Учет безналичных расчетов с применением пластиковых карт

Введение 4
1 Теоретические аспекты организации безналичных расчетов 6
1.1 Понятия формы безналичных расчетов и расчетной операции 6
1.2 Расчеты банковскими картами 10
2 Учет операций с применением пластиковых карт 17
2.1 Учет корпоративных пластиковых карт 17
2.2 Учет операций с пластиковыми картами в торговле 27
3. Практические аспекты учета безналичных операций с применением пластиковых карт 31
Заключение 36
Список используемой литературы 37

Реализация зарплатного проекта предполагает осуществлениепервоначальных вложений, ежегодные затраты, получение прибыли.2.2 Учет операций с пластиковыми картами в торговлеПлатежные карты, по общему убеждению, относятся к современным финансовым инструментам, которые облегчают экономический обмен, делая его более удобным, быстрым и менее затратным. Во второй половине XX в. во всем мире происходило стремительное расширение безналичных расчетов, в том числе осуществляемых с помощью банковских карт.Перспективы развития безналичных платежей у торговых компаний в современной России нередко рассматриваются в контексте сравнения выгод и издержек обслуживания наличного и безналичного оборота. При этом распространено мнение, что осуществление наличных платежей обходится торговым компаниям значительно дешевле, чем осуществление безналичных платежей, а сравнительный уровень рисков обслуживания наличного и безналичного оборота сопоставимНа данный момент основными видами оборудования для приема карт являются механические устройства для оттиска банковской карты на чеке (импринтеры), электронные терминалы для приема банковских карт различных моделей и способов подключения к процессинговому центру обслуживающего банка (POS-терминалы), специальное программное обеспечение для кассовых аппаратов, работающее совместно со специальными подключаемыми клавиатурами (кассовые решения), а также альтернативное POS-терминалам оборудование для приема банковских карт (Square, RBK Card).Из всех вышеперечисленных видов оборудования для приема карт наибольшей популярностью пользуются POS-терминалы.Более крупные компании используют одновременно несколько видов оборудования, в том числе для подстраховки от возможных сбоев. Например, если не работает кассовое решение, применяется электронный терминал, а при отказе электронного оборудования такие компании вместо POS-терминала могут использовать импринтердля проведения платежей.Арендные платежи магазина за оборудование, установленное банком для осуществления операций с использованием платежных карт, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Согласно п.п. 10 п. 1 статьи 264 НК). Расходы на оплату услуг банка (комиссия, торговая уступка) следует относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Согласно п.п. 25 п. 1 статьи 264 НК), также, как и расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги информационных систем. Кроме того, данные затраты могут быть отнесены и к внереализационным расходам (на основании пп. 15 п. 1 статьи 265 НК), как расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами.Поступление арендованного у банка оборудования для осуществления операций с использованием банковских карт отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Если в магазине установлено несколько единиц оборудования, то учет на счете осуществляется обособленно по каждому виду оборудования в отдельности.Поскольку денежные средства по приобретенным в магазине товарам с использованием банковских карт перечисляются банком на расчетный счет магазина в течение нескольких дней (как правило, один-три дня), то для отражения сумм оплаченных, но еще не перечисленных средств магазин использует счет 57 «Переводы в пути». Основание для принятия на учет сумм по данному счету является представление банком реестра слипов, если в магазине установлен импринтер, или электронного журнала, когда установлен POS-терминал. В бухгалтерском учете организации делается следующая проводка:Д 57 «Переводы в пути»К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н (ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от продажи всех товаров магазина отражается следующей бухгалтерской проводкой:Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»К 90-1 «Выручка».При этом выручка от реализации товаров с использованием банковских карт отражается:Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90-1 «Выручка».Себестоимость реализованных товаров списывается в дебет счета 90:Д 90-2 «Себестоимость»К 41 «Товары».Поскольку оборудование, арендованное у банка для осуществления операций с использованием платежных карт, используется в основной деятельности магазина, связанной с продажей товаров, арендная плата будет относиться согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина от 06.05.1999 №33н (ПБУ 10/99), к расходам от обычных видов деятельности как расходы на продажу:Д 91-2 «Прочие расходы»К 44 «Расходы на продажу». При зачислении сумм, переведенных банком по приобретенным с использованием банковских карт товарам, делается следующая проводка:Д 51 «Расчетные счета»К 57 «Переводы в пути».Сумма комиссии (торговой уступки), как правило, удерживается банком изначально, то есть суммы, перечисляются на счет магазина уже за вычетом комиссии.Сумма комиссии учитывается следующим образом:Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -К 57 «Переводы в пути».Суммы уплаченной банку комиссии согласно п. 11 ПБУ 10/99 относятся к прочим расходам:Д 91-2 «Прочие расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».3. Практические аспекты учета безналичных операций с применением пластиковых картРассмотрим порядок учета безналичных операций с применением пластиковых карт на примере торговой организации ООО «Астра».Фирма специализируется в сфере торговли, завоевало определенное место на рынке среди многочисленных конкурентов в Санкт-Петербурге и Северо-Западном ФО.Основной вид деятельности: оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями.В таблицах 1-2 представлен пример отражения в учете операций, осуществляемых с помощью карт у ООО «Астра» как поставщика (безналичный способ оплаты) и покупателя ООО «Аптека» (с использованием рублевой дебетовой персональной карты).Таблица 1 - Порядок отражения операций, осуществляемых с помощью пластиковых карт у поставщика товаровСодержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовУ ООО «Астра» как поставщикаДтКтОтпущены товары по продажной цене60006246Начислен НДС с выручки9154668Начислена задолженность банка на сумму переданных слипов60007662Зачислены денежные средства в погашение задолженности банка по картам58805176В платежном поручении указана сумма комиссионного вознаграждения банку – 2% от выручки1204476Таблица 2 - Порядок отражения операций, осуществляемых с помощью пластиковых карт у покупателя товаровСодержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовУ ООО «Аптека» как покупателяДтКтПеречислены средства на открытие карты170005751Получена карта170005557Получены и оприходованы товары60004171Сняты денежные средства в оплату за товары, приобретенные по карте60007155Следует отметить, что для ООО «Астра» как для предприятия торговли, принимающего карту в качестве оплаты за товары, не имеет значения, какую карту предъявил к оплате держатель карты: персональную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их на счетах бухгалтерского учета не отличается.Рассмотрим порядок учета оплаты за товары пластиковой картой в розничном магазине ООО «Астра».При оплате банковской картой покупателю выдается документ, подтверждающий оплату с использованием пластиковой карты. Такой документ распечатывает тот терминал, который предоставил банк для ООО «Астра». Один экземпляр такого документа продавец должен оставить для отчета. Иногда на таком документе требуется подпись покупателя, но это зависит от типа предоставленного оборудования.В конце смены кассир заполняет журнал кассира-операциониста, где сумма наличной выручки на основании Z-отчета отражается в графе 11, а сумма выручки по пластиковым картам — в графе 13 (в графе 12 нужно отразить количество карт, которыми был оплачен товар). Если вдруг покупатель решил вернуть товар, оплаченный при помощи пластиковой карты, то деньги за этот товар необходимо перечислить ему также на пластиковую карту. Выдать сумму из кассы нельзя.Для оформления возврата у покупателя необходимо попросить паспорт, карту, которой он расплачивался, и кассовый чек (товарный чек или чек, подтверждающий оплату). Оформляется акт возврата по форме КМ-3. В журнале кассира-операциониста возврат денег отражается в графе 15.Таблица 3 – Порядок учета операций по продаже товаров с применением банковской карты в розничном магазине ООО «Астра»Содержание хозяйственных операцийСумма, руб.Корреспонденция счетовДтКтВ день оплаты товара пластиковой картойвыручка при оплате товара пластиковыми картами300057 «Переводы в пути»90 «Продажи»начислен НДС 45890 «Продажи»68 «Расчеты по налогам и сборам»В день зачисления денег на расчетный счетпоступление выручки за минусом комиссии банка294051 «Расчетный счет»57 «Переводы в пути»Комиссия банка-эквайера6091 «Прочие расходы»57 «Переводы в пути» Если же выручка, за товары, оплаченные пластиковыми картами, поступает в тот же день, то использовать счет 57 «Переводы в пути» не нужно.В налоговом учете: ООО «Астра» применяет общую систему налогообложения, следовательно, датой признания дохода будет являться день продажи товара, независимо от того когда на ваш расчетный счет поступит сама выручка по пластиковым картам.Рассмотрим учет расчетов на основе пластиковых карт в ООО «Астра», выступающего в качестве держателя карт.Предприятия торговли могут не только принимать пластиковые карты в качестве оплаты за товары и услуги, но и сами могут выступать в качестве держателя пластиковой карты. Например, при помощи пластиковых карт рассчитываться за товары и услуги для хозяйственных нужд, выдавать заработную плату и средства на командировочные расходы и под отчет.У ООО «Астра» - держателя пластиковой карты методика отражения операций в бухгалтерском учете будет зависеть от схемы документооборота, техники проведения операции в бухгалтерском учете будет зависеть от схемы документооборота, техники проведения операции, а также от вида банковской карты.В таблице 4 представлен порядок отражения расчетов с подотчетными лицами с использованием дебетовых корпоративных карт в бухгалтерском учете по методике Минфина РФ.Таблица 4 – Порядок отражения расчетов с подотчетными лицами с использованием дебетовых корпоративных карт в бухгалтерском учете ООО «Астра»Хозяйственная операцияКорреспонденция счетовДтКтПеречислены денежные средства банку за открытие карты5651Списываются расходы на открытие карты (ежемесячно)--Перечислены средства в обеспечение расходов, производимых с карты5551Банковская карта выдана подотчетному лицу7156Подотчетным лицом представлен авансовый отчет2671Получена выписка банка о списании денежных средств7155Подотчетное лицо возвращает карту5671Срок действия банковской карты истек2656Основная проблема, возникающая при учете расчетов с подотчетными лицами, производимых с помощью пластиковых карт, заключается во временном разрыве между оплатой расходов с помощью пластиковых карт и поступлением оправдательных документов, подтверждающих данные расходы.ЗаключениеНесмотря на стремительное развитие безналичных платежей в России, даже среди компаний, которые принимают к оплате банковские карты, доля безналичных платежей (как по количеству платежей, так и по стоимости продаж) пока невелика. Средняя доля безналичных платежей составляет 17% по числу платежей и 19% по их стоимости. По стоимости показатель несколько выше. Это связано с тем, что население, как правило, использует безналичные платежи для оплаты более дорогих предметов или, если речь идет о продовольственных магазинах, для оплаты более крупных по числу предметов покупок.Использование платежных карт широко вошло в повседневную жизнь. Все большее количество организаций розничной торговли привлекают клиентов возможностью оплаты покупок посредством платежных карт. По статистике, после установки платежной системы выручка торговой организации возрастает на 20-40%. Корпоративные карточки используются для получения наличных средств с расчетного счетапредприятия, с целью осуществления основной или хозяйственной деятельности юридического лица,для осуществления командировочных или представительских расходов сотрудниками предприятия,для проведения безналичных операций, связанных с основной или хозяйственной деятельностьююридического лица. Когда сотрудник получает конкретное задание, корпоративная карточка выдается ему вместо наличных под отчет.,Использование безналичных платежных инструментов, в частности кредитных карт, позволяет населению с невысокими доходами сглаживать потребление во времени.Список используемой литературыНалоговый кодекс РФ. Часть вторая от 31.07.98 № 146-ФЗ Федеральный закон №402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»Положение о платежной системе Банка России" (утв. Банком России 29.06.2012 N 384-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 04.07.2012 N 24797)Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359.Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Безруких П.С. –2 изд. М: Бухгалтерский учет, 2011 г. (Гл.15, 18, 19). Ганжа Г. Подотчетные карты. В командировку – с «кредиткой // Расчет. – 2010. – №1.Дрожжина И.А. Особенности учета и налогообложения расчетов пластиковыми картами в розничной торговле //Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. URL: http://www.buntorg.ru/articles/2007/1/4027.html Карпинская В. Финансовый супермаркет / В. Карпинская // Прямые инвестиции.- 2007.- № 1.- С. 54-57.Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов – методика практикум. М: Финансы и статистика, 2007 г. (Гл.3).Мельник М.В. Аудит. – М.: Экономистъ, 2006.Парасоцкая Н.Н. Корпоративные карты //Финансовый вестник – финансы‚ налоги‚ страхование‚ бухгалтерский учет. URL: http://finanal.ru/finansovyi-vestnik-finansy‚-nalogi‚-strakhovanie‚-bukhgalterskii-uchet Прудников П.В. //Новое в бухгалтерском учете и отчетности», N 12, июнь 2008 г.Скобара. В.В. Аудит. Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2008.Финансы, деньги, кредит / О. В. Соколовой. - М.: Юристъ, 2009. 300 с.Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / пер. с анг. М: , 2011 г. (Гл. 10).Щипанова Н.Ю. Расчетная банковская карта // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. – № 3.