского учета По данным отчетности По данным бухгалтерского учета По данным отчетности Счет 10 «Материалы» 185582 185582 185582 185582 Отклонений не выявлено
Таким образом, по результатам проверки подтверждена тождественность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. При этом необходимо отметить, что в бухгалтерском балансе данные о запасах отражаются в тысячах рублей, а в учете в рублях. В результате пересчета аудитором установлено, что округление для отражения в балансе произведено верно.
Начинается проверка с проверки договоров на поступление материалов. На первом этапе проводится экспертиза договора купли-продажи представленная в таблице 3.7
Таблица 3.7 – Рабочий документ аудитора «Экспертиза договоров поставки» ООО «Н.К.Текс» и ООО «СтройСнабСбытПроект»
Условия договора По данным бухгалтерской службы По данным аудитора Отклонение 1 2 3 4 Письменная форма договора Заключен в письменной форме Заключен в письменной форме Отклонение не выявлено Номер договора С19927 С19927 Место заключение договора Новосибирск Новосибирск Предмет договора МПЗ МПЗ Стороны договора ООО «Н.К.Текс» и ООО «СтройСнабСбытПроект» ООО «Н.К.Текс» и ООО «СтройСнабСбытПроект» Условия Цена, ассортимент, сроки оплаты Цена, ассортимент,
сроки оплаты Права сторон Отражены Отражены Обязанности сторон Отражены Отражены Сумма по договору 90000 90000 Срок С 01.06.2012 по
31.12.2012 С 01.06.2012 по 31.12.2012 Порядок исполнения обязательств Отражен Отражен
Таким образом, результаты экспертизы договоров поставки указали на отсутствие существенных ошибок в заключаемых ООО «Н.К.Текс».
Далее проводится проверка документального оформления поступления материалов.
Проверка правильности документального оформления поступления товаров в ООО «Н.К.Текс» представлена в таблице 3.8.
Таблица 3.8 - Рабочий документ аудитора «Проверка правильности документального оформления поступления товаров в ООО «Н.К.Текс»
Наименование документа № документа Соответствие унифицированным формам Выполнение требования полноты заполнения реквизитов Замечания Да Нет Да Нет Товарная накладная №45 от 12.06.2011 г. да нет Нет подписи ответственного лица, принявшего товар на хранение Товарная накладная №54 от 12.07.2011 г. да нет Не полностью указаны реквизиты поставщика Материальный отчет От 12.06.2011 г. да нет Много исправлений
Таким образом, в результате проверки документального оформления выявлены недочеты, требующие внесения корректировок.
Материальный отчет является подтверждением остатка материалов на складе. Первый экземпляр отчета вместе со всеми оправдательными документами, подтверждающими поступление или выбытие товаров, представляется в бухгалтерию организации, а второй с распиской бухгалтера о приеме отчета остается у материально ответственного лица. В процессе проверки было установлено, что все приходные и расходные документы, на основании которых составляются товарные отчеты, расположены в хронологическом порядке.
Нумерация материальных отчетов последовательна с начала и до конца года с первого номера.
Материальные отчеты материально ответственных лиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы.
В тексте и цифровых данных товарных отчетов неоговоренные исправления и их подчистка не допускаются. Допущенные ошибки в товарных отчетах исправляются таким образом: одной чертой зачеркивается неправильная запись и надписываются правильный текст или цифровые данные.
Исправление ошибки в материальном отчете должно быть оговорено надписью «исправлено» и подтверждено подписью ответственного лица и бухгалтера с указанием даты исправления.
Организация розничной торговли ООО «Н.К.Текс » состоит из одного структурного подразделения - розничного магазина, имеющего площадь более 150 кв. м. и находится на общей системе налогообложения. С коллективом торговых работников организации заключен договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Отчетный период для составления материального отчета - 3 дня.
Далее необходимо установить соответствует применение унифицированных форм учета материалов.
Таблица 3.9 - Рабочий документ аудитора «Проверка правильности документального оформления поступления материалов в ООО «Н.К.Текс»»
Условия кредитного договора По данным
бухгалтерской службы По данным аудитора Отклонение Оценка при поступлении материалов По фактической себестоимости По фактической себестоимости Отклонений не выявлено
Таким образом, как видно из результатов проверки, выбранные и зафиксированные в учетной политики способы оценки материалов применяются и для бухгалтерского учета.
Следующим этапом проверки будет проверка правильности отражения в учете ООО «Н.К.Текс» поступления материалов.
Первоначальная стоимость материалов, приобретенных за плату, формируется из всех затрат на их приобретение.
Проверяя учет поступления материалов, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление, их оценка, ведение.
Таким образом, по результатам проверки установлено, что поступление материалов в учете организации оформляется верно.
Далее проверяется правильность отражения поступления материалов на счетах бухгалтерского учета, как представлено в таблице 3.10.
Таблица 3.11 –Проверка корреспонденции счетов по приобретению материалов ООО «Н.К.Текс » за 2011 год
Хозяйственная операция На предприятии В соответствии с нормативными документами Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Отражение НДС по поступившим материалам 19 60 19 60 2. Оприходованы материалы по ценам поставщика 10 60 41 60
Следующим этапом проверки материалов является проведение инвентаризации.
В процессе изучения организации хранения товаров было установлено, что по результатам проведенной инвентаризации в ООО «Н.К.Текс » на 1 декабря 2011 г. фактическое наличие спецодежды для защиты от влаги составило 28 штук. По данным бухгалтерского учета остаток этого товара составляет 29 шт. на сумму 117200 руб. Таким образом, выявлена недостача товара на 1 шт. на сумму 5200 руб. Недостача подлежат взысканию с виновного лица, в данном случае старшего продавца.
По результатам проверки был составлен рабочий документ аудитора (таблица 3.12).
Таблица 3.12 – Результаты инвентаризации спецодежды для защиты от влаги в ООО «Н.К.Текс » на 1 декабря 2011
По данным ООО «Н.К.Текс » По данным аудитора Недостача Кол-во Сумма, руб. Кол-во Сумма, руб. Кол-во Сумма, руб. Спецодежда для защиты от влаги 29 150800 28 145600 -1 -5200
При проверке корреспонденции счетов отражения недостачи спецодежды, восстановления НДС и взыскивания недостачи с виновного лица и восстановления НДС за счет виновного был составлен следующий аудиторский документ.
При сверке оформления результатов инвентаризации было выявлено, что в Инвентаризационной описи допущена ошибка. Это нарушение представлено в рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».
Таблица 3.13 –Сверка оформления результатов инвентаризации ООО «Н.К.Текс » за 2011 год
Наименование документа Номер и дата составления Замечания Инвентаризационная опись № 2 29.11.08 Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров
В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача, которая подлежит взысканию с виновного лица.
Таблица 3.14 – отражение в учете результатов инвентаризации в ООО «Н.К.Текс»
Операции Корр. счетов Сумма Дебет Кредит Выявлена недостача спецодежды для защиты от влаги 94 10 5200 Выявленная недостача отнесена на виновное лицо (старшего продавца) 73 94 5200 Удержана недостача с заработной платы по заявлению сотрудника (старшего продавца) 70 73 5200
Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства в отношении ведения учета движения товаров и достоверности показателей остатков товарных запасов в отчетности. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.
Аудитор составляет аудиторский отчет по разделу «Аудит материальных ценностей» и представляет его руководителю группы, для включения в письменную информацию руководству и представителям собственника проверяемого экономического субъекта.
В целом по результатам проверки учета поступления материалов в ООО «Н.К.Текс» существенных нарушений не выявлено, за исключением некоторых недочетов в первичных документах. На следующем этапе необходимо подвести итоги и сформировать мнение по результатам аудиторской проверки.
3.3 Оценка и обобщение результатов проверки
Аудиторские отчеты разнообразны как по содержанию, так и по оформлению. Объем некоторых документов в пределах десяти страниц, а других - более ста; можно встретить отчеты и с вертикальной, и с горизонтальной ориентацией листа; текст может быть без разбиения на разделы и абзацы и т.д. Разнообразен и стиль отчетов аудиторов: кто-то пишет лаконично и безапелляционно, ограничиваясь простыми предложениями, воздерживаясь от комментариев и аргументов; другие прибегают к пространным формулировкам.
Вступивший в силу с 1 января 2009 г. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не предусматривает такого понятия, как внутренние, или внутрифирменные, правила (стандарты) аудиторской деятельности. Поэтому со временем можно надеяться на то, что разнообразие форм отчетов аудиторов будет уменьшаться до количества, равного числу саморегулируемых организаций аудиторских организаций и аудиторов (далее - СРОА), так как согласно указанному Закону в России будут действовать только два уровня стандартов - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности, и внутренние стандарты СРОА, обязательные для их членов.
Нормативную базу для унификации и стандартизации аудиторской документации составляют документы, регламентирующие как аудит, так и делопроизводство. Поэтому следует, с одной стороны, учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности, а с другой - ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов" (принят Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст).
Составляется письменная информация по результатам проведенной аудиторской проверки.
Письменная информация по аудиту материалов в ООО «Н.К.Текс» приведена в приложении.
При проведении аудита необходимо помнить о типичных искажениях и ошибках в бухгалтерском учете материалов.
Искажения бухгалтерской отчетности возникают:
- при инвентаризации: включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;
- двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
- завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
- хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
- фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.
Закупки могут быть занижены одним из двух способов.
1. Операции не отражены в учете. Такие операции могут быть выявлены при изучении кредиторской задолженности.
Сверяя записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных оправдательных документов, подтверждающих оплату поставщикам за полученные материальные ценности, аудитор может установить, что некоторые счета не отражены в регистрах бухгалтерского учета;
2. Операции неправильно классифицированы.
Стоимость приобретения МПЗ складывается из всех затрат, связанных с их приобретением. Однако часть таких расходов или отдельные их виды (к примеру, стоимость услуг эксперта по определению качества приобретаемого сырья) могут быть не включены в стоимость МПЗ, а сразу списаны на расходы.
Объем закупок может быть завышен в случае неправильной классификации расходов как закупок или отражения фиктивных операций. Для выявления таких фактов нужно проверить выборку закупок и провести необходимые аналитические процедуры.
Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:
- замены сырья при изготовлении готовой продукции; обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности; обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;
- необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.
Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.
Итак, мы определились, что существенных ошибок и искажений в учете поступления материалов на исследуемом предприятии не обнаружено. Но есть недочеты, а именно: неверное отражение результатов инвентаризации – счетная ошибка.
После устранения всех выявленных нарушений учет поступления материалов в ООО «Н.К. Текс» будет организован достоверное во всех существенных отношениях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении можно сдать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.
В бухгалтерском учете ООО «Н.К.Текс» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи ;
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Оценка приобретенных материально-производственных запасов в ООО «Н.К.Текс» осуществляется по фактической себестоимости.
Объект исследования в работе - учет сырья и материалов в ООО «Н.К.Текс».
Объект наблюдения – ООО «Н.К.Текс», г. Новосибирска, основным видом деятельности которого является оптовая торговля.
Актуальность исследования обусловлена зависимостью финансового результата деятельности предприятия от процесса заготовления материалов.
Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В процессе планирования аудиторской проверки была проведена оценка СВК, которой в последствии был присвоен средний уровень, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска.
В процессе аудита было проведена проверка договоров, документального оформление МПЗ, правильность отражения в учете МПЗ, проведена сверка тождественности данных синтетического, аналитического учета и данных отчетности.
При проверки учетной политики установлено, что учетная политика ООО «Н.К.Текс» в части регулирования МПЗ имеет достаточно высокий уровень.
На этапе проверки отнесения имущества к МПЗ отклонений не выявлено.
Далее была осуществлена сверка данных синтетического и аналитического учета материалов.
В результате проведенной аудиторской проверки было выявлено ряд несущественных нарушений, в частности:
1. В результате проверки документального оформления выявлены недочеты, требующие внесения корректировок;
2. В ходе проведения инвентаризации была выявлена недостача, которая подлежит взысканию с виновного лица, что должно найти сове отражение в бухгалтерском учете;
3. Кроме того в процессе проведения инвентаризации выявлено нарушение в инвентаризационной описи, где не верно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров.
Руководству ООО «Н.К. текс» предоставлена аналитическая информация.
Было рекомендовано организовать процесс документооборота. Внести недостающие реквизиты в товарных накладных: №45 от 12.06.2011 и 54 от 12.07.2011. Внести исправления в акт на списание материалов №3 от 18.04.2011.
После устранения всех выявленных нарушений учет поступления МПЗ в ООО «Н.К. текс» будет организован достоверное во всех существенных отношениях.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) [Электронный ресурс] : федер. закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.06.2011) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 2) [Электронный ресурс] : федер. закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2011) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. 1) [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)// Доступ из «КонсультантПлюс»
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч. 2) [Электронный ресурс] : федер. закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011) // Доступ из «КонсультантПлюс»
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об обществах с ограниченной ответственностью [Электронный ресурс] : федер. закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 11.07.2011) // Доступ из «КонсультантПлюс»
О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : федер. закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.11.2011) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.10. 2008 № 106н (ред. от 08.11.2010) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 20.05.2010 №46н // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ т 28.12.2001 №119н (ред от 24.12.2010) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве [Электронный ресурс] : постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. От 21.01.2003) // Доступ из «КонсультантПлюс»
Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Налоговый вестник, 2011. 320 с.
Агафонова М.Н. Особенности отраслевого учета: производство, торговля, строительство. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с.
Годовой отчет - 2012 / под общ. ред. В.И. Мещерякова. Международное агентство бухгалтерской информации, 2012. 704 с.
Захарьин В.Р. Счет 10 «Материалы», счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»: бухгалтерский учет и налогообложение: прак. Пособие / В.Р. Захарьин. – Москва: Издательсов «Омега-Л», 2007. – 128 с.
Зонова А.В, Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамайтис, И.Н. Бачуринская; под ред. А.В, Зоновой. – М.: Эксмот, 2009. – 512 с.
Семенихин В.В. «Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет» // «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010
Семенихин В.В. "Документооборот и первичные документы в бухгалтерском учете". М.: Московская финансово-промышленная академия, 2012. 568 с.
Семенихин В.В. Торговля: Правовое регулирование, налоговый и бухгалтерский учет: Энциклопедия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 1368 с.
Авдеев В.В. Материалы: налог на прибыль и материальные расходы [Электронный ресурс] : «Налоги» газета, 2010, №19 – СПС «КонсультантПлюс»
Авдеев В.В. Торговля: журнал учета товаров на складе // Налоги. 2011. N 19. С. 12 - 14.
Авдеев В.В. Учет материально-производственных запасов [Электронный ресурс] : «Налоги» газета, 2009, N 29 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Агафонова М.Н. Материально-производственные запасы // Налоговый вестник. 2011. N 2. С. 83 - 95.
Акилова Е.В. Документальное оформление движения материалов в организациях [Электронный ресурс] : «Бухгалтерская отчетность организации», 2007, №3 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учета производственных запасов в системе внутреннего контроля за материальными расходами [Электронный ресурс] : «Все для бухгалтера», 2010, №6 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Базарова А.С. Документальное оформление движения материалов [Электронный ресурс] : «Современный бухучет», 2004, №11 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Башкатова Т.А., Богатырев И.А. Особенности управленческого учета и отчетности в торговых организациях // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 35. С. 13 - 18.
Белов В. Учет товародвижения в торговой компании // Арсенал предпринимателя. 2012. N 2. С. 72 - 85; N 3. С. 21 - 28; N 4. С. 70 - 78; N 6. С. 60 - 66.
Беляева Н.А. Материальные расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли [Электронный ресурс] : «Налоговое планирование», 2006, №1 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Блохин К.М. Учет материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам // Аудиторские ведомости. 2011. N 3. С. 34 - 41.
Быковская А.В. Как учесть излишки МПЗ // Российский налоговый курьер. 2010. N 24. С. 74 - 79.
Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации [Электронный ресурс] : «Аудиторские ведомости», 2009, N 9 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Верещагин С.А. Списание материалов в производство [Электронный ресурс] : «Бухучет в строительных организациях», 2011, №3 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества // «Бухгалтер и закон», 2009, N 5 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Горбулин В.Д. «Учет материалов» [Электронный ресурс] : «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2009 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Деева Е. Излишки МПЗ: учет и определение финансового результата от их реализации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 44. С. 4.
Демченкова Т. Особенности составления налоговых регистров по учету материалов [Электронный ресурс] : «Практическая бухгалтерия», 2002, №4 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство [Электронный ресурс] : «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 24 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Каганова И. Бухгалтерский учет товаров в розничной торговле [Электронный ресурс] : "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2009, N 24 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Казакова Н.А., Черепанова Л.А. Совершенствование бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организациях АПК в условиях перехода на МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2010. N 14. С. 11 - 18.
Козырева С.Н. Учет материалов [Электронный ресурс] : «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, №5 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Коковкина А.Г. Централизованное снабжение материальными ценностями [Электронный ресурс] : "Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 8 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю. Вопросы правомерности учета в целях налогообложения материальных расходов [Электронный ресурс] : «Российский бухгалтер», 2011, №6 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю. Материальные расходы: сложные ситуации отражения в учете [Электронный ресурс] : «Финансовая газета», 2010, №44 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю. Правомерность учета материальных расходов [Электронный ресурс] : «Аудит и налогообложение», 2011, №7 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю.М. О сложных вопросах учета отдельных видов материальных расходов [Электронный ресурс] : «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2011, №2 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Лермонтов Ю.М. Порядок учета материальных расходов [Электронный ресурс] : «Все для бухгалтера», 2010, №10// Доступ из «КонсультантПлюс»
Лытнева Н.А. Учет движения материалов в организации [Электронный ресурс] : «Бухгалтерский учет», 2005, №2 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Миславская Н.А., Поленова С.Н. Предпосылки рациональной организации учета материально-производственных запасов [Электронный ресурс] : «Бухгалтер и закон», 2009, N 9 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Нестеркина О.Н. Возможные ошибки в учете МПЗ в 2010 году // Российский налоговый курьер. 2010. N 5. С. 32 - 40.
Никольская В.А., Скворцова Г.Г. Система организации материально-технического снабжения на предприятии текстильной промышленности [Электронный ресурс] : "Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 21 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Подобный Д.Л Стимулирование экономии в службе снабжения [Электронный ресурс] : "Управление персоналом", 2006, N 21 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Поленова С.Н. Организация учета движения материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2009. N 9. С. 28 - 33.
Полисюк Г.Б., Чистопашина С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета товаров в торговых организациях // Все для бухгалтера. 2010. N 2. С. 13 - 16.
Пономарев С.А. Материальные расходы: приобретение топлива, воды, энергии [Электронный ресурс] : «Бухгалтер и закон», 2011, №1 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Попова Е.Ю. Налоговый учет материальных расходов по новым правилам [Электронный ресурс] : «Российский налоговый курьер», 2005, №23 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Ремизова О.Н. Учет материально-производственных запасов // Современный бухучет. 2011. N 5. С. 9 - 20.
Рыжков К. Использование МПЗ в учетной политике // Аудит и налогообложение. 2011. N 12. С. 8 - 14.
Салтис С. Роль отдела снабжения в эффективной деятельности компании // Финансовая газета. 2010. N 40. С. 14 - 15.
Самохвалова Ю. Материальные расходы при УСН [Электронный ресурс] : «Малая бухгалтерия», 2008, №3 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Сбитнева И.Н. Налоговый учет материальных расходов [Электронный ресурс] : «Российский налоговый курьер», 2008, №5 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Семенихин В. Эпос о материальных расходах [Электронный ресурс] : «Расчет», 2008, №11 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Семенихин В.В. Аналитический учет товаров [Электронный ресурс] : "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2008, N 11 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Семенихин В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2011. N 19. С. 37 - 43.
Соловьев А. Особенности налогового учета материалов [Электронный ресурс] : «Практическая бухгалтерия», 2003, №7 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Столяров Д.А. Формирование фактической себестоимости МПЗ // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 2. С. 12 - 26.
Филимонова Е.М., Захарова М.П. Как учесть МПЗ, поступившие без сопроводительных документов // Главная книга. 2009. N 21. С. 72 - 77.
Шустрова Н.Ш. Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов [Электронный ресурс] : «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, №15 // Доступ из «КонсультантПлюс»
Юшкова С.Д. Система внутреннего контроля - механизм для снижения рисков // Аудиторские ведомости. 2011. N 2. С. 36 - 43.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Бухгалтерский учет запасов
Запасы Нормативное регулирование учета и отчетности План счетов Наличие норм Бухгалтерский баланс Раздел Счет учета ПБУ 5/01 Методические указания Раздел Отдельная строка в активе 1 2 3 4 5 6 7 Сырье II. Производственные запасы 10/1 + N 119н II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + Материалы II. Производственные запасы 10/1 + N 119н II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + Другие аналогичные ценности, в т.ч.: II. Производственные запасы 10 + N 119н II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + - покупные полуфабрикаты и комплектующие 10/2 + - - топливо 10/3 - - - тара и тарные материалы 10/4 - - - запасные части 10/5 - - - материалы, переданные в переработку 10/7 - - - материалы, полученные в переработку 003 - - - строительные материалы 10/8 - - - инвентарь и хозяйственные принадлежности 10/9 - - - прочие материалы 10/6 + - Животные на выращивании и откормке II. Производственные запасы 11 - - II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) III. Затраты на производство 20 - Отраслевые методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + Полуфабрикаты собственного производства III. Затраты на производство 21 - N 119н II. Оборотные активы, ст. "Запасы" - Готовая продукция IV. Готовая продукция и товары 43 + N 119н II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + Товары для перепродажи, в т.ч.: IV. Готовая продукция и товары 41 + - II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + - товары в торговых организациях 41 + Отраслевые - - товары в неторговых организациях 41 + N 119н - - товары в розничной торговле 41/2 + Отраслевые - - тара под товаром и порожняя 41/3 - N 119н - Расходы будущих периодов VIII. Финансовые запасы 97 - - II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + Прочие запасы и затраты, в т.ч.: II. Производственные запасы 10 + II. Оборотные активы, ст. "Запасы" + - спецоснастка и спецодежда 10/10, 10/11 - N 135н - - объекты основных средств, стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу 10 - ПБУ 6/01 -

Приложение В
Письменная информация руководству ООО «Н.К.Текс»
За период с 01.01.2012 по 31.12.2012
По договору №26-12-10А от 25.04.2013
Составлена при следующих обстоятельствах:
- аудит проводился в отношении полного комплекта документов организации
- документы составлены бухгалтерией организации в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.
Настоящая информация адресована:
- исполнительному органу ООО «Н.К.Текс»
- акционерам, участникам и другим собственникам Общества
- другим внешним пользователям информации
АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО
Организационно-правовая форма и наименование ООО «Н.К.Текс» Местонахождение 630000, Новосибирск, Горсский мкр, 51
Ответственность аудируемого лица
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Н.К.Текс» по состоянию на 31 декабря 2011г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
По результатам аудиторской проверки МПЗ в ООО «н.К. Текс» установлено следующее:
При проверке учетной политики установлено, что учетная политика ООО «Н.К.Текс» в части регулирования МПЗ имеет достаточно высокий уровень.
На этапе проверки отнесения имущества к МПЗ отклонений не выявлено.
Далее была осуществлена сверка данных синтетического и аналитического учета которая установила что данные синтетического и аналитического учета к счету 10 «Материалы» и к счету 41 «Товары» абсолютно идентичны.
Результаты экспертизы договоров купли-продажи указали на отсутствие существенных ошибок в заключаемых ООО «Н.К.Текс» договорах со своими поставщиками.
В процессе проверки организации бухгалтерского учета поступления МПЗ установлено, что поступление материалов и товаров организовано на высоком уровне и отражается на счетах бухгалтерского учета без нарушений.
На следующем этапе проводилась проверка товарных отчетов, которая установила что товарные отчеты в ООО «Н.К.Текс» составляются верно.
Однако в результате проведенной аудиторской проверки было выявлено ряд несущественных нарушений
5
Генеральный директор
Руководитель отдела региональных продаж
Руководитель отдела продаж
Бухгалтер-оператор
Менеджеры региональных продаж
Кладовщик-экспедитор