Бухгалтерский учет и аудит себестоимости готовой продукции (на примере ООО "Ом Компани")

Введение 3
Глава 1. Себестоимость продукции как основной оценочный показатель результата производства 6
1.1. Законодательное регулирование формирования себестоимости продукции 6
1.2. Бухгалтерский и управленческий учет затрат компании на производство продукции Методы учета затрат на производстве и калькулирования продукции и их сравнительный анализ (ПБУ и МСФО) 15
1.3. Методические аспекты аудиторской проверки 25
Глава 2. Бухгалтерский учет себестоимости готовой продукции в ООО «ОМ компани» 32
2.1 . Краткая экономическая характеристика организации 32
2.2. Документальное оформление хозяйственных операций 37
2.3. Бухгалтерский учет затрат и их распределение по видам продукции 39
Глава 3. Аудит формирования себестоимости продукции в ООО «ОМ КОМПАНИ» 47
3.1. Планирование аудиторской проверки 47
3.2. Осуществление аудиторской проверки 58
3.3. Отчет аудитора и рекомендации аудиторов для построения эффективной системы контроля за формированием себестоимости готовой продукции 66
Аудиторское заключение 67
Заключение 71
Список используемых источников и литературы 74
Приложения 78

С..
Таблица 3.9
Программа проведения аудита учета затрат и выхода продукции
Проверяемая организация: ООО «ОМ КОМПАНИ»
Период аудита: с 01.01.2012 до 31.12.2012 года
Количество человеко-часов: 352 человеко-часа
Руководитель аудиторской организации: Смирнов А.С..
Состав аудиторской группы: Павлов В.Ю., Рогожина Д.С..
Планируемый аудиторский риск: 8%
Планируемый уровень существенности: 558 тыс. руб.
№ Аудиторские процедуры Период проведе-ния Испо-лнитель
Источники информации 1. Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета затрат С 01.10.13 по 31.10.13 Павлов В.Ю Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Учетная политика, результаты опроса, описи 1.1 Изучение учетной политики на соответствие законодательству. Проверка применения утвержденных форм по учету затрат на соответствие законодательству. Правильность оформления и учета затрат и соответствие нормам законодательства 2. Аудит учетной политики С 01.10.13 по 31.10.13 Рогожина Д.С. Учетная политика, приказы о внесении изменений 2.1 Проверка правильности оформления учетной политики, проверка наличия всех необходимых элементов, определяющих порядок учета затрат и выхода продукции, проверка их соблюдения Продолжение таблицы 3.9 3 Проверка документального оформления учета затрат на производство и реализацию продукции С 01.10.13 по 31.10.13 Павлов В.Ю Первичные документы по учету затрат, учетные регистры, регистры аналитического учета 3.1 Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм, наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота 4. Проверка организации первичного, синтетического и аналитического учета затрат С 01.10.13 по 31.10.13 Рогожина Д.С. Первичные документы по учету затрат, учетные регистры, регистры аналитического учета 4.1 Проверка правильности и обоснованности принятия к учету затрат, проверка правильности применения группировки затрат, исчисления себестоимости, проверка корреспонденции счетов, проверка правильности формирования себестоимости для целей налогообложения, проверка правильности отражения в отчетности данных о затратах и себестоимости
Оценив систему контроля, аудиторский риск, уровень существенности, составив план и программу аудита, далее выполним проверку по существу.
3.2. Осуществление аудиторской проверки
На первом этапе выполним аудит соблюдения законодательства, для чего проверим соответствие применяемых документов требованиям законодательства, проверим на соответствие законодательству формы документов, которые предприятие разработало самостоятельно, изучим утверждены ли формы данных документов приказом руководителя. Затем проведем проверку законности совершения расходов и включения их в себестоимость, правильной с точки зрения требований плана счетов корреспонденции счетов.
Таблица 3.10
Рабочий документ 1 - Проверка соблюдения законодательства
Этап проверки Результат Комментарий 1. Применяемые документы соответствуют требованиям законодательства Да 2. Формы документов, разработанные предприятием соответствуют законодательству Нет Не содержат всех обязательных реквизитов 3. Формы документов, разработанные предприятием утверждены руководителем Нет Отсутствуют приказы об утверждении форм документов 4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы 5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано
В ходе проверки было выяснено, что на предприятии применяются все необходимые формы первичных документов, для учета и распределения косвенных расходов предприятие применяет ведомости, разработанные самостоятельно. Для калькулирования себестоимости применяются разработанные самостоятельно карточки учета затрат. При проведении проверки было выяснено, что данные бланки документов не утверждены приказом руководителя, и не содержат всех обязательных реквизитов, таких как наименование предприятия, подписи ответственных лиц и т.д.
В целом учет затрат ведется с соблюдением действующего законодательства, применяется верная корреспонденция счетов, в плане счетов проработаны все необходимые субсчета. Не было обнаружено фактов фальсификации расходов. Таким образом, данное нарушение (не правильное оформление документов) не является существенным, так как не влечет за собой искажение данных учета и отчетности.
Далее выполним аудит учетной политики. Таким образом, аудит учетной политики играет очень важную роль при аудите учета затрат на производство и реализацию продукции, так как при аудите учетной политике можно оценить не только ее наличие и правильность оформления, но и законность способов ведения учета затрат.
Перед началом проведения аудита затрат необходимо выполнить аудит учетной политики, а именно рассмотреть основные элементы учетной политики, касающиеся учета затрат и рассмотреть порядок их выполнения на предприятии.
Для ознакомления с учетной политикой на предприятии изучаются и оцениваются основные принципы организации бухгалтерского учета и документооборота. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
1) приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
3) перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
4) правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
5) утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
По итогам общего ознакомления с учетной политикой был составлен следующий документ.
Таблица 3.11
Рабочий документ № 2 - Проверка учетной политики
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. УП содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. УП оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы) 4. УП соответствует всем принципам, в частности принципу имущественной обособленности, предусмотрительности и т.д. Да УП соответствует всем принципам, в частности предусматривает способы учета под планируемые виды деятельности, такие как производство
В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
Далее проведем проверку содержания учетной политики, касающейся учета затрат. Основные элементы учетной политики предприятия представлены в таблице 3.12.
Таблица 3.12
Элементы учетной политики
№ Ответ Ответ Примечание Да Нет 1 Организация учета
1. Наличие графика документооборота
2. Наличие рабочего плана счетов
3. Форма учета
+
+
+ Автоматизированная 2 Порядок начисления износа
а) по основным средствам:
- линейным способом;
Продолжение таблицы 3.12 - способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет СПИ;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции;
б) по нематериальным активам:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
+ 3 Учет затрат на ремонт основных средств:
а) путем включения в себестоимость по мере выполнения ремонта;
б) путем создания резерва на ремонт основных средств;
в) путем отнесения на расходы будущих периодов.
+ 4 Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов (МПЗ)
а) с использованием счетов 15 и 16;
б) без использования счетов 15 и 16.
+ 5 Порядок оценки МПЗ при отпуске в производство:
а) по средней себестоимости;
б) методом ФИФО;
г) по себестоимости единицы запасов;
д) по учетным ценам
+
6 Способы группировки и списания затрат на производство
а) по производственной себестоимости (традиционный способ);
б) по сокращенной себестоимости («директ-костинг»).
+ 7
Способ распределения косвенных расходов между видами продукции и услуг пропорционально:
а) прямым расходам;
б) основной заработной плате;
в) размеру выручки
г) иной способ.
+ 8 Порядок списания общехозяйственных расходов
На счет 20
На счет 90
+
9 Способ оценки в балансе незавершенного производства:
а) по фактической себестоимости;
б) по плановой (нормативной).
+
10 Порядок оценки полученной из производства готовой продукции:
а) по фактической себестоимости;
б) по нормативной (плановой) себестоимости.
+ 11 Учет выпуска готовой продукции
С применением счета 40
Без применения счета 40
+ 12 Порядок учета реализации продукции для целей бухгалтерского учета и налогообложения:
а) по мере отгрузки (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов (метод начислений);
б) по мере оплаты покупателями (заказчиками) расчетных документов (кассовый метод).
+ Продолжение таблицы 3.12 13 Наличие резервов:
а) резервный капитал;
б) резервы предстоящих расходов;
в) резервы по сомнительным долгам;
г) другие резервы (указать какие)
+
+
+
+
Проведенный аудит учетной политики показал, что в данном документе проработаны все основополагающие принципы учета затрат.
В ходе аудита документального оформления учета затрат необходимо проверить применение всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота.
В ходе проверки было выяснено, что первым этапом учета затрат является то, что первичные затраты на производство собираются по цехам в разрезе статей расходов, видов продукции и документируются. На предприятии учет затрат документируется необходимыми первичными документами.
Следующим этапом документального учета затрат на предприятии является распределение затрат. При этом заполняются ведомости № 12, 15 и составляются расчеты распределения затрат.
Далее заполняются карточки и анализы счетов учета затрат и составляются оборотно-сальдовые ведомости. Аналитический учет затрат по счету 20, 25, 26, 44 на предприятии ведут в карточках учета затрат.
Таким образом, по результатам проведенного аудита можно сделать следующие выводы: на предприятии применяются все необходимые формы документов по учету затрат, но при этом некоторые документы утеряны (отсутствует бланк распределения затрат цеха за март), но это не привело к искажению в учете, на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов.
Как уже отмечалось, на первом этапе первичные затраты на производство собираются по цехам в разрезе статей расходов, видов продукции и документируются. Порядок отражения данных затрат в журнале хозяйственных операций приведен в табл. 2.1-2.4.
Таким образом, на предприятии ООО «ОМ КОМПАНИ» на первом этапе регистрируются все первичные затраты, такие как потребление материалов различными цехами, начисление заработной платы, страховых взносов, амортизации, оплата услуг и прочие операции. Все эти факты хозяйственной жизни предприятия указываются по дебету соответствующих счетов (субсчетов) затрат. Проверка корреспонденции счетов по учету затрат за 2012 год показала, что при учете общехозяйственных расходов предприятия допускает нарушения в учете.
ООО «ОМ КОМПАНИ» в июле проверяемого периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы» были отражены следующие затраты.
Таблица 3.13
Журнал операций по учету общехозяйственных расходов
Дата Содержание операции Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дт Кт 05.07 Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв. Договор 26 76 48000 08.03 Принят к оплате счет ООО «TELE» за установку новой телефонной линии в новом здании Счет №26 ООО "TELE" 26 76 6000 16.03 Списаны командировочные расходы в связи с доставкой материалов от поставщика Авансовый отчет №11 26 71 4200 24.03 Перечислена ООО «Салют» предварительная оплата за услуги производственного характера. Платежное поручение №47, договор 26 51 3600 30.03 Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию Выписка банка 26 51 1000 Проведем проверку правильности отражения данных операций на счетах учета, для чего изучим правильность применения корреспонденции счетов. Результаты оформим рабочим документом № 3.
Таблица 3.14
Рабочий документ № 3 - Проверка корреспонденции счетов
Дата Содержание операции В учете предприятия Правильный вариант Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 05.03 Начислена арендная плата за аренду производственного помещения за III кв. 26 76 48000 25 76 48000 08.03 Принят к оплате счет ООО «TELE» за установку новой телефонной линии в новом здании 26 76 6000 08 76 6000 16.03 Списаны командировочные расходы экспедитора в связи с доставкой материалов от поставщика 26 71 4200 25 71 4200 24.03 Перечислена ООО «Салют» предварительная оплата за услуги производственного характера 26 51 3600 25 51 3600 30.03 Оплачены услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию 26 51 1000 91.2 51 1000
Проведенный аудит позволяет сделать следующие выводы. Учет затрат осуществляется не корректно. Применяется не правильная корреспонденция счетов. Так расходы от 05.03, 16.03 и 24.03 должны быть отражены в составе общепроизводственных расходов. Расходы от 08.03 отражаются в составе вложений во внеоборотные активы, а расходы от 30.03 должны быть учтены в составе прочих расходов. Таким образом, на предприятии встречаются случаи применения не правильной корреспонденции счетов.
Следующим этапом является распределение затрат предприятия (см. табл. 2.5). На этом этапе формируются все ведомости, затем составляются расчеты распределения расходов. В ходе аудита не было выявлено нарушений в учете затрат, не было обнаружено ошибок и искажений в расчетах и учете.
Следующим этапом является формирование аналитических данных по счету 20 по субсчетам 20.1 и 20.2 для чего формируются карточки учета затрат. Осуществляется выпуск готовой продукции, после чего осуществляется ее реализация. В ходе проверки данного участка учета были выявлены ошибки и искажения, в частности применение не правильной корреспонденции счетов.
3.3. Отчет аудитора и рекомендации аудиторов для построения эффективной системы контроля за формированием себестоимости готовой продукции
В ходе проведенного аудита были выявлены следующие нарушения:
Таблица 3.15
Рабочий документ № 5 – Нарушения, выявленные в ходе проверки
Этап проверки Выявленное нарушение Проверка учетной политики Нарушение в оформлении учетной политики (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Проверка документального оформления не все документы заполнены полностью (на накладных №3 96, 99, 113 отсутствует подпись бухгалтера),
некоторые документы утеряны (расчет распределения затрат цеха за март),
документы, разработанные предприятием не утверждены
приказом руководителя и не содержат всех обязательных реквизитов (карточка учета затрат по счету 20, ведомость распределения учета затрат)
не утвержден график документооборота Проверка организации учета Используется не правильная корреспонденция счетов Таким образом, выявленные нарушения в части ненадлежащего документального оформления являются качественной ошибкой и не оказывают серьезного влияния на отчетность. , при этом на предприятии также была выявлена неправильная корреспонденция счетов, что привело к существенному искажению отчетности. Это обуславливает форму аудиторского заключения. Предприятию выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (отрицательным мнением).
Аудиторское заключение
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «ОМ КОМПАНИ»
Мы провели аудит достоверности учета затрат организации ООО «ОМ КОМПАНИ» за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
Руководство аудируемого лица ООО «ОМ КОМПАНИ» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита затрат таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения затрат не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о затратах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета затрат.
Основание для выражения отрицательного мнения
В ходе проверки обнаружили, что ООО «ОМ КОМПАНИ» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота, применяется не правильная корреспонденция счетов.
Отрицательное мнение
По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно финансовое положение ООО «ОМ КОМПАНИ» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
В целях совершенствования учета можно предложить:
разработать приказ об утверждении форм первичной документации, разработанных на предприятии;
повысить эффективность системы внутреннего контроля, в частности необходимо в функции бухгалтера включить проверку правильности оформления первичных документов, заполнения всех реквизитов;
также необходимо утвердить график документооборота, который будет способствовать оптимизации первичного учета, а также обеспечит своевременную сдачу в архив документов, что позволит гарантировать их сохранность;
необходимо полностью автоматизировать первичный учет, что также будет способствовать заполнению всех реквизитов, что сделает учет более достоверным;
что касается корреспонденции счетов, то в качестве приложения к учетной политике необходимо утвердить документ, в котором приведена типовая корреспонденция;
также необходимо настроить бухгалтерскую программу таким образом, что бы осуществлялась проверка возможной корреспонденции счетов;
необходимо либо нанять в штат бухгалтерии высококвалифицированных специалистов, способных грамотно организовать учет затрат, либо провести курсы повышения квалификации, что позволит приобрести новые навыки в области учета затрат и избежать ошибок в учете.
Все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета.
Заключение
Основной целью деятельности любого предприятия является не только получение прибыли, но и ее максимизация. Однако возможности осуществления поставленной цели всегда ограничены затратами и спросом на реализуемый товар. Поскольку затраты являются основным фактором ограничивающим прибыль, и, одновременно, главным фактором, влияющий на объем предложения, то принятие эффективных управленческих решений руководством предприятия невозможно без грамотного учета затрат и себестоимости.
Вопрос оптимизации затрат всегда являлся важнейшим вопросом в деятельности любого предприятия. Решению этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учет затрат, их контроль и анализ. Хорошо налаженный учет расходов организации позволяет руководству получать своевременную и точную информацию о составе и структуре затрат, на основе чего руководители могут принимать решения об оптимизации деятельности предприятия.
В связи с этим, в ходе исследования, проведенного в первой главе, был изучен вопрос нормативного регулирования учета затрат и себестоимости. Было установлено, что вопросам учета расходов посвящено ПБУ 10/99 «Расходы организации». Далее были рассмотрены основные методы учета затрат, из особенности, достоинства и недостатки. Далее была приведена методология аудиторской проверки затрат на предприятии.
В рамках второй главы была изучена характеристика деятельности предприятия ООО «ОМ КОМПАНИ». Было установлено, что особенностью данного предприятия является то, что часть материалов данное предприятие дает в обработку на сторону, а только после этого они поступают в обработку. Также с целью повышения качества аналитического учета предприятие в рабочем плане счетов применяет счет 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Хорошо налаженный аналитический учет позволяет предприятию получать полную, достоверную, точную информацию о составе, структуре затрат.
Далее было установлено, что на исследуемом предприятии учет ведется по журнально-ордерной форме учета. Учет организован в несколько этапов. Сначала все первичные затраты собираются на счетах, оформляются документально, затем производится распределение косвенных расходов, на последнем этапе формируется полная себестоимость продукции. Аналитический учет затрат дает детальную характеристику по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также для осуществления мероприятий по оптимизации затрат, усилению режима экономии и повышению рентабельности. Изучение порядка учета затрат позволяет выявить основные резервы снижения издержек обращения. В целом бухгалтерский учет дает информацию о состоянии затрат.
На завершающем этапе исследования, для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета затрат на производство и реализацию продукции, были разработаны план и программа аудита затрат за 2012 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
утерян расчет распределения затрат цеха за март;
на некоторых накладных отсутствует подпись главного бухгалтера;
на бланках, разработанных предприятием, отсутствуют необходимые реквизиты;
разработанные бланки не утверждены приказом руководителя;
не утвержден график документооборота;
применяется не правильная корреспонденция счетов.
В целях повышения качества учета затрат предложены следующие мероприятия:
разработать приказ об утверждении форм первичной документации, разработанных на предприятии;
в функции бухгалтера включить проверку правильности оформления первичных документов, заполнения всех реквизитов;
необходимо утвердить график документооборота;
необходимо полностью автоматизировать первичный учет;
в качестве приложения к учетной политике необходимо утвердить документ, в котором приведена типовая корреспонденция;
необходимо либо нанять в штат бухгалтерии высококвалифицированных специалистов либо провести курсы повышения квалификации.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию существенно сократить затраты, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.
Список используемых источников и литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011
Бородина В.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2010
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М, 2008 – 592 с.
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2010
Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М., 2010
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2009. – 570с.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2009. – 776с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. – М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2009. – 544с.
Замотаева О.А. Управленческий учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010
Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2008.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. - 2011. – 896 с.
Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо - Пресс – 2009 - 143 с.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2009.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2010 – 424с.
Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. – 214 с.
Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.Н. Управление затратами. – М.: Дашков и К, 2010.
Краснослободцева Г.К. Управление затратами предприятия. – М.: Дашков и Ко, 2009.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 394с.
Либерман И.А. Управление затратами. – М.: ИТК Дашков и К – 2010.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. – 774с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь, 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 621 с.
Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2009
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Приложение 1
Рабочий план счетов
Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Основные средства 01 1. Собственные основные средства Амортизация ОС 02 Нематериальные активы 04 Амортизация НМА 05 Вложения во внеоборотные активы 08 1. Приобретение отдельных объектов ОС Материалы 10 1.
2. 3. 4. 5. 6. Сырье и основные материалы
Вспомогательные материалы
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы НДС по приобретенным ценностям 19 1. 2.
3.
4. НДС при приобретении ОС
НДС по приобретенным НМА
НДС по материалам
НДС по прочим операциям Основное производство 20 1.
2. Производство опор
Производство прочих металлоконструкций Вспомогательные производства 23 1.
2. 3. Ремонтно-механический цех № 13 Комплектующий цех № 14
Оцинковочный цех № 15 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) 24 1.
2. РСЭО комплектующего сварочного цеха РСЭО оцинковочного сборочного цеха Общепроизводственные расходы 25 1.
2. Общепроизводственные расходы комплектующего сварочного цеха Общепроизводственные расходы оцинковочного сборочного цеха Общехозяйственные расходы 26 1. Расходы связанные с управлением на предприятии Брак в производстве 28 1.
2. Забракованные детали по опорам
Забракованные детали по металлоконструкциям Готовая продукция 43 1.
2. Опоры
Металлоконструкции Расходы на продажу 44 1. Коммерческие расходы Касса 50 Расчетный счет 51 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты с бюджетом 68 1.
2.
3.
4.
5. Расчеты по НДС
Расчеты с бюджетом по НДФЛ
Расчеты по налогу на имуществу
Расчеты по налогу на прибыль
Прочие Страховые взносы 69 1.
2. 3. Расчеты с Фондом социального
страхования
Расчеты с Пенсионным фондом РФ
Расчеты с Фондом обязательного
медицинского страхования Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Продажа продукции
90 1.
2. 3.
4. 9. Выручка от реализации опор Выручка от реализации метал-й Выручка от реализации услуг по
капитальному ремонту оборудования
Себестоимость продаж
НДС
Коммерческие расходы Прибыль/убыль от продаж Прочие доходы и расходы 91 1.
2.
3. Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль/убыток от прочей деятельности Прибыли и убытки 99 Уставный капитал 80 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 1.
2. Нераспределенная прибыль Нераспределенный убыток Резервы предстоящих расходов и платежей 96 1. Резерв на предстоящие отпуска рабочих
Приложение 2
Накладная
Приложение 3
Накладная на отпуск на сторону
Приложение 4
Приходный ордер
Приложение 5
Комплектация номенклатуры
Приложение 6
Ведомость распределения материалов за март
Разработочная таблица ф.№1
Ведомость распределения материалов за март Дебетуемые счета (субсчета), направление расхода Кредит счета 10-1, 10-2 Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы по оптовым ценам ТЗР по оптовым ценам ТЗР Остаток материалов на 01 марта 480000 2480 31000 2480 В % к оптовой стоимости материалов   0,00517   0,08 Расход материалов за месяц и относящаяся к ним сумма транспортных расходов         а) счет 20.1 "Опоры" 172535 891,43     счет 20-2 "Металлоконструкции" 61089 315,63     б) счет 23-1     3 172,00 253,76 счет 23-2 628,00 50,24 счет 23-3 300,00 24 в) счет 24-1     1 404,00 112,32 счет 24-2     1 820,00 145,6 г) счет 25-1     1 740,00 139,2 счет 25-2     1 006,00 80,48 д) счет 26     1 930,00 154,4 Итого израсходовано 233624 1207,06 12000,00 960 Остаток на 01 апреля 246376 1272,94 19000 1520
Приложение 7
Карточка учета затрат на производство
КАРТОЧКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Статьи затрат (калькуляции)   Опоры   НЗП на
начало месяца Текущие затраты
за месяц
Дт сч.20-1 Стоимость отходов Себестоимость окончательного брака НЗП на
конец месяца
Себестоимость готовой продукции Сырье и материалы 14 500 172 535,00 3099,18 1800 12 000,00 170 135,82 ТЗР 725 891,43 90 600 926,43 комплектующие 435 5 902,64 54 360 5 923,64 Энергия на технологические цели 174 1 765,67 18 144 1 777,67 Основная з/п
производственных рабочих 3 000 30 030,00 300 2 400,00 30 330,00 Дополнительная з/п производственных рабочих 300 3 003,00 30 240 3 033,00 Отчисления на соц нужны от основн. и доп. ЗП 858 7 807,80 78,00 686,4 7 901,40 РСЭО 2 940 26 909,05 294 2352 27 203,05 Общепроизводственные расходы 1 200 11 565,60 120 960 11 685,60 Общехозяйственные расходы 1 080 10 784,46 864 11 000,46 Потери от брака 319,92 319,92 ИТОГО 25 212 271 514,57 3099,18 2784,00 20 606,40 270 236,99
КАРТОЧКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО Статьи затрат (калькуляции)   металлоконструкции НЗП на
начало месяца
Текущие затраты
за месяц
Дт сч.20-2  Стоимость отходов НЗП на
конец месяца
  Себестоимость готовой продукции Сырье и материалы 7 000,00 61 089,00 1060,82 9 000,00 58 028,18 ТЗР 350 315,63   450 215,63 Комплектующие 210 2 529,70   270 2 469,70 Энергия на технологические цели 84 679,10   108 655,10 Основная з/п производственных рабочих 1500 11 826,00   1 800,00 11 526,00
  Дополнительная з/п производственных рабочих 150 1 182,60   180 1 152,60 Отчисления на соц нужны от основн. и доп.ЗП 429 3 074,76   514,8 2 988,96 РСЭО 1470 11 363,08   1764 11 069,08 Общепроизводственные расходы 600 4 710,22   720 4 590,22 Общехозяйственные расходы 540 4 246,99   648 4 138,99 ИТОГО 12333,0 101 017,08 1060,82 15 454,8 96 834,46
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2013)
Там же, Ст. 252, п.1
Там же, Ст. 252, п.2
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
Там же, п. 8
Вахрушна М. А. Бухгалтерский управленческий учет, М.: Омега-Л, 2009. С. 347
Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А.Швандара. - М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2009. С. 212
Замотаева О.А. Управленчес