Бухгалтерский учет в строительстве.

Оглавление
Введение 3
1. Специфика построения бухгалтерского учета в строительстве 6
1.1. Сущность и задачи бухучета в строительной сфере 6
1.2. Предмет и элементы бухучета на предприятиях строительной индустрии 9
1.3. Особенности, характерные для учета в строительстве 13
2. Методологические основы построения бухгалтерского учета в строительстве 20
2.1. Нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета в строительстве 20
2.2. Бухгалтерский учет капитальных вложений при строительстве объектов 23
2.3. Особенности учета в подрядной строительной организации 30
Заключение 38
Библиографичексий список 40

По заключении договора строительного подряда подрядчик принимает на себя обязательства в определенный срок осуществить определенные строительно-монтажные работы либо построить соответствующий объект, а заказчик обязуется создать необходимые для выполнения данных работ условия, принять и оплатить их. Факт сдачи-приемки подрядных работ подразумевает, что заказчик получил от подрядчика готовый результат, который можно оценить и оплатить.
Вследствие этого, законодателем уточняется, что в рамках выполнения работ по договору, которым охватывается несколько проектов, объектом учета затрат может рассматриваться выполнение работ по каждому проекту как по отдельному договору. Но только в том случае, если затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть установлены отдельно.
Для подрядчика также важно, что прием заказчиком выполненных работ подразумевает под собой и переход рисков, которые не связаны с качеством подрядных работ по переданному объекту к заказчику. Подрядчик осуществляет бухгалтерский учет незавершенного производства по каждому объекту с начала исполнения договора до его завершения и передачи заказчику всех предусмотренных договором работ на объекте строительства либо объекта в целом.
Одна из специфических особенностей учета в подрядном строительстве заключается в том, что незавершенное производство компаний генподрядчиков состоит из затрат на производство, которые выполнены собственными силами, и договорной стоимости принятых ими работ, которые выполнены субподрядчиками.
Выполненные субподрядными компаниями работы учитываются до сдачи их заказчику в составе незавершенного производства генподрядчика на счете 20 «Основное производство» отдельно от работ, выполненных им собственными силами, и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика. Фактическая себестоимость подрядных работ, выполненных собственными силами, ведется подрядными организациями в общеустановленном порядке на счете 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной компании на производство этих работ. Учитывая длительность сроков строительства, стороны могут предусмотреть в договоре строительного подряда поэтапную сдачу выполненных работ. В этом случае выполненные, как собственными силами, так и субподрядными компаниями, промежуточные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и сданные в соответствии с условиями договора заказчику, отражаются подрядной компанией в договорных ценах на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Сданные этапы работ подлежат учету у подрядчика до сдачи объекта строительства или всего комплекса подлежащих выполнению по договору для данного заказчика работ в целом.
Таким образом, другая важная специфическая особенность учета в подрядных строительных компаниях заключается в том, что незавершенное производство у них может отражаться как по фактической себестоимости, так и в договорных ценах. Причем, и тот и другой способ оценки незавершенного производства может быть использован одновременно по разным объектам, ориентируясь на условия заключенных относительно данных объектов договоров и принятой учетной политики.
Учет затрат на производство строительных работ может быть организован, исходя из видов объектов учета, согласно двум методам:
- позаказному методу,
- либо по методу накопления затрат за определенный период времени.
Первый из них является основным методом учета затрат. При нем объектом учета является отдельный заказ, который открывается на каждый объект строительства либо вид работ согласно заключенному договору. При этом учет затрат осуществляется нарастающим итогом до окончания работ по заказу.
Второй метод предполагает совместное ведение учета затрат по однородным специальным видам работ либо однотипным объектам с незначительной продолжительностью строительства. При этом определение себестоимости сданных заказчику работ осуществляется посредством произведения расчетов, ориентируясь на соотношения фактических затрат по производству работ и их договорной стоимости. Как уже было замечено нами ранее, учет себестоимости выполненных строительной компанией подрядных работ производится ею исходя из объемов работ выполненных собственными силами.
В себестоимость строительных работ подлежат включению затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением строительных работ, его организацией и обслуживанием.
Затраты на выполнение строительных работ по обыкновению группируются по следующим статьям расходов:
- материалы;
- расходы на оплату труда рабочих;
- расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;
- накладные расходы.
Потребность в ресурсах с целью выполнения строительных работ определяется в проектно-сметной документации. Затраты на производство строительных работ принимаются к учету на основании надлежащим образом оформленных первичных документов. Таких как:
- накладные на отпуск материалов в производство,
- табеля учета рабочего времени,
- наряды на выполненные работы либо прочих принятых в компании документов, которые подтверждают затраты труда и размер их оплаты,
- сменные рапорта о применении строительных машин и механизмов.
В случае производства строительной компанией согласно заключенному договору проектных и прочих работ либо услуг, которые не относятся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, то для них предусматривается дополнительная статья «Прочие производственные расходы».
Одна из отраслевых особенностей формирования себестоимости строительных работ – это статья расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Данные расходы включают в себя следующие виды затрат:
- материальные и трудовые затраты по эксплуатации машин и механизмов, а также их обслуживанию,
- амортизационные отчисления,
- арендная плата за пользование машинами и механизмами и их ремонт.
Учет затрат по содержанию и эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов осуществляется посредством счета 25 «Общепроизводственные расходы» по видам либо группам машин и механизмов и ежемесячно подлежит списанию на соответствующие счета их фактического использования.
Другая отраслевая особенность формирования себестоимости в подрядных строительных компаниях – это статья «Накладные расходы». К накладным расходам в строительной сфере относят:
- административно-хозяйственные расходы,
- расходы на обслуживание работников строительства,
- расходы на организацию работ на строительных площадках,
- прочие накладные расходы.
Накладные расходы подлежат учету на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В случае наличия у строительной компании вспомогательных производств, то накладные расходы по ним подлежат учету отдельно и списываются на себестоимость продукции данных производств каждый месяц. Накладные расходы основного производства, исходя из принятой учетной политики, каждый месяц должны быть распределены по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих либо с использованием прочих методов. Помимо этого, строительные компании при формировании учетной политики могут предусмотреть списание постоянных накладных расходов непосредственно на счета реализации. В случае организации работ на строительных площадках подрядные компании возводят временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, в которых располагаются приобъектные конторы, кладовые, бытовки для обслуживания работников, настилы, лестницы, леса, подмости, сооружения и приспособления по технике безопасности. Согласно Типовым методическим рекомендациям подобные сооружения являются малоценными и быстроизнашивающимися предметами (так называемыми МБП).
По причине изменений, которые были внесены в порядок ведения бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (ПБУ 6/01), указанные сооружения, ориентируясь на срок предполагаемой эксплуатации, необходимо отражать в учете в составе ОС либо расходных материалов. Расходы, которые связаны с их содержанием, эксплуатацией (включая износ), ремонтами и разборкой, подлежат включению в накладные расходы по статье «Расходы на организацию работ на строительных площадках».
Финансовый результат деятельности подрядной строительной компании складывается согласно общепринятому порядку из финансового результата от сданных заказчику объектов, работ, услуг и прочих доходов и расходов. Финансовый результат от сдачи заказчику объекта либо выполненных строительно-монтажных работ, которые предусмотрены заключенным договором на строительство, выражается как разница между выручкой от реализации указанных работ и услуг, которые выполнены собственными силами, по установленным в договоре ценам без НДС и прочих вычетов, которые предусмотрены на законодательном уровне, и затратами на производство и сдачу данных работ.
В соответствии с правовыми нормами, изложенными в п.6 ПБУ 2/94, на основании договора на строительство стоимость объекта строительства либо отдельных видов подлежащих выполнению строительно-монтажных работ может подлежать расчету следующим образом:
- как твердая цена - на основе стоимости (цены), которая определяется согласно проектно-сметной документации, с учетом оговорок в договоре, которые касаются порядка ее изменения из-за длительности сроков строительства. По обыкновению предусматривается метод пересчета цены по коэффициентам, которые устанавливаются региональными организациями, курирующими данное строительство;
- как открытая цена - на условиях возмещения фактических затрат подрядчика в текущих ценах, которые являются согласованными и принятыми заказчиком, плюс предусмотренная договором прибыль подрядчика в процентах к стоимости работ либо в твердой сумме. Согласно нормам ПБУ 2/94 предусмотрено 2 метода определения финансового результата:
- доход по стоимости работ по мере их готовности,
- доход по стоимости объекта строительства.
Первый из них предполагает выявление финансового результата от сдачи выполненных работ по отдельным конструктивным элементам и этапам. Как уже было замечено нами ранее, сданные работы в данном случае продолжают числиться на балансе подрядчика по договорной стоимости на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», при этом финансовый результат выражается в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Сданы заказчику выполненные этапы работ К46 – Д90-1
2. Начислен НДС на выполненные работы К90-3 – Д68(76)
3. Списана себестоимость сданных работ К90-2 - Д20
4. Выявлен финансовый результат от сдачи работ К90-9 - Д99
5. Оплачены заказчиком сданные этапы работ К51 – Д62-э.
Поступление от заказчика средств в оплату выполненных этапов работ необходимо учитывать на отдельном субсчете счета 62 как авансы в счет выполненных этапов работ в силу того, что данные суммы не подлежат обложению НДС по расчетной ставке, потому что оплаченная сумма уже облагалась налогом (согласно п.2 вышеприведенного нами списка операций). По факту выполнения всех обязательств подрядчика по договору ранее сданные этапы подлежат списанию на счета расчетов с заказчиками по К 46 в Д62. Полученные ранее авансы в счет выполненных этапов работ подлежат списанию в уменьшение задолженности заказчиков по Д субсчета 62-э в кредит счета 62.
Вторым методом предусмотрен расчет финансового результата по выполнении подрядчиком всех обязательств по договору на строительство и подлежит отражению в учете согласно общепринятому порядку. В составе себестоимости строительных работ согласно нормам подлежат отражению:
- потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ,
- затраты на гарантийный ремонт сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации в том случае, если это условие предусмотрено заключенным договором на строительство.
Затраты на гарантийный ремонт подлежат отражению в себестоимости объекта учета посредством равномерных отчислений в гарантийный резерв в течение всего срока выполнения работ согласно проводке Д20 К96. Право образования данного резерва должно быть подтверждено условиями подрядного договора и приказом об учетной политике. Бухгалтерский учет потерь от брака осуществляется на счете 28 «Брак в производстве». К потерям от брака в строительном производстве следует относить затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной компании. Потери от брака, как разница между затратами на исправление брака и возмещенными виновными лицами суммами, подлежат включению в себестоимость работ по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям затрат. Потери от брака, который был выявлен на объектах, сданных в отчетном году, повышают себестоимость работ по этим объектам, а по объектам сданным в эксплуатацию в прошлые годы списываются за счет гарантийного резерва по Д96. При отсутствии резерва потери от брака списываются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в Д91-2 «Прочие расходы». Неиспользованный резерв по истечении гарантийного срока подлежит списанию в увеличение доходов компании как прибыли прошлых лет, которые были выявлены в отчетном году по К91-1 «Прочие доходы».
Заключение
Данная работа была посвящена теме «Бухгалтерский учет в строительстве», вследствие этого целью данной работы являлось проведение аналитического исследования построения и организации бухгалтерского учета в такой специфичной области как строительство. Цель, поставленная в начале работы, была достигнута посредством решения следующих задач:
- рассмотрены сущность и задачи бухучета в строительной сфере,
- определены предмет и элементы бухучета на предприятиях строительной индустрии,
- проанализированы особенности, характерные для учета в строительстве,
- изучено нормативно-правое регулирование бухгалтерского учета в строительстве,
- рассмотрена специфика бухгалтерского учета капитальных вложений при строительстве объектов,
- исследованы особенности учета в подрядной строительной организации.
Основываясь на нормативно-правовых актах РФ, а также на трудах специалистов, были изучены и проанализированы все аспекты, касающиеся главного вопроса данной работы. В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:
Бухгалтерский и налоговый учет в строительных компаниях ведется согласно нормативным документам и учетной политике.
Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику. Компании, которые действуют в данной области, могут выступать как инвесторами, так и заказчиками и подрядчиками.
Строительные компании, которые выполняют работы по договору подряда, при организации бухучета должны руководствоваться требованиями, установленными ПБУ 2/94.
В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является компания, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации с целью их строительства, реконструкции, капитального ремонта.
Бухгалтерский и налоговый учет в строительных компаниях осуществляется согласно нормативными документами и учетной политике предприятия, которая должна быть разработана каждой компанией для внутреннего пользования. При формировании этого документа следует учитывать специфику отрасли и самой компании, которая может выступать, как уже было нами упомянуто выше, как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).
Библиографический список
Гражданский кодекс РФ.
Налоговый кодекс РФ.
Федеральный закон РФ о бухгалтерском учете.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
ПБУ №160 «Учет долгосрочных инвестиций».
Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999г. №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ»
Письмо Минфина РФ от 18.05.06 г. № 07-05-03/02.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Норма, 2013.
Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Территория будущего, 2012.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012.
Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Юриздат, 2012.
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2012.
Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. – М.: Проспект, 2012.
Климова М.А. Бухгалтерский учет. – М.: Бератор-Пресс, 2013.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2011.
Либерман И.А. Управление затратами. – М.: МарТ, 2012.
Лукинов В.А. Бухгалтерский учет и аудит в строительных организациях. –М.: Дашков и К, 2013.
Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета. – М.: Высшее образование, 2012.
Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012.
Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2013.
Пошерстик Н.В., Мейскин М.С. Бухгалтерский учет в строительств. - М.: Сирин, 2013
Русалева Л.А., Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: Феникс, 2012.
Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). - М.: Вершина, 2012.
Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2011.
23 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Инфра-М, 2013.
Федеральный закон РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2012. – С. 194.
Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета. – М.: Высшее образование, 2012. – С. 84.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2011. – С. 35.
Пошерстик Н.В., Мейскин М.С. Бухгалтерский учет в строительств. - М.: Сирин, 2013. – С. 142.
Бородина В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Территория будущего, 2012. – С. 142.
Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998г. №146-ФЗ, 1 часть (далее – НК РФ).
Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999г. №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».
Здесь сразу стоит отметить тот факт, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, перестали быть обязательными к их применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами согласно и на основании федерального законодательства страны.
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» №6/01».
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2012. – С.66.
23 положения по бухгалтерскому учету. - М.: Инфра-М, 2013. – С. 15.
Согласно правовой норме, изложенной в ст. 318 НК РФ.
Лукинов В.А. Бухгалтерский учет и аудит в строительных организациях. – М.: Дашков и К, 2013. – С. 17.
Грибков, А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Юриздат, 2012. – С. 87.
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994г. №51-ФЗ, 1 часть.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. - М.: Норма, 2013.
Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). - М.: Вершина, 2012. – С. 87.
Полякова С.И. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2013. – С. 117.
Либерман И.А. Управление затратами. – М.: МарТ, 2012. – С.101.
Кириллова Н.А., Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для ССУЗов. – М.: Проспект, 2012. – С.162.
2