Сущность и содержание бюджета налоговых платежей и налогового календаря.

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение 3
1. Теоретические основы составления налогового бюджета организации 5
1.1 Понятие, содержание и структура налогового бюджета организации 5
1.2 Налоговый календарь и налоговое планирование 6
2. Методы налогового планирования и бюджетирования 14
2.1. Основные этапы формирования налогового бюджета организации 14
2.2. Учетная политика как инструмент налогового бюджетирования 19
3. Оптимизация налогового бюджета компании 22
3.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ финансовых показателей компании 22
3.2 Обоснование мероприятий по формированию налогового бюджета на предприятии 33
Заключение 40
Список использованных источников 44

руб. ХРасчетные показатели1. Общая рентабельность (рентабельность активов), % Х0,20,11-0,092. Рентабельность продукции (основной деятельности), % Х0,610,27-0,333. Рентабельность продаж, % Х0,450,520,074. Рентабельность собственного капитала, % Х0,420,32-0,105. Рентабельность оборотных активов, %Х0,430,32-0,116. Рентабельность внеоборотных активов,% Х0,320,24-0,088. Рентабельность финансовых вложений, %Х0,570,44-0,12Итоговый анализ результативности работы предприятия представлен в табл. 10.Таблица 10 - Результативность работы предприятия[21]Показатель20112012Отклонение, +/-1.Прибыль до налогообложения, 14481584099327724-454881162.Сумма оборота (выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг), тыс. руб.227447466176857845-505896213.Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб.594585790478124099-1164616914.Среднегодовые остатки оборотных средств, тыс. руб.184 606 824200 644 833160380095.Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб. (5=3+4)779 192 614678 768 932-1004236826.Уровень рентабельности предприятия, % (6=1:5*100%)18,614,6-4,07. Прибыль, тыс.руб. в расчете на:− 1 среднегодового работникахх08.Коэффициент фондоемкости продукции(3/2)2,612,700,099.Коэффициент материалоемкости продукции (4/2)0,811,130,3210.Прибыль на 1 рубль оборота, руб.(1/2)0,640,56-0,0811. Уровень рентабельности при фактической доле прибыли на 1 руб. оборота и базисных фондоемкости и материалоемкости,%Х1,19Х12. Уровень рентабельности при фактической доле прибыли на 1 руб. оборота, фондоемкости и базисной материалоемкости,%Х1,23Х13.Отклонение в уровне рентабельности предприятия за счет изменений:1,351,720,37− доли прибыли на 1 руб. реализованной продукцииХ-0,16Х− фондоемкости продукцииХ0,04Х− материалоемкости продукцииХ0,49ХИз проведенных расчетов видно, что снижение доли прибыли в обороте предприятия снизило уровень рентабельности на 0,16, за счет изменения фондоемкости уровень рентабельности вырос на 0,04, изменение материалоемкости привело к росту рентабельности на 0,49, итоговое изменение за счет указанных факторов составило 0,37.Снижение рентабельности собственного капитала свидетельствует об уменьшении чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом. Наблюдается снижение отдачи от использования, как оборотных активов, так и внеоборотных активов организации, а также снижение рентабельности финансовых вложений.Суммы налоговой нагрузки и структура налоговых платежей предприятия за период представлены в табл. 11.Таблица 11 - Суммы и структура налоговых платежей ООО «Кварт-Строй»Наименование налога2011 год2012 годИзменениетыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Транспортный налог2378,01,12887,01,7509,00,6Налог на имущество юридических лиц3242,01,52717,01,6-525,00,1Налог на прибыль28963,013,420720,012,2-8243,0-1,2Налог на добавленную стоимость154321,071,4121775,071,7-32546,00,3Налог на доходы физических лиц8213,03,86624,03,9-1589,00,1Страховые взносы19026,08,815116,08,9-3910,00,1Итого216143,0100,0169839,0100,0-46304,0ХАнализируя полученные показатели можно сделать вывод, что сумма налоговых платежей в 2012 сократилась на 46304 тыс. руб. (21,4 %), при этом произошли незначительные изменения в структуре, в основном за счет сокращения доли налога на прибыль на 1,2 %, соответственно, по остальным налоговым платежам их доля возросла. Достаточно значительно возрос и транспортный налог, что увеличило его долю в сумме на 0,6 %. 3.2 Обоснование мероприятий по формированию налогового бюджета на предприятииОсновные процедуры, рекомендуемые в качестве мероприятий по снижению налогового бремени ООО «Кварт-строй » как холдинга можно свести к следующим:1. Регулировка налогов (корректировка сумм налогов к уплате в конце налогового периода между структурными единицами холдинга по НДС или корректировка налога на прибыль в виде выдачи сопоставимых займов, вывода прибыли на СЛН и т.п.).2. Использование льготных налоговых режимов, особенно в сфере обслуживания (например, транспортные услуги).3. Разделение финансовых потоков на «с НДС» и «без НДС». Чем больше будет последних, тем большую сумму НДС удастся сэкономить. Рассчитаем эффект от применения трансфертных цен по НДС (данные условные). Из таблицы 12 видно, что предприятие только за счет изменения значимости в сторону увеличения ее на стадии реализации получает экономию на НДС в размере 2052 у.е. в месяц. Если же снизить нормативную норму прибыли, то получим большую экономию.Уменьшения НДС в рамках холдинга добиваются также за счет корректировки сумм НДС «к уплате» по подразделениям в конку налогового периода. Руководство перераспределяет суммы НДС путем реализации каких-либо товаров (услуг) подразделениями, имеющими большой НДС к уплате, что уменьшит эту сумму, у другого подразделения, имеющего переплату по НДС «к зачету»Таблица 12 - Эффект от изменения трансфертных ценПоказательЗакупки сырьяПроизводствоРеализацияИтогоОбъем производства, ед600Сумма инвестиций39000012000004500002040000Постоянные издержки9000014000025000255000Нормативная прибыль (30%)9750300001125051000Суммарные переменные издержки75010161340хТрансфертная цена 191612991400хНДС, 18 %165234252390528НП, 20%19506000225010200Итого налогов400728Оценка значимости, %252550100Нормативная прибыль по значимости12750127502550051000Суммарные переменные издержки75010211316хТрансфертная цена 292112761400хНДС, 18 %166230252388476НП, 20%25502550510010200Итого налогов398676Рассмотрим изменение налога на прибыль при различных способах расчета трансфертной цены в ООО «Квартстрой» и ее филиалов. Работы (проекты) передаются на исполнение и реализацию филиалам по себестоимости; общением с клиентами в процессе строительства занимаются сами филиалы. Результаты деятельности филиалов для фирмы весьма ощутимы, а потому взаимоотношения головного предприятия с ними должны строиться на экономической, взаимовыгодной основе.При передаче проектов по себестоимости менеджеры филиалов не заинтересованы в конечных результатах работы, так как их заработная плата не поставлена в зависимость от размера достигнутого финансового оборота, поэтому следует переходить на формирование трансфертных цен. Для исследования ограничимся лишь одним филиалом и следующей информацией об издержках:Головное подразделение, руб.Переменные расходы на единицу - 11,34Постоянные расходы на единицу - 23,27Полная себестоимость единицы - 34,61Рыночная цена для внешних покупателей 150,00Филиал, руб.Переменные расходы на единицу- 21,89Постоянные расходы на единицу 15,40Полная себестоимость единицы 37,29Рыночная цена для внешних покупателей 190,00Расчет ТЦ (исходя из реализации 100 единиц) с использованием 3 методов представлен в табл. 13. Из таблицы видно, что общая сумма прибыли от продаж составит 11810 руб. независимо от того, как рассчитываются трансфертные цены. Однако финансовые результаты подразделений значительно отличаются при использовании различных вариантов расчета. При применении ТЦ, рассчитываемой, по формуле «200% переменных затрат», головное предприятие несет убытки, а филиал получает максимальный размер прибыли. Другой крайний вариант—расчет рыночной ТЦ. В этом случае максимизируется прибыль головного предприятия (11539 руб.) при минимальной прибыли филиала (271 руб.).Задача руководителей организации состоит в том, чтобы выбрать оптимальный вариант трансфертного ценообразования, выгодный всем структурным подразделениям. Затем, введя гибкую систему начисления заработной платы, при которой менеджеры, как головного предприятия, так и филиалов будут получать надбавку (установленную в процентах к размеру заработанной их структурными подразделениями прибыли), администрации удастся учесть интересы каждого конкретного менеджера с интересами фирмы в целом. Таблица 13 - Возможные варианты расчета трансфертной цены№ строкиПоказателиЗатратные ценыРыночные цены, руб.200% переменных расходов, руб100% полной себестоимости1Головное предприятиеВыручка зa 100 ед.:2268(11,34x200%: 100%х100) 3461 (34,61x100)15000 (150x100)2Переменные расходы на 100 ед.11341134 (11,34x100)11343Постоянные расходы на 100 ед. 23272327 (23,27x100)23274Прибыль от продаж (стр. 1 -стр.2-стр. 3)-1193— 115395ФилиалВыручка за 100 ед.:1900019000 (190x100)190006Закупочная цена 100 ед.2268 (11,34x2x100)3461 (34,61x100)15000 (150x100)7Переменные расходы филиала на 100ед. 2189218921898Постоянные расходы филиала на 100 ед.16401540 (15,4x100)15409Прибыль от продаж (стр. 5 - стр. 6 - стр. 7 - стр. 8) .1300311810271Прибыль фирмы(стр.4+стр.9)118101181011810Единого правила при установлении трансфертных цен не существует. В условиях, сложившихся в данном виде бизнеса, можно предположить, что наиболее удовлетворительным приближением к рыночным ценам будет ТЦ, установленная по формуле «расходы плюс». В случае анализируемой фирмы цена, составляющая 250% себестоимости, будет наиболее оптимальной для головного предприятия и филиалов (табл. 14).Выполненные расчеты свидетельствуют: установление ТЦ по формуле «250% от полной себестоимости» обеспечит справедливое распределение прибыли между головным предприятием и филиалами. Однако такое решение не снимет проблемы неопределенности трансфертной цены до окончания отчетного периода.Таблица 14 - Влияние трансфертной цены на финансовый результат (головного предприятия, филиала и организации в целом, руб№строкиПоказателиЗатратная ТЦ (250% от полной себестоимости)Головное предприятие1Выручка за 100 ед.8652,5(34,61x250%: 100%х100)2Переменные расходы на 100 ед.1134,0(11,34x100)3Постоянные расходы на 100 ед.2327,0(23,27x100)4Прибыль от продаж (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3)5191,5Филиал5Выручка за 100 ед.19000,0(190x100)6Закупочная цена 100 ед.8652,5(34,61 х250%:100%х100)7Переменные расходы филиала на 100 ед.2189,0. (21,89x100)8Постоянные расходы филиала на 100 ед.1540,0 (15,4x100)9Прибыль от продаж (стр. 5 - стр. 6 - стр, 7 - стр. 8)6618.5Прибыль фирмы (стр. 4 + стр. 9)11810.0Рассчитаем налог на прибыль предприятия (по ставке 20 %):Таблица 15 - Налог на прибыль по подразделениям№ПоказательЗатратная цена (200 % пер. расходов)Затратная ТЦ (100% от полной себестоимости)Затратная ТЦ (250% от полной себестоимости)Рыночные цены, руб.Головное предприятие: прибыль-119305191,511539налог--10382308Филиал: прибыль13003118106618,5271налог26002362132454Из таблицы видно, что при неизменной общей сумме прибыли, налог с нее будет различным, так как в первых двух вариантах расчета цены мы имеем по головной фирме отсутствие прибыли, и даже убыток, который затем можно будет покрывать из результатов деятельности филиалов, снижая их налогооблагаемую базу по данному налогу, как было указано выше. Если же филиал разместить в зоне льготного налогообложения по прибыли (территориально или согласно НК и ГК РФ), то при выбранном нами варианте формирования трансфертной цены по 250 % себестоимости предприятие снизит свою сумму налога на прибыль. При формировании ТЦ по рыночным ценам лучше головное предприятие привести в соответствие с действующими льготами по налогообложению прибыли (изменить организационно-правовую форму и т.п.)ЗаключениеС введением НК РФ налоговая система страны получила достаточно стройную структуру, приближенную к мировым стандартам. Сильной стороной налоговой системы РФ является применение принципов системного подхода, в том числе к ее управлению и формированию специфических механизмов. Также положительным моментом является постоянная работа соответствующих органов по ее совершенствованию, изменению налоговых ставок на более гибкие.К недостаткам налоговой системы можно отнести отсутствие четко прописанного взаимодействия различных госструктур в процессе налогообложения, недостаточная стратегическая направленность управления системой в целом, неполное использования мирового опыта построения отдельных элементов налоговых систем, снижение налоговых льгот инвестиционного характера, сложность самой системы для практического применения, неравномерность налогового бремени.Из изложенного материала видно, что работа по оптимизации налогов в стране идет достаточно интенсивно. Хотелось бы только иметь более прозрачную систему доходов и расходов как бюджета страны в целом, так и отдельных категорий граждан, чтобы более предметно отследить протекающие в налоговой системе страны процессы и их влияние на благосостояние конкретного налогоплательщика.В ходе данной работы был проведен анализ консолидированной финансовой отчетности на примере Группа «Кварт-Строй» и дана оценка его финансового состояния на основе данных балансе. Информационной базой для проведения анализа являлась консолидированная отчетность за 2012 год. Результаты расчетов свидетельствуют о том, что «Группа «Кварт-Строй» имеет нормальный уровень ликвидности и платежеспособности. Текущие активы организации на дату составления баланса полностью покрывают краткосрочные обязательства, и имеется положительная динамика уровня ликвидности и платежеспособности. Затем в процессе работы была дана оценка финансовой устойчивости предприятия. Был произведен расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия «Группа «Кварт-Строй» - в организации наблюдается устойчивое финансовое состояние и в начале, и в конце анализируемого периода.Был произведен расчет относительных показателей финансовой устойчивости предприятия. Здесь было отмечено, что по большинству показателей финансовая ситуация более благоприятна.За анализируемый период вся деятельность компании финансировалась за счет собственных средств.В качестве оптимизации налогового планирования ООО «Кварт-Строй» было предложено применение трансфертного ценообразования для минимизации налоговых выплат, которое достаточно развито и в мире, и в РФ, но влечет за собой повышенный контроль со стороны государства, что не всегда приятно. Основной эффект от применения трансфертных цен наблюдается в оптимизации выплат но НДС и налогу на прибыль.В целом, применение трансфертного ценообразование является перспективным направлением налогового планирования российских предприятий, особенно в свете появления новых законодательных актов в этой сфере, а также развития межнациональных связей и создания холдинговых структур.Список использованных источниковФедеральный закон от 06.12.2011 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете»Налоговый Кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. - М: Юрайт-Издат, 2011.-640 с.Приказ ФСФО РФ от 23 января 2001 г. N 16 «Об утверждении «Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций».Абрютина М. С. Финансовый анализ. – М.: Дело и Сервис, 2012 г.-192.Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. – М.: Бухгалтерский учет, 2011.Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Источник - http://www.lawmix.ru/comm/5393/В. В. Бочаров В. В. Комплексный финансовый анализ. – С-Пб.: Питер, 2015 г.-432 с.Вишневская О.В. Контроль финансовой устойчивости и текущей ликвидности предприятия по унифицированному графику. // Финансовый менеджмент. - 2012. - № 3. -С. 44-49.Гринкевич Л.С. Проблемы и перспективы современного этапа реформирования российской налоговой системы/ Л.С. Гринкевич // Финансы и кредит .-2012. - №32. -с.69-71 Европейские стандарты оценки // http://idro.chat.ru/idro/markus/muchit/10.htmlКараханян С. Трансфертное ценообразование и современные налоговые реалии. //http://www.pnalog.ruКовалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – С-Пб.: Проспект, 2011 г. -424.с.Козырин А.Н.Основные начала законодательства о налогах и сборах/ А.Н.Козырин//Аудитор.-2009.- с.31-37.Кондраков Н.П., Краснова Л.Л. Принципы бухгалтерского учета - М., 2012. – с. 98Консолидированный отчет о прибылях и убытках ООО «Кварт-Строй» за 2010-2012 гг.Консолидированный отчет о финансовом положении ООО «Кварт-Строй» за 2010-2012 гг.Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. - 2011. - N6Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика-Пресс, 2012. - 380 с.Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 320 с.Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Аскери-АССА, 2009. - 240 с.Налоги и налогообложение: 6 изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.СПб.: Питер, 2007.-496с.: ил.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 225с.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М: Юрайт-издат, 2009.Савицкая Г. В. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Издательство Гревцова, 2013.-200 с.Сайт Группа «Кварт-Строй» [Электронный ресурс]// http://kvartstroy.ru/Смирнова Е.В. Трансфертное ценообразование в хозяйственных объединениях // в сб. СПб. Гос. Ун-та, С.21-22Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. Учебный курс (учебно-методический комплекс). – М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010.Черных И.Н. Бухгалтерский управленческий учет- Учебный курс (учебно-методический комплекс). – М.: Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010Шеремет А Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2011. – 224 с.Юрмашев Р.С. Трансфертное ценообразование и контроль за применением трансфертных цен в России // http://www.acg.ru.