ЕНВД и УСН как методы финансовой оптимизации

Введение 3
1. Теоретические основы налогообложения в Российской Федерации 6
1.1. Сущность и функции налогов 6
1.2. Современное состояние малого бизнеса в Российской Федерации 22
2. Методики налогообложения субъектов малого бизнеса 30
2.1. Общая система налогообложения 30
2.2. Упрощенная система налогообложения 36
2.3. ЕНВД 39
3. Оценка налоговой нагрузки на предприятии ООО «Селебрети» 47
3.1. Краткая характеристика предприятия 47
3.2. Анализ действующей системы налогообложения на предприятии за 2010 – 2012 гг. 51
3.3. Налоговая нагрузка и оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения 65
3.4. Предложения по снижению налоговой нагрузки за счет применения специальных налоговых режимов 69
Заключение 80
Список литературы 83
Приложения 88

Произведем расчет по налогу на имущество за 2010 год:
НИ = 1 360 510 * 2,2% = 29,9 тыс. руб.
Таблица 3.11
Остаточная стоимость основных средств ООО «Селебрети» за 2011 год
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 01.01. 1 540 200 359 380 1 180 820 01.02. 1 540 200 385 050 1 155 150 01.03. 1 540 200 410 720 1 129 480 01.04. 1 540 200 436 390 1 103 810 01.05. 1 690 160 462 060 1 228 100 01.06. 1 690 160 490 229 1 199 931 01.07. 1 690 160 518 399 1 171 761 01.08. 1 690 160 546 568 1 143 592 01.09. 1 690 160 574 737 1 115 423 01.10. 1 690 160 602 907 1 087 253 01.11. 1 690 160 631 076 1 059 084 01.12. 1 690 160 659 245 1 030 915 01.01. 1 690 160 687 415 1 002 745 Итого     14 608 064 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4) 1 123 697

Анализ среднегодовой стоимости имущества показал, что в 2011 году произошло обновление основных фондов в мае 2011 года, что привело к росту первоначальной стоимости основных средств и амортизационных отчислений. Среднегодовая стоимость основных фондов составила 1 123 697 руб. Произведем расчет налога на имущество за 2011 год:
НИ = 1 123 697 * 2,2% / 1000 = 24,7 тыс. руб.
Таблица 3.12
Остаточная стоимость основных средств ООО «Селебрети» за 2012 год
Дата Первоначальная стоимость (01) Амортизация основных средств (02) Остаточная стоимость ((01)-(02)) 01.01. 1 690 160 715 584 974 576 01.02. 1 690 160 743 753 946 407 Продолжение таблицы 3.12 01.03. 1 690 160 771 923 918 237 01.04. 1 595 300 800 092 795 208 01.05. 1 595 300 826 680 768 620 01.06. 1 595 300 853 269 742 031 01.07. 1 595 300 879 857 715 443 01.08. 1 595 300 906 445 688 855 01.09. 1 595 300 933 034 662 266 01.10. 1 595 300 959 622 635 678 01.11. 1 795 300 986 210 809 090 01.12. 1 795 300 1 016 132 779 168 01.01. 1 795 300 1 046 054 749 246 Итого     10 184 825 Среднегодовая стоимость (определяется в соответствии с требованиями статьи 376 НК РФ пунктом 4) 783 448
В 2012 году в апреле произошло выбытие основных фондов, а в ноябре поступление основных средств, среднегодовая стоимость составила 783 448 тыс. руб. Сумма налога на имущество за 2012 год составила:
НИ = 783 448 * 2,2% / 1000 = 17,2 тыс. руб.
Таким образом, в 2010 году сумма налога составила 29,9 тыс. руб., в 2011 году – 24,7 тыс. руб., а в 2012 году – 17,2 тыс. руб. (см. рис. 3.10).
Рис. 3.10. Сумма налога на имущество к уплате в бюджет за 2010-2012 гг.
Далее изучим, какую долю налог на имущество составляет в выручке предприятия (см. табл. 3.13).
Таблица 3.13
Удельный вес налога на имущество в выручке на предприятии ООО «Селебрети»
Показатель 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010 Изменение к 2011 Выручка на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб. 15 159 14 732 24 859 9 700 10 127 Налог на имущество на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб. 29,9 24,7 17,2 -12,70 -7,50 Доля налога на имущество в выручке, % 0,20 0,17 0,07 -0,13 -0,10
Анализ показал, что удельный вес налога на имущество в 2010 году составил 0,20%, в 2011 году – 0,17%, в 2012 году – 0,07% (см. рис. 3.11).
Рис. 3.11. Доля налога на имущество в выручке предприятия ООО «Селебрети»
Выполнив анализ расчета всех налогов на предприятии ООО «Селебрети» далее изучим совокупную налоговую нагрузку предприятия, для чего определим величину налоговых издержек и показатель налогового бремени.
3.3. Налоговая нагрузка и оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения
Для определения налоговой нагрузки предприятия произведем общий расчет налоговых выплат предприятия за три года по данным таблицы 3.14.
Таблица 3.14
Структура налоговых издержек ООО «Селебрети» за 2010-2012 гг.
Налог 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010 Изменение к 2011 Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Сумма, т.р. Уд. вес, % Налог на прибыль 527 20,98 220 8,43 1388 31,53 862 10,55 1168 23,09 Страховые взносы 935 37,25 1 389 53,13 1 378 31,30 443 -5,95 -10 -21,84 НДС 1 019 40,59 980 37,49 1 620 36,79 601 -3,80 640 -0,70 Налог на имущество
29,9
1,19
24,7
0,95
17,2
0,39
- 13 -0,80 -8 -0,55 Всего налоговых издержек
2 510
100
2 613
100
4 404
100
1893 - 1790 -
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 40,59% в 2010 году, 37,49% в 2011 году и 36,79% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы – 37,25% в 2010 году, 53,13% и 31,30% соответственно.
Доля налога на прибыль в 2010 году составляет 20,98%, в 2011 году – 8,43%, в 2012 году –31,53%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 3.12 – 3.14.
Рис. 3.12. Структура налоговых издержек ООО «Селебрети» за 2010 год
Рис. 3.12 подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 40,59%, страховые взносы – 37,25%.
Рис. 3.13. Структура налоговых издержек ООО «Селебрети» за 2011 год
Рис. 3.13 также подтверждает, что наибольшую долю составляет НДС – 37,49%, страховые взносы – 53,13%.
Рис. 3.14. Структура налоговых издержек ООО «Селебрети» за 2012 год
Рис. 3.14 также подтверждает, то что НДС составляет наибольшую долю в структуре налоговых издержек – 36,79%.
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с выручкой. Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 3.15.
Таблица 3.15
Анализ налоговой нагрузки на предприятии ООО «Селебрети» в 2010-2012гг.
Показатель Порядок расчета 2010 год 2011 год 2012 год Изменение к 2010 Изменение к 2011 1. Выручка на предприятии ООО «Селебрети»  
15 159
14 732
24 859 9 700 10 127 2. Налоговые издержки на предприятии ООО «Селебрети»  
2 510
2 613 4 404 1 893 1 790 3. Налоговая нагрузка на предприятии ООО «Селебрети» Стр. 1 / стр.2 
16,56
17,74
17,71 1,16 -0,03 Из данных таблицы 3.15 видно, что в 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 16,56%, в 2011 – 17,74%, а в 2012 году – 17,71%. Динамику данного показателя представим на рис. 3.15.
Рис. 3.15. Динамика налоговой нагрузки на выручку при ОСНО за 2010-2012 гг.
Таким образом, организация ООО «Селебрети», применяя традиционную систему налогообложения, за 2012 год заплатило налогов на сумму 4 404 тыс. руб., в том числе налог на прибыль 1 388 тыс. руб. То есть с 24 859 тыс. руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 17,71% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Селебрети» в 2012 году выросла на 1,16% по сравнению с 2010 годом, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
3.4. Предложения по снижению налоговой нагрузки за счет применения специальных налоговых режимов
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2012 году составляет 17,71%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 4,4 млн. руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия.
На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве.
Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален.
При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий.
Рассмотрим, можно ли ООО «Селебрети» отнести к субъектам малого предпринимательства.
Таблица 3.16
Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «Селебрети» 2010 год 2011 год 2012 год 1. Численность на предприятии ООО «Селебрети» < 100 человек 13 14 15 2. Выручка на предприятии ООО «Селебрети» < 400 млн. руб. 15 15 25
Таким образом, ООО «Селебрети» соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием.
На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение специальных режимов. ООО «Селебрети» может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых входит розничная торговля.
Рассмотрим два варианта оптимизации налогообложения:
Перевод всей деятельности на УСН;
Перевод оптовой торговли на УСН, розничной на ЕНВД.
На первом этапе проверим, может ли ООО «Селебрети» применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 3.17).
Таблица 3.17
Основные критерии при переходе на УСН
Показатель 2010 год 2011 год 2012 год Численность на предприятии ООО «Селебрети», чел. 13 14 15 Выручка на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб. 15 159 14 732 24 859 Прочие доходы на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб. 299 39 38 Общая сумма доходов на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб. 15 458 14 771 24 897
Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел.
Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.руб.
Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмечалось, предприятие ООО «Селебрети» применяет общую систему налогообложения.
Рассмотрим первый вариант оптимизации налогообложения – перевод всей деятельности на УСН. Произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2013 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне.
В 2012 году предприятие получило выручку в сумме 27 915 тыс. руб. с НДС (24 859 тыс. руб. + 3 056 тыс. руб.). Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС.
В связи с этим цены могут быть снижены, поэтому планируется, что цена будет ниже на 6-8%. Соответственно доходы от продажи составят 27 574 руб. (29 334 тыс. руб. * 6% = 1 760 тыс. руб.; 29 334 тыс. руб. – 1 760 тыс. руб. = 27 574 тыс. руб.).
Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «Селебрети» должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. В связи с этим будет прекращено сотрудничество с ООО «МясКо», ООО «Лик», ООО «Плюс», а будут заключены договора с ИП Соловьев А.Д., ИП Игнатюк О.Е.. Соответственно цена на такие товары и услуги будет ниже в среднем на 5%, и не будет включать НДС.
Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2012 год составили 12 280 тыс. руб. (6499 (себестоимость) + 11 343 (коммерческие расходы) - 1 026 (амортизация) - 1 378 (взносы) - 4 594 (зарплата) + 1 436 (НДС)).
Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 11 666 тыс. руб.(12 280 тыс. руб. * 5% = 614 тыс. руб.; 12 280 тыс. руб. – 614 тыс. руб. = 11 666 тыс. руб.). Также предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые взносы.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 3.18.
Таблица 3.18
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН, тыс. руб.
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 10% (в СПб сниженная ставка) 1. Сумма доходов на предприятии ООО «Селебрети» 27 574 27 574 2. Расходы 2.1. Заработная плата на предприятии ООО «Селебрети» 4 594 4 594 Продолжение таблицы 3.18 2.2. Страховые взносы (30%) 1 378 1 378 1 378 1 378 2.3. Материалы и услуги 11 666 11 666 2.4. Амортизация на предприятии ООО «Селебрети» 1 026 1 026 3. Сумма расходов 18 664 18 664 4. Объект налогообложения 27 574   8 910   5. Единый налог на предприятии ООО «Селебрети» 1 654   891   6. Единый налог к уплате 827 827 891 891 8. Итого налогов на предприятии ООО «Селебрети»   2 205   2 269 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов на предприятии ООО «Селебрети»   8,00   8,23 Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Селебрети» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 2 205 тыс. руб. налогов (рис. 3.16).
Рис. 3.16. Величина доходов и налогов при УСН (6%), тыс. руб.
Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 2 269 тыс. руб. (рис. 3.17).
Рис. 3.17. Величина доходов и налогов при УСН (15%), тыс. руб.
Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15% выполним расчет эффективности применения ЕНВД и УСН совместно.
Произведем расчет эффективности перевода части деятельности на ЕНВД. Розничная торговля на предприятии составляет 30% от всей деятельности. Соответственно при переводе части деятельности на ЕНВД, на УСН останется 70%.
Выполним расчет налоговых платежей по УСН. В таблице 3.18 был расчет при переводе всей деятельности на УСН. При данном варианте платежи в бюджет составят 70% от общей суммы, определенной в таблице 3.18. Расчеты представим в таблице 3.19.
Таблица 3.19
Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН, тыс. руб.
Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6 % 10% 1. Сумма доходов на предприятии ООО «Селебрети» 19 302   19 302 2. Расходы, в том числе 13 065   13 065 2.1. Страховые взносы (30%) 965 965 965 965 3. Объект налогообложения 19 302   6 237   4. Единый налог на предприятии ООО «Селебрети» 1 158   624   5. Единый налог к уплате 579 579 624 624 6. Итого налогов   1544   1588 7. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов на предприятии ООО «Селебрети»   8,00   8,23
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Селебрети» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 1 502 тыс. руб. налогов. Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 1 448 тыс. руб..
Далее выполним расчет ЕНВД. Ежемесячный вмененный доход зависит от величины натурального показателя, характеризующего тот или иной вид деятельности, и рассчитывается по формуле:
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности * К1 * К2,
Где К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий инфляцию. Устанавливается федеральным законодательством;
К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения деятельности на территории конкретного субъекта РФ. Устанавливается местными властями.
Сам налог на вмененный доход рассчитывается ежеквартально по формуле:
ЕНВД = 15% х ВД х 3
Рассчитаем налог за 2013 год.
Базовая доходность по розничной торговле через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы составляет 1 800 руб. за 1 кв. м.. Площадь магазина ООО «Селебрети» 28 кв.м..
К1 2013 = 1,569;
К2 2013 = 1;
Вмененный доход за месяц 2013 года = 1800 * 28 * 1,569 * 1 = 79 078 руб.
Вмененный доход за год 2013 = 79 078 * 12 = 948 936 руб.
ЕНВД = 948 936 руб. * 15% = 142 340 руб.
Далее произведем сравнение налоговой нагрузки при двух вариантах оптимизации и общей системе налогообложения.
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО и двум вариантам оптимизации. Осуществим сравнение ОСНО и вариантов оптимизации в таблице 3.20.
Таблица 3.20
Сравнение систем налогообложения для ООО «Селебрети»
Показатель Традиционная система 1 вариант 2 вариант Упрощенная система УСН ЕНВД 6% 10% 6% 10%   Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб.
1 388           2. Страховые взносы на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб.
1 378 1 378 1 378 965 965 414 3. Налог на имущество, тыс. руб. 17           4. НДС к уплате на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб.
1 620           5. Единый налог, тыс. руб.   827 891 579 624 142 6. Итого налогов на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб.
4 404
2 205
2 269 1 544 1 588 556
Таким образом, в 2013году ООО «Селебрети» применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 4 404 тыс. руб.. Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 205 тыс. руб.
Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2012 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 2 269 тыс. руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.
При рассмотрении второго варианта, для оптовой торговли применение УСН, для розничной ЕНВД было определено, что в 2013 году предприятие заплатит в бюджет при УСН 6% 2 099 тыс. руб. (1544 + 556), при УСН 10% - 2 144 тыс. руб. (1588 + 556).
Таким образом, становится очевидным, что второй вариант оптимизации налогообложения (перевод розничной торговли на ЕНВД) достаточно эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО и меньше, чем при переходе предприятия на УСН.
Таким образом, согласно табл. 3.20 очевидно, что для предприятия целесообразно применение ЕНВД и УСН 6%.
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 3.21).
Таблица 3.21
Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система 1 вариант 2 вариант Упрощенная система УСН и ЕНВД 6% 10% 6% 10% Выручка на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб.
24 859 27 574 27 574 27 574 27 574 Сумма налогов на предприятии ООО «Селебрети», тыс. руб.
4 404
2 205
2 269 2 099 2 144 Налоговая нагрузка в 2013 году, % 17,71 8,00 8,23 7,61 7,78
Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Селебрети» необходимо перейти на ЕНВД и УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2012 года при применении специальных налоговых режимов необходимо уплачивать страховые взносы в полном объеме (30%), применение УСН также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса.
Помимо перехода на ЕНВД и УСН предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:
по законодательству Российской Федерации;
по способу взимания;
по порядку введения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по характеру использования налогового платежа;
по периодичности уплаты;
по объектам налогообложения.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Было установлено, что современные направления налоговой политики заключаются в создании эффективной налоговой системы, сохранении сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
Затем была изучена характеристика ООО «Селебрети». Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций.
Анализ налоговых платежей по основным налогом за период с 2010 по 2012 год показал следующее:
рост налога на прибыль на 1 168 тыс. руб. за 3 года с 527 тыс. руб. до 1 388 тыс. руб.;
сумма НДФЛ увеличилась с 465 тыс. руб. в 2010 году до 594 тыс. руб. в 2012 году;
совокупная величина страховых взносов увеличилась на 443тыс. руб. за 3 года и снизалась на 10 тыс. руб. за 2 года;
НДС к уплате вырос за три года на 601 тыс. руб. с 1 019 тыс. руб. до 1 620 тыс. руб. За два года НДС к уплате в бюджет за 2 года вырос на 640 тыс. руб.;
В 2010 году сумма налога на имущество составила 29,9 тыс. руб., в 2011 году – 24,7 тыс. руб., а в 2012 году – 17,2 тыс. руб..
Далее был выполнен анализ структуры налоговых издержек, который показал, что наибольшую долю занимает НДС – 40,59% в 2010 году, 37,49% в 2011 году и 36,79% в 2012 году, а также расходы на страховые взносы – 37,25% в 2010 году, 53,13% и 31,30% соответственно.
На следующем этапе была определена налоговая нагрузка. В 2010 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 16,56%, в 2011 – 17,74%, а в 2012 году – 17,71%.
В связи с высоким налоговым бременем было предложено предприятию ООО «Селебрети» перейти на специальный налоговый режим.
Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Селебрети» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 2 205 тыс. руб. налогов. Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2013 год налогов на сумму 2 269 тыс. руб..
Если бы предприятие для оптовой торговли применяло бы УСН, а для розничной ЕНВД, то при УСН 6% компания заплатила бы в бюджет налогов на сумму 2 099 тыс. руб., а при УСН 10% - 2 144 тыс. руб.
Таким образом, становится очевидным, что второй вариант оптимизации налогообложения (перевод розничной торговли на ЕНВД) эффективен для предприятия, так как сумма налогов меньше чем при ОСНО и меньше, чем при переходе предприятия на УСН.
Подводя итоги исследования, для ООО «Селебрети» необходимо перейти на ЕНВД и УСН (6%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2012 года при применении специальных налоговых режимов необходимо уплачивать страховые взносы в полном объеме (30%), применение УСН (10%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество.
Помимо перехода на ЕНВД и УСН 6% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации.
Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. 30.12.2008)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 14.06.2012)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 05.06.2012, с изм. от 02.10.2012)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 08.12.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2013)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.07.09 (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.07.2010)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» (одобрено Правительством РФ 20.05.2010)
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. – М.: Финансы и статистика, 20089. – 416 с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М.: Финансы, 2009. – 685 с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Юрайт, 2009. – 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н. Д. Волкова. – М.: ЮНИТИ, 2009. – 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А.В., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А.В. Сердюков, А.Л. Тарасевич. - СПб.: Питер, 2009, 752 с.;
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В. Глухов. – СПб.: Питер, 2009. – 150 с.
Евстигнеев Е. Н., . Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2009., - 288с.;
Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2010. – 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. – М.: Юристъ, 2010. – 315 с.
Карпеко Е.Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. – СПб.: 2009
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В.В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 – 1024с.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. – СПб.: Бизнес – пресса, 2009. – 240 с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В.В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров - М.: Финансы и статистика, 2009, 256с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2009.529с.
Поляк Г.Б. Бюджетная система России. Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2010.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский. - М., 2009 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. — 536 с..
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. - Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 598 с.
Соловьева А.Г. Экономика предприятия в схемах / А.Г. Соловьева. – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. – 231 с.
Справочник директора предприятия. – М.: Инфра – М, 2009. – 493 с.
Горбань О.П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // Электрон. дан. URL: http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section8_24.html
ЕНВД или УСН? Сравнение спецрежимов // статья опубликована на сайте http://ecoplus-buh.ru/енвд-или-усн-сравнение-спецрежимов/
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=003842;
Расчет ЕНВД // статья опубликована на сайте http://www.center-yf.ru/data/nalog/Raschet-ENVD.php
Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес – экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL: http://www.nisse.ru/
Сальников О.В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL: http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
УСН и ЕНВД в 2012 году: впереди большие перемены // статья опубликована на сайте http://sambukh.ru/articles/usn-i-envd-v-2012-godu-vperedi-bolshie-peremeny/
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007_01/Bukina.htm;
Справочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www.tax-nalog.km.ru;
www.minfin.ru – официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru – Справочно-правовая система.
Приложения
Из совокупных расходов за 2012 год (6 499 тыс. руб. (себестоимость) + 11 343 тыс. руб. (коммерческие расходы)) вычитаем расходы на ТМЦ (10 844 тыс. руб.), затем прибавляем расходы на ТМЦ (11 666 руб.)
При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%. При ставке 15% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов
При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%. При ставке 15% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов
78
Предприятие – это сложная экономическая система, которая объединяет производственные и людские ресурсы, имеющая общие цели в достижении результатов производства
Цель предприятия – получение максимальной величины прибыли за счет наиболее полного удовлетворения постоянно растущих потребностей общества
Основные признаки предприятия
Организационное единство – это определенным образом организованный коллектив с внутренней структурой и порядком управления, объединенный общим процессом труда
Определение комплекса средств производства – это комплекс специфических средств производства и технологий для производства определенного вида продукции (экономических благ) и извлечение максимальной прибыли
Обособленности имущества – предприятие имеет собственное имущество, которое самостоятельно использует в своих целях
Имущественная ответственность – предприятие несет полную ответственность всем своим имуществом по различным обязательствам
Единоначалие – основано на прямых административных формах управления
Выступает в хозяйственном обороте страны от собственного имени
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Менеджер по закупкам
Кладовщик
Смена 1
Главный продавец
Продавец - кассир
Смена 2
Главный продавец
Продавец - кассир
Отдел оптовых продаж
Менеджеры по продаже
Бухгалтер
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ
Расходы периода (коммерческие, управленческие расходы)
Сальдо прочих доходов и расходов
Налог на прибыль и иные обязательные платежи
Выручка от реализации продукции в оптовых ценах (чистый оборот)
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия