Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ 6
1.1. Сущность, виды и формы расчетов с поставщиками и покупателями 6
1.2. Нормативное регулирование учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями 13
1.3. Задачи, методика учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями 18
2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЛИМБ-С» 26
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 26
2.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 32
2.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками 39
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЛИМБ-С» 46
3.1. Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и поставщиками 46
3.2. Проведение проверки учета расчетов с покупателями и поставщиками по существу и выводы по результатам проверки 59
3.3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и поставщиками 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 73
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ 80

_________
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Исполнитель Рабочие документы аудитора 1 Аудит учредительных документов Иванова И.И. 1.1 Общее знакомство с деятельностью предприятия, изучение видов деятельности Учредительные документы, приказы, распоряжения 1.2 Проверка наличия всех необходимых документов Учредительные документы, приказы 2 Аудит учетной политики Иванова И.И. 2.1 Изучение учетной политики и рабочего плана счетов Учетная политика 3 Проверка соблюдения законодательства Иванова И.И. 3.1 Проверка исполнения всех норм законодательства Нормы законодательства 4 Аудит оформления первичных учетных документов Иванова И.И. 4.1 Проверка договоров, выписок банка, накладных, счет-фактур, платежных поручений, справок-расчетов процентов и др. Первичные документы, регистры 5 Аудит правильности организации учета расчетов с покупателями и поставщиками Иванова И.И. 5.1 Аудит правильности работы программного обеспечения Протоколы, соглашения, приказы 5.2 Проверка правильности ведения учета График документооборота, учетная политика, акты инвентаризации, первичные документы 5.3 Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и поставщиками Первичные документы,
учетные регистры, учетная политика 6 Аудит возникновения и погашения задолженности покупателей Иванова И.И. 6.1 Проверка правильности отражения в учете возникновения задолженности Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 6.2 Проверка правильности отражения в учете погашения задолженности Приказы, акты выбытия, регистры бухгалтерского учета Продолжение таблицы 3.9 № п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Исполнитель Рабочие документы аудитора 6.3 Проверка отражения в отчетности расчетов с покупателями и поставщиками Формы отчетности
7 Аудит тождественности учетных и отчетных данных Иванова И.И. 7.1 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета Документы синтетического и аналитического учета 7.2 Проверка данных учета и отчетности Регистры учета и отчетность
После составления плана и программы аудита заканчивается этап планирования аудита и на основе разработанных плана и программы аудита проводится проверка по существу с применением необходимых аудиторских процедур.
3.2. Проведение проверки учета расчетов с покупателями и поставщиками по существу и выводы по результатам проверки
Выполним аудит достоверности учета расчетов с покупателями и поставщиками. На первом этапе проведем аудит учредительных документов.
Таблица 3.10
Лист контроля № 1 «Аудит учредительных документов»
№ Наименование документа Отметка о наличии 1. Решение о создании, преобразовании: распоряжение, приказ уполномоченного органа, учредительный договор + 2. Свидетельство о регистрации + 3. Устав предприятия (с приложениями) + 4. Изменения к Уставу + 5. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц из Инспекции МНС + Продолжение таблицы 3.10 № Наименование документа Отметка о наличии 6. Информационное письмо Госкомстата о присвоении кодов + 7. Свидетельство о постановке на налоговый учет + 8. Приказ о назначении руководителя + 9. Трудовой контракт с руководителем + 10. Трудовой контракт с главным бухгалтером + 11. Документы по рассматриваемым в судах исках, связанных с имуществом Предприятия -
Таким образом, все необходимые учредительные документы присутствуют, все оформлены в соответствии с законодательством.
Далее проведем аудит учетной политики. В ходе проведения аудита учетной политики, организации бухгалтерского учета необходимо осуществить:
1. знакомство с организацией учета на предприятии;
2. аудит учетной политики.
Знакомство с организацией учета представим в таблице 3.11 и 3.12.
Таблица 3.11
Лист контроля № 2 «Знакомство с организацией учета на предприятии»
Вопрос Ответ На предприятии утверждена организационная структура? Да Как ведется учет на предприятии? Бухгалтерией Структура бухгалтерии? Двухуровневая Утверждены ли на предприятии должностные инструкции? Да Учет автоматизирован? Да Налоговый учет ведется? Да, на основе бухгалтерского
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.0.
Таблица 3.12
Лист контроля № 3 «Анализ компьютерной системы предприятия»
Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована ДА 3. Существует ли в данной организации контроль за работой бухгалтерской программы ДА 4. Если ли возможность доступа посторонних лиц к программе НЕТ 5. Используемая бухгалтерская программа лицензирована ДА 6. Осуществляется ли обновление программного обеспечения ДА 7. Осуществляется ли резервное копирование базы данных ДА
Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
Далее проведем аудит учетной политики. Результаты аудита представим в таблице 3.13.
Таблица 3.13
Лист контроля № 4 «Результаты аудита учетной политики»
№ Вопрос Результат проверки 1 Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике Приказ об утверждении учетной политики от 1 августа 2008 года 2 Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству 3 Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Полностью раскрыты 4 Соблюдение учетной политики На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме Продолжение таблицы 3.13 № Вопрос Результат проверки 5
Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны и утверждены формы нетиповых первичных документов 6 Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации На предприятии не утвержден график документооборота 7 Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены 8 Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден 9 Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером 10 Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции Да 11 Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да 13 Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов Да 14 Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да 15 Оформление соответствует законодательству Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты Подводя итог, необходимо отметить, что на предприятии оформлены все необходимые учредительные документы. Аудит учетной политики показал, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.
После проведения аудита учетной политики необходимо оценить соблюдение законодательства предприятием в части учета расчета с покупателями и заказчиками.
Таблица 3.14
Лист контроля № 5 «Проверка соблюдения законодательства»
Этап проверки Результат Комментарий Соблюдение требований гражданского законодательства Да Все договоры оформлены верно Соблюдение требований бухгалтерского законодательства Да Документы содержат все обязательные реквизиты, правильно оформлены Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены.
Для проведения аудита тождественности показателей бухгалтерского учета произведем сверку данных статей бухгалтерского баланса с показателями оборотно-сальдовой ведомости. Результаты проверки оформим в таблице 3.15.
Таблица 3.15
Лист контроля № 6 «Аудит тождественности отчетности и ведомости»
№ Направление проверки Результат 1 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета Расхождение на 0,01 руб. по покупателю ООО «Маком»
Расхождение на 1 руб. по поставщику ООО «Линда» 2 Проверка соответствия данных первичного учета и данных в карточках и анализе счета 60, 62, 90 Соответствуют, расхождений не выявлено 3 Изучение соответствия данных карточек счетов данным оборотно-сальдовой ведомости по аналогичным счетам Соответствуют, расхождений не выявлено 4 Проверка соответствия данных оборотной ведомости по счетам 60, 62, 90 и отчетности («Бухгалтерский баланс» (строка «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность») и «Отчет о прибылях и убытках») Выявлены расхождения, обусловленные разной степенью точности данных
На этапе аудита первичной бухгалтерской документации необходимо проверить правильность оформления документов, а также их наличия.
Документы, разработанные самостоятельно также должны содержать обязательные реквизиты. Произведем проверку наличия и правильности оформления первичных документов. Результаты представим в таблице 3.16.
Таблица 3.16
Контрольный лист № 7 «Аудит документального оформления операций»
№ Наименование документа Наличие документа Правильность оформления Ошибки в оформлении 1 Договор Отсутствует один договор На одном договоре отсутствует печать организации 2 Выписка банка Все присутствуют Все правильно оформлены 3 Платежное поручение Все присутствуют Все правильно оформлены
Таким образом, данное нарушение приводит к тому, что данные документы не могу быть приняты к учету, поэтому для того, что бы не было искажений, в данные документы необходимо внести изменения, что бы они соответствовали требованиям законодательства.
Далее проверим правильность ведения бухгалтерского учета (с применением таких процедур как пересчет, сканирование, сверка расчетов, аналитические процедуры) (см. табл. 3.17).
Таблица 3.17
Контрольный лист № 8 «Проверка правильности ведения учета»
Этап проверки Результат Комментарий 1. Сопоставление принципов ведения применяемых на практике и прописанных в учетной политике Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике 2. Обеспеченность бухгалтерии современной нормативно- Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии Продолжение таблицы 3.17 Этап проверки Результат Комментарий правовой базой современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет 3. Изучение результатов
последней инвентаризации Не оформлен акт
инвентаризации Проводилась без нарушения
законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4. Проверка организации документооборота График документооборота не утвержден Необходимо разработать и утвердить график документооборота
В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота.
На последнем этапе аудита выполним проверку возникновения и погашения задолженности. Результаты проверки данного этапа отражены в таблице 3.18.
Таблица 3.18
Контрольный лист № 9 «Проверка возникновения и погашения задолженности»
Этап проверки Результат 1. На предприятии приказом к учетной политике утверждены формы первичных документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками Да 2. Проверка наличия и правильности оформления первичных документов Отсутствует накладная 42. На некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, например на счет-фактурах не стоят подписи бухгалтера 3. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов Искажений и нарушений не выявлено В целом на предприятии обеспечивается контроль за расчетами с покупателями, а также учет движения задолженности покупателей организован достаточно эффективно. При этом было выявлено, что некоторые документы утрачены, а на некоторых не проставлены все обязательные реквизиты.
В ходе аудиторской проверки достоверности учета расчетов с покупателями и поставщиками было подтверждено, что:
операции по учету расчетов с покупателями и поставщиками надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части учета расчетов с покупателями и поставщиками соблюдены.
Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было выяснено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Но при этом были выявлены нарушения, которые представлены в таблице 3.19:
Таблица 3.19
Контрольный лист № 12 «Нарушения, выявленные в процессе проверки»
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Аудит правильности организации учета расчетов с покупателями и поставщиками Учетная политика оформлена не надлежащим образом Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Продолжение таблицы 3.19 Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Аудит правильности организации учета расчетов с покупателями и поставщиками Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Аудит правильности организации учета расчетов с покупателями и поставщиками Отсутствует накладная 42; акт инвентаризации № 1
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Аудит правильности организации учета расчетов с покупателями и поставщиками Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет - фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Аудит тождественности учетных и отчетных данных Расхождение на 0,01 руб. по покупателю ООО «Маком» и на 1 руб. по поставщику ООО «Линда» в данных синтетического и аналитического учета Необходимо внести исправления, произвести пересчет сумм. Для дальнейшего предотвращения ошибок необходимо полностью автоматизировать первичный учет
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные.
По результатам аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками выдается положительное заключение с модифицированным мнением (см. прил. 1).
3.3. Основные направления совершенствования учета расчетов с покупателями и поставщиками
На примере предприятия ООО «Лимб-С» был проведен аудит расчетов с покупателями и поставщиками, в ходе которого был выявлен ряд нарушений. В качестве рекомендаций по их устранению необходимо:
внести изменения в учетные регистры;
исправить и оформлять надлежащим образом первичные документы и отчетность;
осуществлять мероприятия, обеспечивающие сохранность документов.
1. Для того, что бы в дальнейшем данные нарушения не повторялись необходимо повысить качество работы бухгалтерской службы и системы внутреннего контроля. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете расчетов с покупателями и заказчиками, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и расчетов с покупателями и заказчиками.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности – 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности – 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций – 1% от оклада и т.д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с покупателями и поставщиками.
2. Так же для оптимизации учета расчетов с покупателями и поставщиками необходимо заполнение всех необходимых для учета документов.
На предприятии необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
3. Также существенным недостатком является отсутствие аналитических данных. Для устранения данного недостатка необходимо к счету 60, 62 разработать субсчета. Тогда данные, формируемые на счетах, позволят формировать информацию, полезную заинтересованным пользователям.
Таблица 3.20
Дополнения в рабочий план счетов
Наименование счета № счета
Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Расчеты с поставщиками
и подрядчиками 60 1. Расчеты с поставщиками 1. Поставщики товаров 1. ИП Смирнов
2. И т.д. по наименованиям покупателей 2. Поставщики ОС 1. ООО «АБВ»2. И т.д. 3. Поставщики услуг 1. ООО «Альфа»
2. И т.д. 4. Прочие 1. ООО «Бета»
2. И т.д. 2. Расчеты по авансам выданным 1. Поставщики товаров 1. ИП Смирнов
2. И т.д. по наименованиям 2. Поставщики ОС 1. ООО «АБВ»2. И т.д. 3. Поставщики 1. ООО «Альфа» Продолжение таблицы 3.20 услуг 2. И т.д. 4. Прочие 1. ООО «Бета»
2. И т.д. Расчеты с покупателями и заказчиками
62 1. Расчеты с покупателями и заказчиками
1. Покупатели товаров 1. ИП Матвеева О.А.
2. И т.д. по наименованиям покупателей 2. Покупатели основных средств 1. ООО «Технология»2. И т.д. 3. Покупатели услуг 1. ООО «Ресурс»
2. И т.д. 4. Прочие покупатели 1. ООО «СВ Аренда»
2. И т.д. 2. Расчеты по авансам полученным 1. Покупатели товаров 1. ИП Матвеева О.А.
2. И т.д. по наименованиям покупателей 2. Покупатели основных средств 1. ООО «Технология»2. И т.д. 3. Покупатели услуг 1. ООО «Ресурс»
2. И т.д. 4. Прочие покупатели 1. ООО «СВ Аренда»
2. И т.д.
Такая детализация субсчетов позволит эффективно организовать аналитический учет, а соответственно повысить качество формируемой информации.
4. Для оптимизации процесса учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Лимб-С» также рекомендуется осуществлять планирование доходов. Например, необходимо составлять ежемесячные планы поступления доходов, в частности от дебиторов, осуществлять контроль за использованием средств, исполнением плана. Это даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.
Для предотвращения просрочки платежей необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. В частности уделить большое внимание отбору потенциальных покупателей: проверить соблюдение ими платежной дисциплины в прошлом, по возможности оценить платежеспособность, финансовое состояние и устойчивость клиентов и др. Нужно рассмотреть возможности предоставления различных скидок покупателям, учитывая цены на свои работы, услуги, структуру издержек обращения.
Необходимо разработать систему штрафов за нарушения покупателями и заказчиками условий договоров. На предприятии должна быть налажена система воздействия на недобросовестных дебиторов: письма, телефонные звонки, персональные визиты, а также система рефинансирования задолженности (рассмотрение возможности уступки предприятием право получения дебиторской задолженности в пользу банка или др. лица, учет векселей, выданных покупателями продукции, форфейтинг). При невозможности получения денежных средств от дебиторов в течение срока исковой давности и при принятии других мер предприятие может подавать иски в арбитражный суд. На предприятии также необходимо разработать систему контроля безнадежных долгов с целью создания резерва по сомнительным долгам. Также эффективность управления дебиторской задолженностью достигается с помощью выбора предприятием наиболее эффективных и приемлемых способов и форм оплаты за свои работы, услуги.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета расчетов с покупателями и заказчиками, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с покупателями и поставщиками на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расчеты с поставщиками и покупателями являются частью расчетных операций и возникают на всех этапах финансово-хозяйственной деятельности любого современного предприятия. В процессе кругооборота средства предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственно-торговой деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: материалы, товары, тару, прочие материалы и продавать свою продукцию, работы и услуги. Именно на этих стадиях у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями.
На первом этапе исследования был изучен вопрос нормативного регулирования учета расчетов с поставщиками и покупателями, в частности рассмотрены документы всех четырех уровней прямо или косвенно регулирующие расчеты с контрагентами, а также документы регулирующие порядок проведения аудиторской проверки расчетов. Также были определены задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями.
На следующем этапе был изучен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Было установлено, что в соответствии с рабочим планом счетов для учета данных расчетов предприятие использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Далее изучен порядок синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Было установлено, что в соответствии с рабочим планом счетов для учета данных расчетов предприятие использует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В качестве рекомендаций по повышению эффективности учета можно предложить:
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления первичных документов;
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
развивать систему внутреннего контроля;
развивать аналитический учет;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Лимб-С» существенно повысить качество учета расчетов с поставщиками и покупателями, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
На следующем этапе было осуществлено планирование аудита, которое включало следующие этапы:
понимание деятельности аудируемого лица;
оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
оценка аудиторского риска;
расчет уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
разработка общего плана и программы аудита.
На первом этапе было установлено, что на предприятии необходимо провести аудит достоверности расчетов с покупателями и заказчиками. Оценка системы внутреннего контроля показала, что она является достаточно эффективной и средней по надежности. При оценке аудиторского риска сначала был оценен риск системы внутреннего контроля, потом на основе тестирования риск существенного искажения информации, а потом неотъемлемый риск. По итогам оценки определен аудиторский риск, который равен 7,2%. Далее был установлен уровень существенности. Затем были разработаны план и программа аудита расчетов с покупателями и поставщиками. После этого была рассмотрена методика проведения аудита. При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета. Далее проводилась проверка правильности отражения в учете расчетов с покупателями и поставщиками.
По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики. Для устранения данных нарушений было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность.
Также предприятию были предложены мероприятия по устранению недостатков, в частности в целях совершенствования учета были предложены следующие мероприятия:
обеспечить надлежащее хранение документов;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления первичных документов;
разработать график документооборота;
внести дополнения в рабочий план счетов;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Лимб-С» существенно повысить качество учета расчетов с покупателями, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.07.2013)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. 08.11.2010)
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (ред. 27.01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04 (ред. 27.01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Указания Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2012;
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, №5.
Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2008;
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2009. – 570с.;
Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2008. –415 с.
Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. -352 c.;
Завгородний В. П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учет, контроль и аудит в условиях рынка. - К.: Издательство «Блиц-Информ», 2008. –832 с.
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. –336 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет – Москва: Экономика, 2008.- 349 с.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2009., 752 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2009.
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. – СПб.: Питер, 2009. – 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 774с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 - http://slovari.yandex.ru/
ПРИЛОЖЕНИЯ
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, №5
Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. – М.:ДИС., 2008. – 208 с.
Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аспери, 2008. –415 с.
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. –336 с.
Камышанов П.И. Бухгалтерский учет – Москва: Экономика, 2008.- 349 с.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). Ст. 861-885
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.07.2013)
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка