Оценка влияния на финансовые результаты организации в бухгалтерском и налоговом учете порядка учета расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Введение 4
1 Учет гарантийного ремонта 5
2. Учет расходов на гарантийный ремонт для целей налогообложения 7
3 Налогообложение гарантийного ремонта 10
4 Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание – оценочное обязательство 16
Заключение 24
Список литературы 27

Списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы начисленного оценочного обязательства. [2], ст.267, п.3,5 Неиспользованная сумма оценочного обязательства Сумма оценочного обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная организацией в налоговом периоде может быть перенесена им на следующий налоговый период.
Сумма вновь начисляемого в следующем налоговом периоде оценочного обязательства должна быть скорректирована на сумму остатка оценочного обязательства предыдущего налогового периода.
Если сумма вновь начисляемого оценочного обязательства меньше, чем сумма остатка, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов организации текущего налогового периода. [2], ст.267, п.5
Расчеты резерва оформляются протоколом и справкой-расчетом, которые служат основанием для отражения сумм резерва в учете.
Общая схема отражения оценочного обязательства в отчетности может быть представлена в следующем виде:
Рис 1 Отражение оценочного обязательства
Далее рассмотрены примеры отражения данных оценочных обязательств на счетах синтетического и аналитического учета.
Наиболее распространенным оценочным обязательством, которые создают российские организации, является оценочное обязательство на оплату отпусков. В примерах рассмотрена методика оценки величины данного оценочного обязательства, а также его отражение в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример. Расчет оценочного обязательства на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, отражение в бухгалтерском и налоговом учете
Необходимо рассчитать величину оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание на 31.01.2013, если известна следующая информация:
ОАО «ГАЗ» за декабрь 2012 года реализовало 349 коммерческих микроавтобусов ГАЗ 3221, расходы на гарантийный ремонт и обслуживание микроавтобусов данного типа за декабрь 2012 года составили 253 тыс.руб. За январь 2013 года ОАО «ГАЗ» реализовало 476 микроавтобусов ГАЗ 3221 (цена 752 500). Сумма выручки от реализации данных моделей за предыдущие три года составила 2 339 600 тыс. руб., стоимость гарантийного ремонта и обслуживания – 38 450 тыс. руб.
Решение:
В Учетной политике ОАО «ГАЗ» представлена следующая формула для оценки величины оценочного обязательства на гарантийный ремонт и обслуживание:
Величина оценочного обязательства = сумма затрат по гарантийному ремонту в течение расчетного периода * количество реализованных автомобилей в течение расчетного периода / количество реализованных автомобилей в течение предыдущего расчетного периода = 253 000*476/349 = 345 066 руб.
В целях налогового учета организация обязана установить предельный размер отчислений в резерв, который определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.
Тогда предельный размер отчислений в резерв составит:
Таким образом, оценочное обязательство, начисленное за период, не превышает предельного размера, а значит, разниц по ПБУ 18/02 возникать не будет. Отражение данного оценочного обязательства в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым.
Таблица 2.2.3
Журнал хозяйственных операций
№ Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Документ Дебет Кредит 1 Создан резерв на гарантийный ремонт (признано оценочное обязательство) 28 (44) 96/2 345 066 Бухгалтерская справка-расчет №357
2 Отражена фактическая стоимость ремонта (без НДС), выполненного подрядной организацией ООО «Маяк» (п. 21 ПБУ 8/2010) 96/2 60 228 900 Акт №8816 о приемке выполненных работ (оказанных услуг), бухгалтерская справка №377 Заключение
В докладе были рассмотрены расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, формирование резерва под эти расходы, их налоговый и бухгалтерский учет, а также влияние на финансовый результат деятельности организации, формируемый по правилам бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.
Так, в бухгалтерском учете организации обязаны создавать такой резерв, а в налоговом, если это предусмотрено учетной политикой.
Следовательно, создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете и несоздание в налоговом влечет возникновение постоянных разниц, которые ведут к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО), а оно, в свою очередь, увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде и отражается в учете проводкой Д99.2 К68.4.
В бухгалтерском учете расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание признаются расходами по обычным видам деятельности, а следовательно уменьшают бухгалтерскую прибыль.
Если организация использует в налоговом учете кассовый метод признания доходов и расходов, то она не имеет права создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Если применяется метод начисления, то резерв можно создать. Тогда он будет относиться к прочим расходам, уменьшая налогооблагаемую прибыль организации.
Таким образом, если организация производит продукцию или продает товары с гарантийным сроком обслуживания, то в бухгалтерском учете она обязана сформировать резерв на эти цели, включив эту величину в расходы по обычным видам деятельности.
В налоговом учете формирование такого резерва должно быть предусмотрено учетной политикой.
Порядок формирования резерва на ремонт и гарантийное обслуживание регламентирован статьей 267 Налогового кодекса РФ. Решение о его создании организация принимает самостоятельно (это ее право, а не обязанность). Данный резерв создается только в отношении товаров (работ), по которым в договоре с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 Гражданского кодекса РФ).
Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров (работ). Величина резерва ограниченна.
Если фактические расходы на гарантийное обслуживание превысят величину созданного резерва, разница (превышение) списывается на прочие расходы. Неиспользованная сумма резерва может быть перенесена на следующий год. При этом остаток корректирует создаваемый в следующем году резерв.
Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва, созданного в предыдущем году, разница между ними включается во внереализационные доходы текущего налогового периода (п. 5 ст. 267 Налогового кодекса РФ).
При прекращении осуществления работ с условием гарантийного обслуживания сумма ранее созданного и не использованного резерва включается в доходы по окончании сроков действия договоров, предусматривающих гарантийные обязательства.
При создании гарантийного резерва в бухгалтерском учете следует руководствоваться нормами ПБУ 8/2010.
Так, подрядной организации, согласно пункту 5 ПБУ 8/2010, нужно
Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок признания и расчета обязательства строительная компания разрабатывает самостоятельно.
При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010, п. 5 ПБУ 10/99).
Признание обязательства отражается записью (в соответствии с установленным в бухгалтерской учетной политике порядком, например, ежемесячно): Дебет 20 (08, 91) Кредит 96 – сформирован резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в учете отражается сумма затрат, связанных с выполнением этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (п. 21 ПБУ 8/2010). Иными словами, сумма фактических затрат (или задолженность по их оплате), связанных с проведением гарантийного ремонта, списывается записью: Дебет 96 Кредит 20 (60) – списаны затраты на гарантийный ремонт (или задолженность) за счет резерва.
Обоснованность признания и величина оценочного обязательства непременно проверяются в конце года. При необходимости суммы корректируются.
Излишки начисленного резерва относятся на прочие доходы (п. 22, 23 ПБУ 8/2010): Дебет 96 Кредит 91 – списана сумма излишне начисленного резерва.
Если резерва недостаточно, затраты на гарантийный ремонт отражаются в общем порядке.
По истечении гарантийного срока неиспользованная сумма резерва по этому обязательству на прочие доходы не списывается, а переносится на следующие по времени обязательства того же рода.
Список литературы
Гражданский Кодекс Российской Федерации.
Налоговый Кодекс Российской Федерации.
Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)".
Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету отдельных операций в организациях, осуществляющих торговую деятельность. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона, 2010.
Организация налогового учета и налогового контроля: Учебное пособие / Н.А. Попнова, Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. – М.: Изд-во Эксмо, 2013. – 624с.
Особенности учета в торговле: учебное пособие. Часть 2 /Н.В. Лофиченко. – Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2010. – 59 с.
http://www.audit-it.ru
http://www.buh.ru
http://www.klerk.ru
18
Отражение оценочного обязательства
Отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов
Сумма признанного обязательства признается в составе
расходы по обычным видам деятельности
прочие расходы
стоимость актива
Расходы на гарантийный ремонт за три предыдущих года
Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия за три предыдущих года
Доля затрат на гарантийный ремонт
Выручка от реализации товаров, по которым предоставлена гарантия, за прошедший отчетный (налоговый) период
Доля затрат на гарантийный ремонт
Сумма отчислений в резерв
Доля затрат на гарантийный ремонт
Расходы на гарантийный ремонт за время работы организации
Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия за время работы организации
Сумма отчислений в резерв
Выручка от реализации товаров, по которым предоставлена гарантия, за прошедший отчетный (налоговый) период
Доля затрат на гарантийный ремонт
Предельный размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (%)
Расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) за период, в течение которого предоставлялась гарантия на продукцию (товары, работы)
Выручка от реализации продукции (товаров, работ) с гарантийными обязательствами за период, в течение которого предоставлялась гарантия на продукцию (товары, работы) без НДС
Сумма отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Выручка от реализации продукции (товаров, работ), по которым предоставлялась гарантия (без НДС) за отчетный период
Предельный размер отчислений на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание