Аудит учетной политики

Оглавление
Введение 3
1. Теоретические вопросы аудита учетной политики 5
1.1.Цель и задачи аудиторской проверки учетной политики 5
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета учетной политики организации 6
1.3.Основные параметры учетной политики 10
2. Оценка ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля в ООО «ВИККОН» 11
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации 11
2.2.Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета 13
2.3.Оценка системы внутреннего контроля в организации 18
3. Организация и проведение аудиторской проверки, отчет по ее результатам 21
3.1.Оценка системы внутреннего контроля учетной политики 21
3.2.Расчет уровня существенности и аудиторского риска 22
3.3. Общий план и программа аудита 25
3.4 Аудиторские процедуры и рабочая документация аудита 26
3.5. Результаты аудиторской проверки. 29
Заключение 32
Список использованных источников 33
Приложения 36

При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита" [16], Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [16], Правила (стандарт) № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" [16], Правила (стандарт) № 12 «Согласование условий на проведение аудита» [16].Общий план аудита учетной политики ООО «ВИККОН» представлен в Приложении 12. Следующим этапом аудиторской проверки является разработка детализированной программы аудита. Программа аудита организации бухгалтерского учета представлена в Приложении 13.3.4Аудиторские процедуры и рабочая документация аудитаАудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.В данном разделе будут рассмотрены аудиторские процедуры по существу, так как предварительные процедуры были рассмотрены в предыдущих разделах. При этом в необходимых случаях будет произведена репрезентативная выборка в объеме, соответствующем уровню установленного неотъемлемого риска.При разработке аудиторских процедур определяется их объем и делается ссылка на источник получения информации.Внешний аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана внешнего аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками (ими являются и внутренние аудиторы), а также с членами совета директоров компании для повышения эффективности внешнего аудита. Внешний аудитор несет ответственность за правильность и полноту общего плана и программы внешнего аудита. При этом используется федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» [16].Согласно программе проверки учетной политики ООО «ВИККОН» (Приложение 13) проводится ряд процедур.Процедура № 1 «Проверка структуры приказа об учетной политике организации».Источники информации: Приказ об учетной политике, приложения к учетной политике: рабочий план счетов, формы первичной документации, график документооборота, порядок проведения инвентаризаций, порядок хранения и утилизации документации.Порядок выполнения: проводится устный опрос лиц, ответственных за составление и исполнение учетной политики, просмотр приказа об учетной политике, проверка наличия приложений к учетной политике и описания процедур, указанных в приложениях к ней. По итогам данной процедуры будет корректироваться объем и состав аудиторской выборки.Рабочий документ аудита по итогам выполнения данной процедуры приведен в Приложении 14.Процедура № 2 «Проверка соответствия сроков и форм принятия документов по организации бухгалтерского учета требованиям нормативных актов».Источники информации: Приказ об учетной политике, приложения к учетной политике: формы первичной документации, график документооборота, порядок проведения инвентаризаций, первичные учетные документы.Порядок выполнения: проводится устный опрос лиц, работающих с первичной документацией, в частности ответственных за составление документов по оформлению результатов инвентаризации и исполнение графика документооборота, просмотр соответствующих документов и встречная сверка с контрагентами на предмет удостоверения соблюдения правил заполнения документации в полном объеме, а также исключения фальсификации. При проведении данной процедуры особое внимание будет уделяться участкам с наиболее высоким риском, выявленным при проведении предварительной проверки, соответственно, объем аудиторской выборки по указанным операциям будет более полным.Рабочий документ аудита по итогам выполнения данной процедуры приведен в Приложении 15.Процедура № 3 «Проверка организационно-технических аспектов организации бухгалтерского учета».Источники информации: Учетная политика, приложения к учетной политике: рабочий план счетов.Порядок выполнения: проводится устный опрос лиц, ответственных за составление и исполнение учетной политики, также работников бухгалтерии, просмотр и изучение соблюдения условий принятой учетной политики и приложений к ней, проверка технологии обработки бухгалтерской информации.Рабочий документ аудита по итогам выполнения данной процедуры приведен в Приложении 16.Процедура № 4 «Проверка методологических аспектов организации бухгалтерского учета».Источники информации: Учетная политика, приложения к учетной политике: рабочий план счетов.Порядок выполнения: проводится устный опрос лиц, ответственных за составление и исполнение учетной политики, также работников бухгалтерии, просмотр и изучение соблюдения условий принятой учетной политики и приложений к ней, проверка технологии обработки бухгалтерской информации.Рабочий документ аудита по итогам выполнения данной процедуры приведен в Приложении 17.Процедура № 5 «Проверка соблюдения утвержденных положений по организации бухгалтерского учета»Источники информации: Учетная политика, первичные учетные документы и учетные регистры.Порядок выполнения: проводится просмотр и изучение учетных регистров на предмет соблюдения условий принятой учетной политики, проверка технологии обработки бухгалтерской информации путем арифметических подсчетов и встречной сверки.Рабочий документ аудита по итогам выполнения данной процедуры приведен в Приложении 18.Процедура № 6 «Проверка правомерности внесенных изменений в учетную политику»Источники информации: Приказ об утверждении учетной политики, приказы о внесении изменений и дополнений в учетную политику, учетные регистры.Порядок выполнения: проводится просмотр и изучение указанных источников информации.По итогам проведения данной процедуры выявлено, что изменения в учетную политику на 2012 год не вносились.3.5.Результаты аудиторской проверки.Оценим искажения по проаудированным аспектам аудита учетной политики ООО «ВИККОН». Проведенная проверка за 12 месяцев 2012 г. показала, что недостатки в бухгалтерском учете являются не итогом преднамеренных действий персонала, а следствием:- логических ошибок в учетных записях, - ошибок в расчетах, - неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, -неправильного оформления первичных документов и технологии документооборота,- неверного понимания некоторых нормативных документов по причине отсутствия мероприятий по обучению и повышению квалификации кадров.Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» [17]установлены два типа аудиторского заключения: - аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения (безоговорочно положительное); - модифицированное аудиторское заключение, в данном случае, модифицированное аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным.Модифицированное аудиторское заключение оформляется, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, возникшей у аудируемого лица и раскрытой в ФБО;- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. После проведенной проверки по существу, были обнаружены существенные искажения, что является основанием для выдачи аудиторского заключения с модифицированным мнением с оговоркой.Искажения выявлены в части:Неверного отражения доходов и расходов по основным видам деятельности и внереализационных – нарушение Учетной политики в разделе организации бухгалтерского учета в части соблюдения допущений имущественной обособленности;Не предусмотрено создание резерва по ремонту основных средств, оценочных резервов на оплату отпусков и вознаграждений, на списание дебиторской задолженности – нарушение Учетной политики по разделу организации бухгалтерского учета;Не списана просроченная задолженность с истекшим сроком давности – нарушение Учетной политики по разделу организации бухгалтерского учета.По результатам проверки (Приложение 19 – Рабочий документ аудита «Аудит учетной политики») были выявлены искаженияв сумме 2 165,8 тыс.руб.:- сумма несписанной задолженности с истекшим сроком давности на 31.12.2012 г. – дебиторская в сумме 79 тыс. руб.; кредиторская в сумме 108 тыс. руб., то есть занижены доходы на 108 тыс. руб. и занижены расходы на 79 тыс. руб. и недоначислен налог на прибыль в сумме (108000 – 79000)*20% = 5,8 тыс. руб.;-завышена сумма прочих доходов за счет занижения суммы выручки на 2160 тыс. руб.;что больше выбранного уровня существенности в 922 тыс. руб. (разд. 3.2, Таблица 4 «Уровень существенности и аудиторского риска»).В связи с этим, по итогам проверки аудитор должен ориентировать руководство ООО «ВИККОН» на последствия неадекватной учетной политики.Характер выявленных нарушений, ссылки на первичные документы и учетные регистры, ссылки на нормативные акты, которые были нарушены, возможные риски при условии что нарушение не исправлено (штрафы, пени), а также рекомендации по исправлению приведены в рабочем документе аудита «Аудит учетной политики» в Приложении 19.Аудиторское заключение по аудиту учетной политики ООО «ВИККОН» будет содержать мнение с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности, связанным с принятой аудируемым лицом учетной политикой. Оно возникло по причине не соответствия выбранной учетной политики требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности в части отсутствия определения основных видов деятельности для ООО «ВИККОН», что повлекло за собой не достоверное отражение сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.ЗаключениеУчетная политика отражает весь учетный процесс организации. Недопонимание роли учетной политики может привести к разнообразным негативным последствиям для организации. Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. Это позволяет предприятию организовать учет по модели, экономически обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации. Формирование учетной политики организации - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.Для того чтобы внешние пользователи финансовой отчетности были уверены, что эта отчетность составлена в полном соответствии со стандартами, в мире существует институт аудиторских фирм. Аудиторы - это независимые эксперты по отчетности, которые проверяют данные, подготовленные компанией, и удостоверяются в том, что отчетность подготовлена в соответствии со стандартами составления финансовой отчетности. По результатам работы аудитор дает заключение, в котором высказывает свое мнение об отчетности компании. Это мнение не обязательно должно быть положительным. Аудитор говорит то, что видит. Если, например, компания не дает аудитору достаточной информации, он может отказаться от выдачи заключения или же высказать в нем, какой именно информации ему не хватало.Список использованных источниковГражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013).Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 02.11.2013).Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 02.11.2013).Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011), в наст.время – утратил силу.Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (ред. от 23.07.2013).Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010).Положение по бухгалтерскому учету "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ"(ПБУ 1/2008), утв. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (ред. от 22.12.2011).Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности".План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утв. Приказом Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 440.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010).Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010).Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкциz по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010).Письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 «Об утвердении рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 г.».Рогуленко Т.М. Основы аудита / Т.М. Рогуленко, С.В.Пономарева. - 3-е изд.-М.: Флинта: НОУ ВПО «МПСИ», 2010. - 512 с.Терентьева М.И. Аудит: учебное пособие / М.И. Тереньева. - Ростовн/Д: Феникс, 2010. - 316 с.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 176 с.Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 209 с.Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки // Аудиторские ведомости. – 2006. - № 8; для 2.1.Удовиченко О.М. Функционирование системы внутреннего контроля и аудита в условиях информационной экономики // Вестник СпбГУ. Сер. 8. – 2005. – Вып. 2 (№ 16).Газарян А.В., Соболева Г.В.Современная практика расчета уровня существенности // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 4.Валова С.Р. Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления // Налоговая проверка. – 2009. - № 6.Арабян К.К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. – 2009. – № 1.Приложения