Уплата налога на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков

Введение 4 1. Консолидированная группа налогоплательщиков: теоретико-правовые положения 8 1.1. Цели, условия и порядок формирования консолидированной группы налогоплательщиков 8 1.2. Финансовые обязательства участников. Права и обязанности 18 1.3. Ответственный участник консолидированной группы 21 2. Налогообложение прибыли КГН 32 2.1. Резервы, убытки, налогооблагаемая база 32 2.2. Уплата налога налогоплательщиками и обособленными подразделениями 36 2.3. Налоговый контроль КГН налога на прибыль 41 3. Проблема налогообложения прибыли КГН и пути его оптимизации 48 3.1. Проблемы налогообложения КГН в России и за рубежом 48 3.2. Возможные пути совершенствования налогообложения прибыли КГН 51 Заключение 63 Библиографический список 69 Содержание

II этап. Выявление и анализ рисков, возникающих у участников КГН: 1) Отслеживание установленных предельных размеров выручки, активов, налогов (предлагается последовательность действий, которая позволит участникам КГН рас- считать риск выхода из КГН от 1 до 20 лет, в процентном соотношении от 0 до 100%), Учет состава уплачиваемых налогов, Отслеживание правильности перечисления налога на прибыль в бюджет, Выявление причин изменения договора о создании КГН и продление сроков его действия, Контроль смены юрисдикции, места регистрации налогоплательщиков, Учет изменения организационно-экономических условий бизнеса, Выявление причин приостановления операций по счетам в банках участников КГН. Основные этапы представленной методики включают: 1) выявление рисков на каждом этапе создания и работы в КГН; 2) расчет временного периода, через который участники КГН могут перестать соответствовать условиям вхождения в группу; 3) определение вероятности выхода из состава КГН через определенный временной период; 4) предотвращение рисков, возникающих на каком-либо этапе создания и работы в КГН. Предложенная методика позволит осуществлять прогнозирование рисков в процессе создания и функционирования КГН. Основные этапы представленной методики включают: 1) выявление рисков на каждом этапе создания и работы в КГН; 2) расчет временного периода, через который участники КГН могут перестать соответствовать условиям вхождения в группу; 3) определение вероятности выхода из состава КГН через определенный временной период; 4) предотвращение рисков, возникающих на каком-либо этапе создания и работы в КГН. Предложенная автором методика позволит потенциальным участникам КГН: - формировать состав групп компаний – участников КГН, устойчивый во времени; - поможет компаниям сформировать необходимый уровень требуемых показателей, а также осуществлять прогнозирование. Использование данной методики позволит сократить риски при создании консолидированной группы и сформировать отлаженный механизм управления рисками. С целью повышения эффективности функционирования КГН автор данной работы предлагает внести следующие изменения в действующее налоговое законодательство: снизить порог вхождения в КГН; распространить консолидацию не только на налог на прибыль, но и на НДС; заключать предварительные соглашения о ценообразовании между участниками КГН и контролируемыми органами; признать право компании уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть убытка, полученного организацией по итогам периодов, в которые она не была участником КГН. 1. Уменьшение порога вхождения в КГН. Для определения критериев вхождения в КГН разработана модель, позволяющая проводить анализ изменения числа потенциальных участников КГН в зависимости от изменения порога вхождения по одному из следующих показателей: либо по совокупной стоимости активов, либо по объему суммарной выручки, либо по сумме выплаченных налогов. Анализ российской и зарубежной практики создания КГН позволяет утверждать, что требования вступления в группу завышены. Для обоснования нормативного порога вхождения использована модель, которая позволит уменьшить порог вхождения в КГН. По мнению автора, снижение порога вхождения в группу позволит увеличить количество организаций, которые претендуют на участие в КГН. Это изменение в законодательстве приведет к положительным последствиям как для государства, так и для налогоплательщиков и в целом повысит эффективность работы предприятий, являющихся элементами (звеньями) единой технологической цепочки. Модель включает следующие этапы: Этап №1. Устанавливается число предполагаемых участников КГН – n в общем случае посредством статистической обработки данных с установлением среднего значения. Этап №2. Производится построение распределений крупных предприятий, потенциальных участников КГН, по уровню совокупной стоимости активов и доходов. На данном этапе автор предполагает возможность масштабирования модели. Для построения модели в размерах страны возможно использование таких подходов к нахождению данных распределений, как случайная выборка большого размера на территории всей страны, использование области (либо другой административно-территориальной единицы) эталона, использование различных областей с установлением весовых коэффициентов. Этап №3. Путем численного решения уравнения находим соответствующий числу предприятий, имеющих возможность вхождения в КГН, по показателю размера активов, при условии соблюдения этого требования всеми остальными участниками. На основании полученного результата определяется доля крупных предприятий, являющихся потенциальными участниками КГН, как dmД = 100 x (Xm / ν) Этап №4. Анализ увеличения числа потенциальных участников КГН производится путем введения коэффициента b (задаваемого в диапазоне 0-1), определяющего уменьшения требования к участникам КГН по рассматриваемому показателю. В данном случае это показатель совокупной стоимости активов. Соответственно из уравнения bД/ n = fД(x) находим xb, определяющий число предприятий, имеющих возможность вхождения в КГН при моделируемом показателе размера активов. Далее определяется соответствующая доля db. Этап №5. Определяется требование по величине доходов путем решения обратной задачи. Для этого рассматривается функциональная зависимость fД(x) с заданным условием db’= db, где b’ определяет изменение требуемой для вхождения в КГН величины доходов. Этап №6. Определяется требование по величине налогов, тоже путем решения обратной задачи. Рассматривается функциональная зависимость fH(x) с заданным условием db Д = dbН , где bН определяет изменение требуемой для вхождения в КГН величины налогов. Этап №7. На основании результатов пунктов 4-6 можно спрогнозировать увеличение числа потенциальных участников КГН при снижении порога вхождения по размеру совокупной стоимости активов. Представленный в параграфе 3.1 концептуальный подход (модель) к реформированию системы КГН позволяет устанавливать порог вхождения в КГН в зависимости от экономической структуры рассматриваемого региона. Она позволяет осуществлять прогнозирование экономической ситуации в регионе. Помимо этого, модель может быть использована для различных регионов РФ и страны в целом, а также для оценки количества убыточных предприятий, входящих в группу КГН. Предложенная автором модель устанавливает зависимость между числом потенциальных участников КГН и предъявляемых к участникам КГН требований. Согласно мнению автора данной работы - существующие требования вхождения в КГН не являются эффективными. То есть при формировании КГН требования по одному из показателей (суммарная стоимость активов) существенно превышают требования по остальным - существующие требования вхождения в КГН, например, по суммарной выручке, вступают в противоречие с остальными критериями, такими как: суммарная стоимость активов, общая сумма налогов. Таким образом, при формировании КГН требование по одному из показателей (по суммарной выручке) существенно превышает требования по остальным (по суммарной стоимости активов, общей сумме уплаченных налогов). Предложенная модель позволяет прогнозировать возможную структуру КГН по уровню дохода предприятий-участников – она предусматривает возможность масштабирования, т.е. применения, как в размерах отдельных регионов, так и страны в целом. Предусматривается возможность изменения индикаторов модели в зависимости от экономической ситуации в регионе/стране. Снижение порога вхождения в КГН вызовет расширение круга участников КГН и, как следствие, стимулирование работы предприятий (за счет экономии затрат, прироста чистой прибыли и т.д.) и оптимизации налогового администрирования как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков − потенциальных участников КГН. 2. Распространение консолидации не только на налог на прибыль, но и на НДС. Второе предложение совершенствования действующего налогового законодательства касается введения дополнительной статьи 25.6 в главу 3.1 НК РФ. В рамках данной статьи предлагается распространить консолидацию не только на налог на прибыль, но и на НДС. Предложенный авторский подход позволит рассчитать общую сумму уплаты НДС в бюджет относительно всех участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также упростить администрирование крупнейших налогоплательщиков посредством формирования единой налогооблагаемой базы и уменьшения налоговых проверок. Благодаря введению электронного документооборота упрощается администрирование, так как появилась возможность проведения камеральной проверки по средствам привлечения телекоммуникационных каналов связи: Автором предложена следующая формула расчета НДС: n n n НДС = ∑ НБКГН1 * C1 + ∑ НБКГН2 * C2 + ∑ НБКГН3 *C3, k=1 k=1 k=1 где n n n ∑ НБКГН1, ∑ НБКГН2, ∑ НБКГН3 k=1 k=1 k=1 -налоговая база по каждому виду операций, каждого конкретного участника консолидированной группы налогоплательщиков; C1, C2, C3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118. На основании этого предлагаем следующую редакцию главы 3.1 Налогового Кодекса РФ статьей 25.6. «Статья 25.6. Порядок расчета налога на добавленную стоимость между участниками консолидированной группы налогоплательщиков». Еще одним направлением внесения поправок в главу 3.1 НК РФ является распространение консолидации не только на резидентов РФ, но и на участников таможенного союза, что позволит привлечь дополнительное инвестирование в Россию, расширит круг участников КГН, привлечет дополнительные налоговые отчисления в РФ. 3. Заключение соглашения о ценообразовании между участниками КГН и контролируемыми органами (органами государственного управления и надзора) при вхождении в группу. Предлагается ввести в статью 25.3 дополнительный пункт 8, который предусматривает при вхождении в группу подписание соглашения о ценообразовании между КГН и контролируемыми органами (органами государственного управления и надзора). Это позволит государству контролировать цены по сделкам между участниками группы и не допустить занижения цены по той или иной сделке и, соответственно, не допустить занижения налогооблагаемой базы и по иным налогам, отличным от налога на прибыль, таким как НДС и другим. Таким образом, необходимо дополнить главу 3.1 НК РФ статьей 25.3 пунктом 8 в следующей редакции: «При вхождении в консолидированную группу налогоплательщиков участники обязаны подписывать соглашение о ценообразовании с налоговыми органами, где прописываются цены по сделкам между участниками группы». 4. Признание права компании, которая ранее являлась участником КГН, но вышла из состава участников, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть убытка, полученного указанной организацией по итогам периодов, в которые она не была участником КГН. Согласно ст.283 НК РФ компания, которая ранее являлась участником КГН, но вышла из состава участников, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть убытка, полученного указанной организацией по итогам периодов, в которые она не была участником КГН. При этом 10-летний срок для переноса убытка на будущее увеличивается на количество лет, в течение которых налогоплательщик выступал как участник КГН. Следовательно, необходимо дополнить главу 3.1. НК РФ п.8 ст.25.6 в следующей редакции: «Участник при выходе из состава КГН вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (или часть) убытка, полученного до периода вступления в КГН в течение 3 лет». Данное дополнение связано с тем, что участники КГН могут находиться в составе данной группы длительный период времени, и, соответственно, убыток, полученный до вступления в КГН, обесценивается с каждым годом нахождения данного участника КГН. Значит, списание данного убытка будет являться стимулирующей льготой при дальнейшей работе после выхода из состава участников группы. Данные поправки реализации авторских предложений представлены таблице 4. Таблица 4 Предложения по корректировки главы 3.1 НК РФ «Консолидированная группа налогоплательщиков» Состав предложений Дополнения главы 3.1 НК РФ 1 предложение Снижение порога вхождения в КГН, что приведет к увеличению числа потенциальных участников на 7,4% Изменить пп. 1,2,3 п. 5 Ст. 25 НК РФ, который обуславливает снижение порога вхождения в консолидированную группу налогоплательщиков. Снизить долю участия в уставном капитале других организаций с 90% до 51% Дополнить п.2 ст. 25.2 НК РФ; предлагается следующая редакция: «Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана... в уставном капитале других организаций, и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 51процента... » 2 предложение Выведена формула рас- чета НДС для КГН Дополнить главу 3.1 НК РФ ст. 25.6; предлагается следующая редакция: «Статья 25.6. Порядок расчета налога на добавленную стоимость между участниками консолидированной группы налогоплательщиков». Введение ограничения исходя из минимальной суммы уплаты НДС Дополнить ст. 25.2, п. 5 НК РФ пп. 4, содержанием: «Совокупная сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в течение календарного года, .... составляет не менее 2 миллиардов рублей» 3 предложение Распространение консолидации не только на резидентов РФ, но и на участников таможенного союза Изложить п. 1 ст.25.2 НК РФ в следующей редакции: «Российские и иностранные организации, участники таможенного союза,...вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков» 4 предложение Подписание участниками КГН соглашения о ценообразовании Дополнить главу 3.1 Налогового Кодекса РФ ст. 25.3, п. 8; предлагается следующая редакция: «При вхождении в консолидированную группу налогоплательщиков участники обязаны подписывать соглашение о ценообразовании с налоговыми органами, где прописываются цены по сделкам между участниками группы» 5 предложение Продление срока пере- несения убытков прошлых лет при выходе из состава КГН Дополнить главу 3.1. НК РФ п.8 ст.25.6; предлагается следующая редакция: «Участник при выходе из состава КГН вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (или часть) убытка, полученного до периода вступления в КГН в течение 3 лет» Новизна авторского подхода заключается в том, что порог вхождения по одному показателю устанавливается исходя из фундаментальной оценки экономической ситуации, а по второму – посредством технического анализа, обеспечивающего согласование числа потенциальных участников по обоим критериям. В заключение отметим, что при изменении системы налогообложения нельзя забывать о том, что государство заинтересовано в пополнении доходной части бюджета, и нельзя допустить снижения объема налоговых поступлений (табл. 4). Проведенный анализ показал, что введенные поправки не повлекут за собой занижения налогооблагаемой базы. Основная задача государства заключается в обеспечении поступления доходов в бюджет, в том числе и в виде налогов. Обеспечить данную собираемость возможно и за счет введения послаблений по налогу на прибыль. Заключение Данная работа была посвящена теме «Уплата налога на прибыль консолидированной группой налогоплательщиков», вследствие этого целью данной работы являлось проведение исследования налогов и налоговой системы отдельно взятого государства в целом и в выявлении особенностей правового регулирования по установлению, введению, взиманию налога на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков в частности. Цель, поставленная в начале работы, была достигнута путем исследования основных вопросов, касающихся решения задач, поставленных автором во введении к данной работе. Таким образом, основываясь на нормативно-правовых актах РФ, а также на данных научных публикаций, были изучены и проанализированы все основные аспекты, касающиеся темы данной работы. В заключение проведенного исследования можно сформулировать следующие определенные выводы: - консолидированная группа налогоплательщиков − это временное, добровольное и взаимозависимое объединение нескольких самостоятельных юридических лиц, действующих как единый налогоплательщик по основным налогам с учетом общего финансово-хозяйственного результата от их производственно-хозяйственной деятельности, создаваемое с целью повышения социально-экономической эффективности функционирования КГН и усовершенствования ее администрирования, направленное на согласование интересов взаимодействующих сторон и обеспечение справедливости в распределении налоговых доходов между территориями, на которых расположены участники группы. - цель создания консолидированной группы налогоплательщиков – объединение налоговой базы по налогу на прибыль взаимозависимых (по признаку участия в уставном капитале) организаций и переход на централизованную уплату этого налога с учетом доли прибыли каждого участника консолидированной группы. - особый порядок налогообложения консолидированных групп заимствован из практики налоговых систем развитых зарубежных стран. При этом реализуемая в России модель, являясь смешанной, характеризуется отсутствием суммарного синергетического эффекта вследствие использования разных подходов к построению ее элементов. Уже сейчас эта модель имеет ряд существенных недостатков и требует корректировки. Таким образом, требуется разработка теоретико-методических основ формирования более совершенного механизма налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, обеспечивающего повышение эффективности функционирования участников группы и согласование интересов налогоплательщиков, фискальных органов и регионов. Обязанность по перечислению в бюджеты налога на прибыль возлагается на ответственного участника консолидированной группы. В целях формирования резерва для уплаты налога на прибыль участники группы перечисляют ответственному участнику денежные средства. Такие денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, не признаются у него доходом, учитываемым в целях формирования налоговой базы, согласно норме, содержащейся в новом пп. 44 п. 1 ст. 251 НК РФ и не признаются расходом, учитываемом при формировании расходов у участника, перечислившего эти средства согласно норме, содержащейся в п. 48.14 ст. 270 НК РФ. При этом «доля прибыли каждого участника консолидированной группы налогоплательщиков и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли этой группы определяется ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого участника или обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества». - ответственным участником признается тот, на которого в группе возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль. Ответственный участник является представителем всех остальных участников группы в налоговых органах по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль. Участники группы передают ответственному участнику данные для расчета совокупной налоговой базы по налогу на прибыль, которые он использует для расчета налога. Ответственный участник обязан рассчитывать долю налога, которая приходится на каждого участника группы. Такой расчет основан на удельном весе среднесписочной численности и основных фондов в общей величине этих показателей по группе. Уплата авансовых платежей и налога производится также ответственным участником. Ответственный участник составляет и предоставляет декларацию по месту регистрации договора в общеустановленные сроки. В связи с тем, что решение о создании КГН носит стратегический характер и существенно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности участников КГН, решение о переходе на консолидированную систему уплаты налога на прибыль, с точки зрения автора данной работы, должно быть принято советом директоров (возможно, правлением) основного общества, а также компетентными органами управления каждого подконтрольного общества - участника КГН (общим собранием или советом директоров - в зависимости от предусмотренного уставом). Последующая процедура корпоративного одобрения будет в значительной степени определяться «моделью» договора о создании КГН. Если предметом договора о создании КГН выступает только выполнение участниками публично-правовой обязанности по уплате налогов и его содержание ограничится правами и обязанностями сторон, предусмотренными НК РФ («минимальная модель»), а также если в таком договоре будет установлена экономически обоснованная формула компенсационного платежа (ставка налога, умноженная на финансовый результат участника КГН), такой договор имеет налогово-правовую природу и он не потребует одобрения как сделка с заинтересованностью, а также не повлечет за собой необходимости соблюдения каких-либо иных корпоративных процедур, предусмотренных законодательством и уставами для гражданско-правовых сделок. Если договор о создании КГН носит смешанный характер (наряду с налогово-правовыми включает гражданско-правовые обязательства - оказания услуг, агентирования), такой договор в части отношений гражданско-правового характера при наличии других предусмотренных законодательством оснований должен быть одобрен как сделка с заинтересованностью или крупная сделка, а при наличии оснований, определенных уставом, - как сделка, требующая особого порядка одобрения. Для квалификации указанного договора как сделки с заинтересованностью и крупной сделки цена договора будет определяться ценой гражданско-правового обязательства - если в таком договоре установлена экономически обоснованная формула компенсационного платежа (ставка налога, умноженная на финансовый результат участника КГН). Для случая, когда формула компенсационного платежа будет определяться произвольно и участник КГН в результате выплат по договору о создании КГН может заплатить сумму большую, чем налог на прибыль по обычной системе налогообложения (неконсолидированной), такой договор при наличии других предусмотренных законодательством оснований должен быть одобрен как сделка с заинтересованностью, поскольку могут быть затронуты права миноритарных акционеров (участников). Для квалификации такого договора как сделки с заинтересованностью и крупной сделки цена договора будет определяться общей стоимостью отчуждаемых по договору о создании КГН денежных средств, включая исполнение как гражданско-правовых, так и налоговых обязательств. Компаниям, применяющим режим консолидации уплаты налога на прибыль, для удобства оформления и снятия всех возможных рисков можно рекомендовать заключение отдельного договора о создании КГН по «минимальной модели» и отдельного договора оказания услуг (агентирования), связанного с исполнением обязанностей по консолидации налогообложения прибыли. Гражданско-правовой договор в этом случае при наличии других предусмотренных законом оснований подлежит одобрению как сделка с заинтересованностью. Ответственному участнику должны быть переданы полномочия по выполнению обязательств публично-правового характера - по консолидации, перечислению налога на прибыль и представительству других участников (п. п. 1 - 4 ст. 25.5, ст. 27 НК РФ) - и могут быть переданы правомочия, детализирующие исполнение обязательств публично-правового характера (порядок и сроки их исполнения). В случае заключения полиотраслевого (многоотраслевого) договора в указанном договоре предусматриваются права и обязанности сторон, вытекающие из договора возмездного оказания услуг и/или агентирования. С целью повышения эффективности функционирования КГН автором данной работы предлагается внести следующие изменения в действующее налоговое законодательство: - уменьшить порог вхождения в КГН; - распространить консолидацию не только на налог на прибыль, но и на НДС; - заключить предварительное соглашение о ценообразовании между участниками КГН и контролируемыми органами; - признать право компании уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть убытка, полученного организацией по итогам периодов, в которых она не была участником КГН. Библиографический список Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 16.11.2011 №321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков». Письмо Минфина России от 02.04.2012 №03-03-06/1/172. Письмо ФНС России от 25.04.2012 г. № ЕД-4-3/7018 «О сторнировании авансовых платежей участников консолидированных групп налогоплательщиков». Ашмарина Е.М., Иванова Е.С., Кудряшова Е.В., Мыктыбаев Т.Д. Налоговое право. - М. : Кнорус, 2013. Беликов С.Ф. Налоги и налогообложение. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. 180 Бондарь Н.С. Налоговое право России. – М.: Прогресс, 2012. 7Евстратова Л. М. Налог на прибыль. - М. : Экзамен, 2013. Еналеева И.Д. Налоговое право России. - М.: Юстицинформ, 2012. Захарова Р.Ф. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. – М.: Проспект, 2013. Зрелов А.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. – М.: Проспект, 2012. Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. – СПб: Питер, 2010. Крохина Ю. А. Налоговое право России. - М.: Харвест, 2012. Кучеров И. И. Налоговое право России. – М.: Волтерс Клувер, 2012. Налоги/ Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2013. Налоги и налоговое право/ Под ред. А.В. Брызгалина. – М.: Ростиздат, 2012. Налоговое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, О.В. Болтиновой. – М.: Юнити-Дана, 2013. Орлов М. Ю. Десять лекций о налоговом праве России. - М.: Сирин, 2011. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Речь, 2013. Пепеляев С.Г. Налоговое право. – М.: Территория будущего, 2012. Русакова И.Г., Кашин В.А., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Инфра-М, 2012. Содномова С.К. Налоговые риски при неопределенности налоговой обязанности. – М.: Норма, 2011. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право. – М.: Речь, 2012. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Весь мир, 2013. Химичева Н.И. Налоговое право. – М.: Новый мир, 2013. Цинделиани И.А. Налоговое право России. – М.: Эксмо, 2012. Баннова К.А. Становление системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в РФ: автореферат диссертации… - Томск, 2013. Баннова К.А., Гринкевич Л.С. Направления реформирования системы налогообложения системы налогообложения консолидированных групп // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2013. №3 (23). Горелов А.А. Формы и методы, используемые налоговыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля // Административное и муниципальное право. – 2012. – №8. Журнал «Налоговая политика и практика», № 1/2012. Краснов М.В. Выездные налоговые проверки: что изменилось? // Налоги и налогообложение. – 2012. - №11. Сайпуллаев У.А. Выездные налоговые проверки: процессуальные аспекты проведения // Правосудие в Поволжье. – 2009. – № 1. Смирнова Е.Е. Особенности проведения экспертизы при осуществлении налогового контроля // Налоговый вестник. – 2012. – №6. «Газпром» создал консолидированную группу налогоплательщиков [Электронный ресурс]. – Режим доступа: URL-адрес: http://www.rusenergy.com/ru/news/news.php?id=59145 (дата обращения: 24.04.2014). Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL-адрес: http://www.nalog.ru/rn77/taxation/consolidated_group (дата обращения: 24.04.2014). Рейтинг ЭКСПЕРТ-РА 400 крупнейших компаний России [Электронный ресурс]. Режим доступа: URL-адрес: http://raexpert.ru/rankingtable/?table_folder=/expert400/2013/main (дата обращения: 24.04.2014). Приложение Таблица 3 Основные положения режима консолидированного налогообложения № п/п Основные положения РКН Характеристика положения 1 Понятие РКН Под режимом консолидированного налогообложения понимается возможность уплачивать один или несколько налогов, например налог на прибыль, материнской компании от имени группы взаимосвязанных предприятий, такая группа взаимосвязанных предприятий рассматривается как единый налогоплательщик по этому налогу 2 Налоги, в отношении которых может быть образована консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) На первом этапе налог на прибыль организаций как наиболее проработанный вариант. Консолидация НДС требует дополнительной проработки с целью выработкипринципов консолидации, создающих минимальные выпадающие доходы федерального бюджета и увязки с системой учета и отчетности 3 Принцип перехода к режиму консолидированногоналогообложения Переход к режиму консолидированного налогообложения (отказ от его использования) осуществляется в добровольном порядке по решению участников консолидированной группы налогоплательщиков. Решение участников группы о переходе к режиму консолидированного налогообложения (отказе от его использования) подлежит регистрации в налоговых органах 4 Состав КГН Участниками КГН могут быть материнская и одна или несколько дочерних организаций, в которых доля участия материнской организации составляет не менее 90%. Вхождения всех дочерних организаций в КГН не требуется. Участники КГН должны быть российскими организациями и осуществлять деятельность на территории РФ 5 Порядок образования КГН КГН образуется на основании договора, заключаемого между участниками. Договор регистрируется в налоговом органе по месту налогового учета материнской организации. КГН считается созданной с момента регистрации договора 6 Особенности образования КГН для организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности Банки и страховые организации могут быть участниками КГН при условии, что все другие участники являются соответственно банками и страховыми организациями. Не могут объединяться организации финансового сектора и нефинансового (или финансовые компании разных категорий). В группу нельзя включать компании, применяющие специальные налоговые режимы 7 Срок действия КГН Не менее одного (1) года 8 Ограничения по участию в КГН Одна организация не может быть участником более чем одной КГН 9 Изменение состава участников КГН Состав КГН не может изменяться, за исключением случаев: продажи дочерних организаций, ранее входивших в КГН; приобретения организаций, не входивших в КГН; ликвидации дочерних организаций; учреждения новых организаций; реорганизации организаций, участников КГН 10 Ликвидация КГН КГН ликвидируется: при ликвидации материнской организации; истечении срока действия договора об образовании КГН; по решению участников КГН, но не ранее окончания текущего календарного года 11 Права и обязанности участников КГН КГН обладает теми же правами и несет те же обязанности, что и обычные налогоплательщики — организации. Права и обязанности КГН реализует материнская организация, которая обязана вести сводный учет, необходимый для правильного исчисления и уплаты налогов, представлять налоговые декларации в налоговые органы и уплачивать налог от имени всей КГН, исполнять иные обязанности, установленныеНК РФ. Участники КГН несут солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств группы, а также обязательств по уплатепеней и штрафов 12 Операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг), основных средств и иного имущества, денежных средств между участниками КГН Операции между участниками КГН для целей исчисленияналога на прибыль приравниваются к операциям между структурными подразделениями организации, т.е. не создают объектов налогообложения и не влекут права на налоговые вычеты, к ним не применяются правила ст. 40 НК РФ в отношении трансфертного ценообразования. Сделки по реализации дочерних организаций (акций дочерних организаций), входящих в КГН, облагаются налогом на прибыль 13 Учет убытков внутри группы консолидированных налогоплательщиков Убытки, полученные одним из участников группы, могут уменьшать прибыль, полученную другими участниками группы. Но нельзя суммировать убытки, полученные до создания группы 14 Особенности налогообложения операций между участниками КГН при применении налоговой льготы по налогу на прибыль Если налоговая льгота по налогу на прибыль применяется всеми участниками КГН и размер этой льготы одинаков для всех участников, операции междуучастниками не подлежат налогообложению. В противном случае операции облагаются налогом на прибыль в общем порядке 15 Порядок уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ Учитывая распределение поступлений от налога на прибыль между регионами, Минфин России предлагает распределять налог между регионами, в которых прописаны «члены» группы, исходя из доли компании в совокупной стоимости основных фондов и суммарной оплате труда 16 Учет интересов миноритарных акционеров Учет интересов миноритарных акционеров организаций, входящих в КГН, может быть обеспечен либо переходомна «единую акцию», либо на основании договора междуакционерами о порядке распределения дивидендов 17 Соотношение налоговых и гражданских правоотношений участников КГН Режим КГН действует только в отношении налоговых правоотношений в группе и не затрагивает их гражданских прав и обязанностей, т.е. сделки между участниками группы заключаются и исполняются в порядке, предусмотренном ГК РФ 18 Порядок ведения бухгалтерского учета КГН Ведение бухгалтерского учета в организациях - участниках КГН осуществляется в общем порядке 3