Оптимизация налогообложения хозяйствующего субъекта

Содержание
Введение 3
1. Теоретические аспекты организации налогообложения хозяйствующего субъекта 6
1.1. Характеристика режимов налогообложения хозяйствующего субъекта 6
1.2. Методы и способы оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта 29
2 . Анализ и оценка процесса налогообложения в организации ООО «СТРОЙСЕРВИС» 36
2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности организации 36
2.2 Оценка уровня налогового бремени организации и динамики налоговых платежей 43
3. Стратегия оптимизации налогообложения ООО «СТРОЙСЕРВИС» 52
3.1 Оптимизация налогообложения в рамках традиционного налоговой системы 52
3.2 Возможность применения упрощенной системы налогообложения в организации 56
Заключение 62
Список используемой литературы 67

ДатаСтоимость имущества01.01.2013396533001.02.2013387542001.03.2013378945001.04.2013369076001.05.2013360554001.06.2013351907001.07.2013342890001.08.2013333834001.09.2013324567001.10.2013315789001.11.2013306712001.12.2013297340001.01.20142883210Среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как сумма стоимости имущества на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04 и деленная на 4. Далее среднегодовая стоимость имущества умножается на ставку налога – 2,2% и делится на 4.Таблица 8 – Расчет налога на имущество ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013г., руб.ПериодСреднегодовая стоимость имуществаНалог на имущество1 кв.383024021066,322 кв.369635319593,563 кв.356163718107,124 кв.342616216608,54Всего за год 75375,55Рассмотрим расчет транспортного налога. (Табл.9)Транспортный налог рассчитывается путем умножения мощности транспортного средства в лошадиных силах или в киловаттах на ставку налога. Налоговые ставки определены налоговым кодексом, но органы местного самоуправления субъектов РФ могут повышать или понижать их но не более чем в 10 раз.Например, Автомобиль Камаз имеет мощность двигателя 360 л.с., ставка транспортного налога определена для грузовых транспортных средств с мощностью свыше 350 л.с. – 45 руб. ООО «СТРОЙСЕРВИС» имеет два таких автомобиля.Сумма транспортного налога = 360*45*2=32400руб.Таблица9 – Расчет транспортного налога ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013г.,руб.Наименование ТСМощность, л/сСтавка налогаСумма налога за год, тыс.руб.Автомобиль Камаз3604516,2Автомобиль Камаз3604516,2Итого налог за год:  32,45. Страховые взносы нас социальное страхование и обеспечение.Таблица 10 – Начисление страховых взносов ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013г., руб.ПериодНачисленная заработная платаСтраховой взнос в ФСС Страховой взнос в ФФОМС Страховой взнос в ПФРИтого страховые взносы1 кв.175900051011897093869805277002 кв.180500052345920553971005415003 кв.170800049532871083757605124004 кв.17500005075089250385000525000Итого 2013г.702200020363835812215448402106600Страховые взносы это социальные гарантии работникам на получение бесплатной медицинской помощи, пенсии. Страховые взносы организация платит за свой счет в процентах от дохода работника.Ставки страховых взносов:ФСС – 2,9%Пенс.фонд – 22%ФОМС – 5,1%Рассмотрим налоговую нагрузку на предприятие в 2013 году., данные по налогам представим в виде таблицы.Таблица 11 – Налоговая нагрузка ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013 годНалог1 кв.2 кв.3 кв.4 кв.Итого 2013г.Удельный вес, %НДС426 399,06412 313,451 200 002,89801 450,842 840 166,2453,83%Налог на прибыль35893,7853377,0991893,340664,83221 829,004,20%Налог на имущество21066,3219593,5618107,1316608,5475 375,551,43%Транспортный налог810081008100810032 400,000,61%Страховые взносы5277005415005124005250002 106 600,0039,93%Итого1 019 159,161 034 884,101 830 503,321 391 824,215 276 370,79100,00%Рис.4. Структура налоговых платежей ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013 год.Как видно из диаграммы наибольший удельный вес занимает НДС более половины налоговых платежей компании. На втором месте находятся взносы на обязательное социальное страхование и обеспечение. Наименьший вес имеет транспортный налог, который занимает менее 1%.3. Стратегия оптимизации налогообложения ООО «СТРОЙСЕРВИС»3.1 Оптимизация налогообложения в рамках традиционного налоговой системыМероприятия по налоговой оптимизации с точки зрения периода влияния классифицируются наперспективные или стратегические, эффект от которых действует длительное время, и налоговые, эффект от которых имеет разовый характер.Среди методов оптимизации налогообложения можно выделить 3 наиболее популярные:1. Методзамены налогового субъекта, суть которого состоит в выборе такой формы организационно-правовой организации бизнеса в целях налоговой оптимизации, которая обеспечит более благоприятный режимналогообложения. 2. Методизменения вида деятельности налогового субъекта, суть которогозаключаетсяв замены вида деятельности, осуществляемого предприятием на тот, который облагается налогом по более низкой ставке. 3. Методзамены налоговой юрисдикции, суть которого заключается в регистрации предприятия на территории субъекта, который может предоставить налогоплательщику льготные условия налогообложения при определенных условиях. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Итак, налоговое планирование – многогранный процесс. Это деятельность, которая ведется компанией на протяжении длительного времени. Начиная от выбора системы налогообложения при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя – и до оценки нюансов деятельности фирмы, в т.ч. страны регистрации бизнеса. У каждой компании этот процесс индивидуален, но состоит из похожих элементов: системы налогообложения, видов сделок, положений учетной политики, типов контрагентов. А значит, оценив каждую составляющую процесса, можно сложить по кирпичикам единое целое.Налогоплательщики могут увеличивать свои оборотные средства путем оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли.Налогоплательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течении каждого квартала. За исключением некоторых организаций.Организации могут уплачивать налог на прибыль двумя способами:Исходя из фактически полученной прибыли;Исходя из прибыли предыдущего квартала.Авансовые платежи уплачиваются до 28 числа ежемесячно. При уплате авансов исходя из суммы предыдущего квартала сумма подлежащая уплате ежемесячно во 2, 3 и 4 кварталах равна 1/3 налога на прибыль предыдущего квартала. Сумма подлежащая уплате ежемесячно в 1 квартале равна 1/3 налога на прибыль, исчисленного в 3 квартале предыдущего отчетного периода.При расчете авансов по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, организация уплачивает налог не позднее 28 числа следующего месяца.ООО «СТРОЙСЕРВИС» уплачивает авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего периода. Поскольку деятельность предприятия является сезонной и основная нагрузка приходится на 3 квартал, то предприятию приходится уплачивать повышенные авансовые платежи за 4 квартал отчетного периода и 1 квартал следующего периода.Рассмотрим возможность применения второго способа уплаты авансовых платежей.Этот способ применяется по инициативе налогоплательщика. Но он обязан сообщить об этом до 31 декабря года предшествующему периоду. В течении отчетного периода система уплаты авансовых платежей не может меняться.Таблица 12 – Сравнение методов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013г.Отчетный периодАвансовые платежи исходя из предыдущего периода, тыс.руб.Авансовые платежи исходя из фактической прибыли, тыс.руб.Дата уплаты1 квартал12000 28.01.2014120001196528.02.2014120001196528.03.20142 квартал-1061196528.04.201411965 28.04.2014119651779228.05.2014119651779228.06.20143 квартал174831779228.07.201417792 28.07.2014177923063128.08.2014177923063128.09.20144 квартал385163063128.10.201430631 28.10.2014306311355528.11.2014306311355528.12.20141 квартал 1355528.01.2015-51228 28.03.2015Итого221829221829 Произведем расчет среднегодового увеличения объема финансовых ресурсов в результате исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль.Рассчитаем сальдо переплаты по налогу на прибыль.Таблица 13 – Исчисление сальдо переплаты по налогу на прибыль ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013г. (руб.)Отчетный периодПереплата (недоплата) авансовых платежей по налогу на прибыльДата уплаты1 квартал1200028.01.20143528.02.20143528.03.20142 квартал-10628.04.2014-582828.05.2014-582828.06.20143 квартал1748328.07.2014-1283928.08.2014-1283928.09.20144 квартал3851628.10.20141707628.11.20141707628.12.2014Итого64783 Таким образом, среднегодового увеличения объема финансовых ресурсов в результате исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль получается: 64783 руб./12 мес. = 5399 руб. Используя данный метод организация, тем самым снижает налоговую базу по налогу на прибыль в течении налогового периода, что приведет к снижению суммы авансовых платежей по налогу на прибыль в течении года. Это позволит сохранить денежные средства в обороте в течении налогового периода.3.2 Возможность применения упрощенной системы налогообложения в организацииРассмотрим величину налоговой нагрузки предприятия ООО «СТРОЙСЕРВИС» при выборе упрощенной системы налогообложения.Для выбора оптимальной системы налогообложения необходимо определить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет, при различных вариантах выбора объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения. Далее сравнить полученные результаты с суммой налогов (налог на прибыль, НДС и пр.), подлежащей уплате при общей системе налогообложения. После этого можно будет сделать выводы. Предположим что все полученные доходы и произведенные расходы оплачены в том же налоговом периоде. Рассчитаем прибыль предприятия и налоговую нагрузку. Расчет представим в таблицах.Если рассматриваемое предприятие будет применять УСН, то все доходы и расходы учитываются с НДС. НДС и налог на имущество не уплачивается.В общую сумму налоговых платежей данного предприятия входят транспортный налог и единый налог при УСН.Таблица 14 – Доходы и расходы ООО «СТРОЙСЕРВИС» на УСН (объект НО «доходы») за 2013г., тыс.руб.ПоказательЗначение1. Выручка от реализации (без НДС):596362. Расходы на реализацию, всего57073В том числе ФОТ7022Страховые взносы2106,6Сырье и материалы73,2Топливо750Командировочные126Арендная плата3600Услуги связи72Транспортный налог32,43. Прибыль от реализации2563,14. Внереализационные доходы 5. Внереализационные расходы всего128,10в том числе услуги банка128,1 налог на имущество 6. Прибыль всего2435,007. Налог на прибыль при ОСН 8.Единый налог при УСН (объект налогообложения – доходы)3578,169. Единый налог при УСН (объект налогообложения – доходы минус расходы) 10.Чистая (нераспределенная) прибыль-1143,1611.Общая сумма налоговых платежей5717,16В итоге мы получаем значительный налог, уплачиваемый при упрощенной системе, и в следствии этого убыток от всей деятельности предприятия.Таблица15 – Доходы и расходы ООО «СТРОЙСЕРВИС» на УСН (объект НО «доходы-расходы») за 2013г., тыс.руб.ПоказательЗначение1. Выручка от реализации (без НДС):596362. Расходы на реализацию, всего57073В том числе ФОТ7022Страховые взносы2106,6Сырье и материалы43364Топливо750Командировочные126Арендная плата3600Услуги связи72Транспортный налог32,43. Прибыль от реализации25634. Внереализационные доходы 5. Внереализационные расходы всего128,10в том числе услуги банка128,1 налог на имущество 6. Прибыль всего24357. Налог на прибыль при ОСН 8.Единый налог при УСН (объект налогообложения – доходы) 9. Единый налог при УСН (объект налогообложения – доходы минус расходы)36510. Минимальный налог59611.Чистая (нераспределенная) прибыль183912.Общая сумма налоговых платежей истраховых взносов2735,36Для упрощенной системы налогообложения доходами будет считаться вся сумма полученной выручки и прочих доходов, а для общей системы выручка уменьшается на сумму НДС. Расходы предприятия на упрощенной системе также учитываются с НДС.Рассчитав сумму минимального налога получаем большую величину – 596 тыс.руб., чем от расчета по стандартной форме «доходы-расходы» - 365 тыс.руб. Следовательно, организация уплатит в бюджет сумму минимального налога.Далее составим сравнительную таблицу начисленных налогов (Табл.16).Таблица 16 – Сравнительная таблица начисленных налогов ООО «СТРОЙСЕРВИС» за 2013г., тыс.руб.Режим налогообложенияПризнанные доходы, руб.Признанные расходы, руб.Налоговая база по единому налогу/налогу на прибыль, руб.Единый налог при упрощенной системе налогообложения/ налог на прибыль, тыс. руб.Сумма всех налогов, руб.Чистая прибыль, тыс.руб.Упрощенная система налогообложения (доходы-расходы)5963657201,0024355962735,361839Упрощенная система налогообложения (доходы)59636 596363578,165717,16-1143Обычная система налогообложения5963658801835167,7755276,37562Как видно из таблицы наибольшая сумма налоговых платежей получается на упрощенной системе с объектом «доходы» - 5717,16 тыс.руб., наименьшая налоговая нагрузка получается на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы-расходы» - 2735,36 тыс.руб.Следовательно, можно сделать вывод, что организации при смене налогового режима на упрощенный выгоднее выбрать объект налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов, так как расходы предприятия составляют более 60% от выручки. Если соотношение расходов и доходов предприятия будет менее 60 %, то выгоднее использовать объект «доходы»Представим для наглядности сумму начисленных налогов в виде диаграммы на рисунке 5.Рис.5. Сравнение налоговой нагрузки ООО «СТРОЙСЕРВИС»Как видно из диаграммы, с точки зрения полученной прибыли наиболее выгодный вариант налогообложения в данной ситуации – упрощенная система налогообложения с объектом «доходы-расходы». А самая не выгодная –упрощенная система налогообложения с объектом «доходы».К достоинствам УСН для организации можно отнести:1. значительная экономия на налогах и налоговых документах. Организация уплачивает только один налог (единый),который заменяет целый ряд налогов, соответственно в налоговую инспекцию предоставляется меньше налоговых деклараций;2. Бухгалтерский учет организаций значительно упрощается. Поскольку упрощенная система характеризуется определенным видом организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, то большинство положенийзаконодательных актов в области бухгалтерского учета не применяются в практической работе организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. К недостаткам УСН, в частности, относится:1. Существует возможностьпотери права применять упрощенную систему налогообложенияИз-за десятка различных условий может произойти утрата права применять упрощенную систему, например, при создании филиала организации, увеличениив уставном капитале доли других организаций свыше установленных норм и пр.2. Организация может потерять покупателей – плательщиков НДС.Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то оно неплатит НДС и не включает его в стоимость продукции, в связи с этим покупатели и заказчики не могут принять к вычету сумму налога, поэтому они могут предпочесть другого поставщика – плательщика НДС.3. Если учет велся в упрощенном виде и организация потеряет право применения УСН ей придетсяза весь период применения УСН восстанавливать данные бухгалтерского учета;4. Списокрасходов, которые учитываются при расчете налоговой базы по упрощенной системе, является закрытым. В следствии этогоорганизации, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы - расходы» многие затраты не могут принять к учету.5 Если организацияприменяетобъект налогообложения «доходы - расходы» при возникновении споров с налоговыми органами трудно будет отстоять подтверждение расходов, которые уменьшают налоговую базу.ЗаключениеЦелью деятельности любой организации является увеличение прибыли всеми возможными способами, в том числе посредством применения легальных схем налоговой оптимизации, на основе проведения и изучения анализа налоговой системы в Российской Федерации во взаимодействии с налоговым менеджментом. В задачи, служащие достижению поставленной цели, входит освещение действующей налоговой системы, изучение налогового планирования как инструмента налогового менеджмента, изложение основных инструментов налоговой оптимизации.Выбор любой системы налогообложения не только наделяет ее объект определенными правами, но и налагает определенные обязательства, несоблюдение которых влечет за собой административную, а порой и уголовную ответственность. Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли организаций, а получение максимальной прибыли это основная цель любой предпринимательской деятельности.Кроме того, своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и внебюджетными фондами свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.Риском считается вероятность наступления какого-либо неблагоприятного события, которое влечет за собой различные потери (например, утрата имущества, получение прибыли или дохода ниже ожидаемого уровня и пр.).Под риском в предпринимательской деятельности понимается возможность (угроза) полной или частичной утраты ресурсов, снижение доходов или получения дополнительных расходов, получаемые в результате осуществления финансовой и производственной деятельности.Другими словами, риск — это деятельность, которая связана с преодолением неясности в ситуациях неминуемого выбора, в процессе данной деятельности существует возможность количественной и качественной оценки вероятности достижения планируемого результата, срыва или отклонения от цели.Налоговый риск – это финансовая (денежная) оценка негативных последствий нерациональных действий (или бездействия) конкретного лица или группы лиц в организации в области управления налоговыми обязательствами налогоплательщика. Следует отметить, что налоговые риски для налогоплательщиков определяются целым рядом факторов: внутренних (человеческий фактор; особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности организации; уровень налогового планирования и др.) и внешних (изменения налогового законодательства, правоприменительной практики, правил отражения налогов в финансовой отчетности; мировая конъюнктура цен на экспортируемую продукцию и т.д.). В представленном определении в качестве причин возникновения риска рассматриваются в основном внутренние факторы, а именно, действия (бездействия) налогоплательщика, связанные с оптимизацией налоговых обязательств.При определении сущности налоговых рисков не совсем верно ограничиваться только финансовыми (денежными) потерями. Существует риск потери имущества, риск снижения эффективности функционирования бизнеса, риск приостановления операций по счетам, риск включения в план проведения выездных налоговых проверок налогоплательщика и др. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право отстаивать свои имущественные права любыми способами, которые не противоречат законодательству РФ. Налоговые платежи в бюджет являются значительной частью финансовых потоков хозяйствующего субъекта. Нередко от принятых профессиональных решений, которые связаны с учетом налоговых рисков, зависит возможность развития бизнеса компании. Поэтому налоговый менеджмент (управление налогообложением) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни многих компаний.Налоговое планирование является составной частью управления финансами организации. Налоговый менеджмент - это разработка и оценка управленческих решений руководства компании, для которых за основу взяты целевые установки организации с учетом величины возможных налоговых последствий. Главная цель налогового менеджмента – оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому оптимизация налоговых платежей на уровне предприятий и организаций может быть представлена налоговым контролем (внутренним контролем) и налоговым планированием.Налоговая оптимизация с точки зрения применяемых методов разделяется на оптимизацию при разработке приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, при замене или разделении правоотношений, при непосредственном воздействии на объект налогообложения путем его сокращения или изменения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т.д. Мероприятия по налоговой оптимизации с точки зрения периода влияния классифицируются наперспективные или стратегические, эффект от которых действует длительное время, и налоговые, эффект от которых имеет разовый характер.Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения, а также эффекта от реинвестирования налоговой прибыли.В данной дипломной работе мы рассмотрели систему налогообложения в ООО «СТРОЙСЕРВИС». А также проанализировали методы оптимизации налогообложения компании.Размер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранной системы налогообложения. Организация выбирает между общей системой и упрощенной, руководствуясь объемом выручки, оборотом денежных средств, численностью работников и рядом других немаловажных факторов. Безусловно, использование УСН значительно снижает налоговую нагрузку на предприятие, но также имеет и отрицательные моменты. Так, например, юридические лица, которые являются плательщиками НДС, обычно стремятся иметь дело с продавцами на общем режиме, так как в этом случае они не лишаются вычета «входного» НДС. Другими словами потенциальных покупателей привлекает не только низкая цена предлагаемого товара, но и возможность снизить свое налоговое бремя.Выбор системы налогообложения осуществляет руководитель предприятия. Но немаловажная роль отведена главному бухгалтеру, состоящая в том, что бы пояснить все преимуществами той или иной системы налогообложения и уберечь организацию от споров с контролирующими организациями.В заключение необходимо отметить, что  система налогообложения исследуемой организации находится на достаточно высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость контроля системы исчисления и уплаты налогов и сборов, принимает ответственность за организацию и состояние системы налогообложения и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений. Но, поскольку организация достаточно крупная и расчетом налогов и сборов занимается целый департамент, то ошибки и искажения неизбежны. Но насколько значительными будут данные искажения зависит от системы контроля налогообложения.Для организации ООО «СТРОЙСЕРВИС» выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы-расходы», это позволит снизить налоговую нагрузку предприятия и увеличить чистую прибыль.Кроме того, предприятию предлагается уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль из расчета текущей прибыли. Тем самым снизить налоговую базу по налогу на прибыль в течении налогового периода, что приведет к снижению суммы авансовых платежей по налогу на прибыль в течении года. Это позволит сохранить денежные средства в обороте в течении налогового периода.Итак, налоговое планирование – многогранный процесс. Это деятельность, которая ведется компанией на протяжении длительного времени. Начиная от выбора системы налогообложения при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя – и до оценки нюансов деятельности фирмы, в т.ч. страны регистрации бизнеса. У каждой компании этот процесс индивидуален, но состоит из похожих элементов: системы налогообложения, видов сделок, положений учетной политики, типов контрагентов. А значит, оценив каждую составляющую процесса, можно сложить по кирпичикам единое целое.Список используемой литературыНалоговый кодекс Российской Федерации;Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ;Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ 14.01.1998.Федеральный закон РФ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" N 209-ФЗ от 24.07.2007 принят Государственной Думой РФ 06.07.2007.Федеральный закон РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» N 167-ФЗ от 15.12.2001 принят Государственной Думой РФ 30.11.2001.Федеральный закон РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» N 212-ФЗ от 24.07.2009 принят Государственной Думой РФ 17.07.2009.Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.05.2003 принят Государственной Думой РФ 25.04.2003.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006. Положение по бухгалтерскому учету №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н);Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/2001), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001. ПБУ №9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н);ПБУ №10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н);Бухгалтерский учет и анализ : учеб . пособие / М.Л. Пятов , Н.А. Соколова . - М. : Бухгалтерский учет , 2011. - 352 с;Бухгалтерский учет и анализ : учеб . пособие / Т.А. Пожидаева . - 3-е изд., стер . - М. : КноРус , 2010. - 320 с. 20. Бухгалтерский учет и анализ : учебник / Н.Н. Илышева , С.И. Крылов . - М. : Финансы и кредит , 2011. - 480 с.;Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2011;Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А.В.Зонова, И.Н.Бачуринская, С.П.Горячих.- М.: Питер, 2011.- 480с.;Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет : деловые игры : учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2010. – 192 с.;Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 –е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011-258с.;Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:Феникс, 2012 – 633с.;Практикум по анализу финансовой отчетности : учеб . пособие / Т.А. Пожидаева , Н.Ф. Щербакова , Л.С. Коробейникова . - М. : КноРус , 2011. - 230 с.;Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.- СПб.: Питер, 2013.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. – Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. – 327 с.;