Особенности налогообложения малого предприятия(на примере ООО

СОДЕРЖАНИЕ Введение 3 1 Место и роль малых предприятий в экономике России 6 1.1 Сущность, признаки малых предприятий 6 1.2 Место и роль малых предприятий в экономике России 9 1.3 Возможные системы налогообложения малых предприятий 15 1.4 Налогообложение малых предприятий за рубежом 33 2 Особенности упрощённой системы налогообложения (на примере ООО «СпецСтрой)» 47 2.1 Экономическая характеристика ООО «СпецСтрой» 47 2.2 Организация учета в ООО «СпецСтрой» 73 2.3 Порядок расчета налоговой нагрузки при упрощенной системе налогообложения ООО «СпецСтрой» 75 2.4 Преимущества и недостатки принятой в организации системы налогообложения 79 3 Пути совершенствования упрощённой системы налогообложения малых предприятий 82 3.1 Преимущества и недостатки УСН в РФ 82 3.2 Опасные схемы налоговой оптимизации и их защита 95 3.3 Оптимизация налоговых обязательств налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения 99 Заключение 112 Список использованных источников 115 Содержание

Если подвести итог всему сказанному выше, то напрашивается однозначный вывод о том, что поставщик, если уж он перешел на "упрощенку", должен реализовывать товары (работы, услуги) покупателям без НДС. Выделение НДС в первичных документах и счетах-фактурах создает слишком много проблем. Причем не только поставщику-"упрощенцу", но и его покупателю. Дело в том, что налоговые органы настаивают на том, что покупатель не имеет права ставить к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному поставщиком-"упрощенцем" (см. письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925).Таким образом, на сегодняшний день выставление "упрощенцем" счетов-фактур с выделением НДС, на наш взгляд, лишено всякого смысла.Статья 174.1 НК РФ возлагает на участника простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела, обязанности плательщика НДС при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества. То есть при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках договора простого товарищества такой участник обязан выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС и в установленном порядке внести ее в бюджет. При этом у него возникает также право на вычет сумм налога (при наличии раздельного учета по операциям простого товарищества и по иной деятельности).Аналогичные обязанности возникают у доверительного управляющего при совершении им операций в рамках договора доверительного управления имуществом.Положения статьи 174.1 НК РФ распространяются и на участников концессионных соглашений на территории РФ (см. Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"). Следовательно, если организация или предприниматель, применяющие УСН, являются участниками концессионного соглашения, то на них также распространяется порядок уплаты НДС, предусмотренный ст. 174.1 НК РФ.Выше мы сказали, что "упрощенцы", не являясь плательщиками НДС, не должны выставлять своим покупателям счета-фактуры с выделенными суммами НДС.Однако из этого правила все же есть исключение.Речь идет об "упрощенцах", выступающих в роли комиссионеров, реализующих от своего имени товары (работы, услуги), принадлежащие комитентам-плательщикам НДС.Пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, предусмотрено, что комитенты, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера, регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю.Таким образом, если комиссионер реализует товары (работы, услуги) по договору комиссии, заключенному с комитентом, являющимся плательщиком НДС, счета-фактуры покупателю этих товаров (работ, услуг) выставляет именно комиссионер. Это правило распространяется, в том числе, и на комиссионеров, применяющих упрощенную систему налогообложения.Однако в этом случае выставление покупателям счетов-фактур с выделением НДС не приводит к обязанности комиссионера уплачивать этот налог в бюджет. Все выставленные покупателям счета-фактуры комиссионер передает комитенту, который и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализованным им через комиссионера (письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123).В соответствии с п. 3 ст. 4 Закона "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет только в отношении основных средств и нематериальных активов.Однако в большинстве случаев организациям, применяющим УСН, все равно приходится вести бухучет в полном объеме, поскольку эта обязанность следует из общегражданских норм, связанных с организационно-правовой формой организации-"упрощенца".Например, для выплаты дивидендов хозяйственному обществу необходимо определить размер чистой прибыли. Это возможно исключительно на основании данных бухгалтерского учета.Заметим, что вопрос о необходимости ведения "упрощенцем" полного бухучета долгое время был предметом споров. Однако в 2006 году свою позицию по данному вопросу высказал Конституционный Суд (см. Определение КС РФ от 13.06.2006 N 319-О). Суть ее состоит в том, что освобождение организации от обязанности ведения бухгалтерского учета в связи с применением упрощенной системы налогообложения не исключает для данной организации обязанность ведения бухучета, если таковая вытекает из другого федерального закона.Именно такой позиции сегодня придерживаются чиновники в Минфине России (см. письма от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156).Например, для обществ с ограниченной ответственностью даются такие разъяснения.Обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от размера организации и применяемого режима налогообложения) напрямую вытекает из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и др. В этих документах содержатся нормы об обязательном утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации ее высшим органом управления.Помимо этого, указанные законодательные акты содержат нормы, реализация которых возможна только на основе информации бухгалтерского учета. В частности, обязанность сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, определение стоимости отчуждаемого имущества в результате крупной сделки, определение доли участника общества при выходе его из общества, формирование разделительного и ликвидационного баланса при реорганизации и ликвидации организации.Законодательство о бухгалтерском учете устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета для всех юридических лиц. Федеральные законы об обществах различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих организаций. Соответственно, общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно нормам гражданского законодательства обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Законом "О бухгалтерском учете" (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ.Аналогичной позиции по вопросу необходимости ведения "упрощенцами" бухгалтерского учета придерживается ФНС России. При этом налоговая служба считает, что нормы гражданского законодательства, обязывающие организацию, применяющую УСН, вести бухгалтерский учет в полном объеме, не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.Поэтому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и, следовательно, налоговые органы не вправе привлекать эти организации к налоговой и административной ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ и частью 1 ст. 15.6 КоАП РФ.Если организация совмещает налоговые режимы УСН и ЕНВД, то ей также следует вести бухучет в полном объеме.Дело в том, что в отличие от "упрощенцев" организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, вообще не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета.А поскольку бухучет невозможно вести в отношении части деятельности организации, то таким налогоплательщикам приходится вести его в полном объеме в целом по организации и представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в установленном порядке (письма Минфина России от 20.05.2008 N 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 N 03-11-04/3/70).Ст. 346.13 устанавливает правила и порядок перехода на упрощенную систему и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на рассматриваемый режим, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенный режим, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на данный режим налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет применения этой системы. В соответствии с пунктом 2 вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, вправе подать заявление о переходе одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. После получения заявления о переходе на упрощенный режим налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы. Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения упрощенной системы налогообложения:- доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 20 млн. руб.;- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб. В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено. В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на упрощенную систему, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения этой системы, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.Пунктом 5 ст. 346.13 НК РФ предписано, что об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб. При этом обязанность об уведомлении налогового органа о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена. Пункт 346.13 регулирует порядок отказа от рассматриваемого режима, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В соответствии с этим пунктом налогоплательщики, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения. О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме. Налогоплательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на него не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.По мнению, как налоговых экспертов, так и самих налогоплательщиков, основная цель применения УСН - снижение налогового бремени. Прежде чем принять решение о переводе своего бизнеса на упрощенную систему налогообложения, желательно оценить все ее преимущества и недостатки.Преимущества упрощенной системы налогообложения:а) Замена нескольких налогов одним. Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения уплачивают единый налог. Он перечисляется в бюджет один раз в квартал и заменяет собой следующие налоги:1) налог на прибыль (для организаций) либо НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (для предпринимателей);2) НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров в РФ (для организаций и предпринимателей);3) налог на имущество организаций (для организаций) либо налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (для предпринимателей).Остальные налоги, сборы и взносы организации и индивидуальные предприниматели должны платить в общем порядке. Следовательно, при переходе на специальный режим снижается налоговая нагрузка в денежном выражении. Кроме того, рассчитывать налог при УСН проще, чем налог на прибыль или НДФЛ.б) Выбор объекта налогообложения При переходе на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели могут самостоятельно выбрать объект налогообложения:1) доходы - когда налог платится с полученных доходов от реализации и внереализационных доходов. Плюсы этого режима состоят в том, что, во-первых, учитывать нужно только полученные доходы, подтверждать понесенные расходы не надо. Во-вторых, ставка налога невелика - 6%, а в-третьих, уплачиваемый в бюджет налог при УСН уменьшается (но не более чем на 50%) на сумму исчисленных и уплаченных за тот, же период страховых взносов в пенсионный фонд и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности;2) доходы за вычетом расходов, когда налог платится с разницы между всеми полученными доходами и понесенными расходами. Плюс этого режима в том, что можно учесть реально понесенные расходы, а ставка налога -15%, меньше, чем ставка налога на прибыль -20%. в) Упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не сдают в налоговые органы следующую отчетность:1) декларация по НДС (при исчислении налога в качестве налогоплательщика);2) декларация по налогу на прибыль организаций (по НДФЛ - для предпринимателей);3) декларация по налогу на имущество организаций.Кроме того, заполнение декларации по УСН вызывает на практике меньше вопросов, чем, например, заполнение декларации по налогу на прибыль. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, в общем порядке сдают статистическую отчетность.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный режим в виде УСН не являются плательщиками НДС, поэтому они не должны выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж.При применении УСН ведется только один регистр налогового учета - Книга учета доходов и расходов. С ее помощью легко заполняется декларация по единому налогу. г) Освобождение организаций от ведения бухгалтерского учета Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут не вести бухгалтерский учет, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем отражать на счетах бухгалтерского учета только операции по движению объектов основных средств и нематериальных активов, без отражения иных операций, затруднительно. Поэтому для выполнения требования о ведении учета основных средств и нематериальных активов можно завести специальные регистры учета первоначальной и остаточной стоимости объектов, начисления "бухгалтерской" амортизации объектов. Организации, применяющие УСН должны соблюдать порядок ведения кассовых операций.Недостатки упрощенной системы налогообложенияа) Восстановление "входного" НДС при переходе на специальный налоговый режим При переходе на упрощенную систему налогообложения, с общего режима начиная с 1 января 2007 года, организации и индивидуальные предприниматели (кроме использовавших право на освобождение от обязанностей плательщика НДС по НК РФ) должны восстановить "входной" НДС по товарам, сырью, материалам, основным средствам, нематериальным активам, не использованным на дату перехода на специальный режим для операций, облагаемых НДС, если ранее НДС по этим объектам был принят к вычету.Также учитывается ряд переходных положений по учету доходов и расходов, в частности, включить на дату перехода в доходы сумму авансов, полученных до перехода на УСН по договорам, исполнение которых планируется уже после перехода на упрощенную систему.б) Ограниченный перечень расходовПеречень расходов, которые можно учесть при расчете налоговой базы при упрощенной системе налогообложения, является закрытым. По сравнению с общим режимом налогообложения это явный минус, поскольку на общей системе налогообложения затраты можно учесть в составе расходов, если будет доказано, что они экономически оправданны. И хотя еще с 1 января 2006 г. список расходов при упрощенной системе расширен, что позволяет большинству "упрощенцев" признать все затраты при расчете налоговой базы, часть расходов все равно учесть нельзя.в) Необходимость уплаты минимального налога при убыточной деятельности Если по итогам года сумма исчисленного годового налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы" получится меньше суммы минимального налога, который составляет 1% от полученных доходов, то должен быть уплачен этот минимальный налог. То есть вовсе не платить налог при маленькой прибыли либо при убытке не получится.г) Невозможность вернуться на общую систему налогообложения в течение года и вынужденный возврат к общему режиму. Вернуться с упрощенной системы на общую систему налогообложения по собственной воле можно только со следующего года. Возврат к общей системе налогообложения может понадобиться в случае, когда, например, "упрощенец" поймет, что основная масса его затрат не входит в закрытый перечень учитываемых при УСН расходов либо отказ от уплаты НДС приведет к потере каких-либо важных клиентов. Также возможна ситуация, когда деятельность налогоплательщика, применяющего УСН, убыточна и ближе к концу года он понимает, что минимальный налог, который придется уплатить по итогам года, больше, чем общая сумма налогов, которую он уплатил бы, применяя общий режим налогообложения.д) Вероятность утраты права работать на упрощенной системе налогообложения. В этом случае фирма должна будет доплатить налог на прибыль и пени.е) Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей-плательщиков. Так как поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, то он не включает НДС в цену, и, следовательно, покупатель не может принять соответствующую сумму налога к вычету. Между тем, покупателем (плательщиком НДС) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами, то есть при сохранении прибыли продавца покупателям (плательщикам НДС) выгоднее работать с теми продавцами, которые применяют общий режим налогообложения.ж) При переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскую отчетность.з) При потере права применять упрощенную систему налогообложения нужно восстановить данные бухгалтерского учета за весь период применения УСН.и) У фирмы нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности (например, банковской или страховой).Как мы видим, недостатков у упрощенной системы больше, чем достоинств.Один из главных плюсов специального режима – экономия фирмы, находящейся на УСН на налогах.Именно из-за нее применять упрощенную систему налогообложения многим компаниям выгодно. На этой системе у фирмы остается больше собственных средств. Однако это не всегда так. Основная проблема фирм, находящихся на упрощенной системе, связана с налогом на добавленную стоимость. Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у компании, находящейся на УСН. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность, “упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычной или у фирмы, находящейся на УСН. Но такая торговля станет невыгодной уже продавцу.Таким образом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретной компании. Очевидно, что особенно выгодна упрощенная система небольшим фирмам, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многие компании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики – плательщики НДС отказываются с ними работать.3.2 ОПАСНЫЕ СХЕМЫ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ И ИХ ЗАЩИТАОбъединение налогоплательщиков.Два или более индивидуальных предпринимателя или юридических лица, перешедших на упрощенную систему налогообложения заключают договор простого товарищества. В нем прописывают обязанности сторон соединить свои вклады и действовать сообща в сфере оптово-розничной торговли, производства, оказания услуг, выполнения работ (в том числе и строительных), сдаче имущества в аренду и т.д. В соответствии с Гражданским кодексом РФ простое товарищество не является юридическим лицом и, следовательно, плательщиком каких либо налогов. Налогоплательщиками могут быть только участники этого договора. Они применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Соответственно, вместо налога на прибыль каждый платит единый налог с той части прибыли от совместной деятельности, которая соответствует его вкладу. Эту прибыль также дополнительно минимизируют за счет оплаты работ или услуг дружественных компаний или предпринимателей, применяющих УСН, с объектом налогообложения доходы.В этой ситуации заключение договора простого товарищества позволяет обойти лимиты, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ для упрощенной системы налогообложения, и использовать преимущества специального режима для среднего и даже крупного бизнеса. Ведь упрощенную систему в соответствии с НК РФ можно применять только если по итогам отчетного периода доходы не превышают 20 млн. рублей. Однако в простом товариществе ограничена не выручка, а прибыль, причем суммой 20 млн. рублей, умноженной на количество товарищей.Защита схемы оптимизации УСН: объединение «упрощенцев»Эта схема интересует поставщиков именно услуг. Но между тем, если оказывается несколько видов услуг, проще открыть несколько фирм, чем создать товарищество. Для того чтобы защитить схему, желательно закрепить порядок определения прибыли от совместной деятельности в налоговом учете в учетной политике для целей налогообложения. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не установил порядок образования и распределение прибыли в простом товариществе. Поэтому его следует брать из другой отрасли права, а именно из Гражданского кодекса РФ. Доходом участника простого товарищества является не выручка, а прибыль от совместной деятельности. Эта позиция обычно не вызывает у налогоплательщиков возражений. Необходимо также закрепить срок распределения прибыли. Ведь полученная от совместной деятельности прибыль остается в обороте до принятия решения о ее распределении и учитывается на отдельном балансе. Так как компании на упрощенной системе налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов, обязанность заплатить налог у них вообще может не возникнуть (будет так называемая «вечная» отсрочка платежа).Поэтому, чтобы снизить налоговые риски, при определении времени осуществления расчетов желательно исходить из срока существования товарищества. Если товарищество создано на срок более одного года, или оно будет бессрочным, нужно установить проведение расчетов не реже, чем один раз в операционный год.Схема: улучшенное простое товариществоРяд фирм, перешедших на упрощенную систему, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, объединяются в простое товарищество для ведения совместной деятельности - продажи товаров. В соответствии с Гражданским кодексом РФ простое товарищество новое юридическое лицо не образует, договор о совместной деятельности не нуждается в регистрации. Поставщиком этого товарищества является индивидуальный предприниматель на специальном режиме в виде единого налога на вмененный доход. Он продает товар с максимальной наценкой, а товарищи перепродают его по минимальной цене. Схема представлена на рисунке 7.Поскольку сумма единого налога на вмененный доход зависит только от площади торгового зала или числа торговых мест, на нее не влияет размер выручки или прибыли. Соответственно, практически вся выручка выводится из под налогообложения.К использованию такой схемы обычно прибегают торговые организации. Но иногда она используется и производственными предприятиями- рентабельность производства устанавливается близкой к нулю, а вся прибыль оседает у предпринимателя - поставщика товарищей – «упрощенцев».Рисунок 7 - Схема оптимизации УСН с использованием простого товариществаТактика защиты оптимизации упрощенной системы налогообложения с использованием простого товариществаНалоговики уже давно держат на контроле схемы с использованием простого товарищества, поэтому они легко обнаруживаются. Инспектор без труда докажет, что товарищи покупают товар для ведения предпринимательской деятельности, тогда как цель договора розничной купли-продажи – продать товар для личного, семейного или иного использования. Следовательно, предприниматель продавал товар оптом, и его деятельность не попадает под единый налог на вмененный доход. И поэтому он должен заплатить с реализации общие налоги.Кроме того, нельзя забывать, что расчеты товарищей с индивидуальным предпринимателем должны в обязательном порядке быть наличными деньгами, иначе предприниматель потеряет право применять специальный режим в виде единого налога на вмененный доход. Покупатели с товариществом должны рассчитываться безналичным расчетом, иначе деятельность участников товарищества тоже подпадет под единый налог на вмененный доход.Консервация основных средствКомпания не имеет право применять упрощенную систему налогообложения, если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в целях налогового учета, превышает 100 млн. рублей. Если стоимость основных средств компании превысила установленный предел, то для сохранения права применения специального режима организация может перевести часть имущества на консервацию.Защитить данную схему оптимизации УСН можно следующим образом, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев [2,с.301]. Поэтому основные средства, которые исключаются из состава амортизируемого имущества, не учитываются при определении лимита, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения. И компания, переведя часть неиспользуемого имущества на консервацию, может продолжить применять специальный режим.Для перевода на консервацию, реконструкцию или модернизацию достаточно решения руководства компании.3.3 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НА УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯКонкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщиков по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.Однако принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории. От налогов можно уклониться законным и незаконным способом.Главное же отличие между этими видами налоговой минимизации - нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы закона и в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей.Незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов. В эту категорию входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства.Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.Незаконные способы оптимизацииа) Самый простой и распространенный, но в то же время, самый криминальный метод уклонения от уплаты налогов - неоприходование выручки в целях сокрытия объекта налогообложения (объема реализации или внереализационного дохода). Уклонение от уплаты налогов путем неотражения выручки может осуществляться в нескольких формах:1) неоприходование наличных денежных средств, поступивших от покупателей в оплату товаров (работ, услуг). Может производиться путем неиспользования (неполного использования) контрольно-кассовой машины при расчетах с физическими лицами; неотражения наличных денежных средств, поступивших от юридических лиц и т.д.2) неотражение выручки, причитающейся налогоплательщику, но поступившей на расчетные счета в учреждениях банков других лиц (расчеты через третьих лиц);3) неотражение выручки, полученной безвозмездным путем (путем обмена продукции и т.д.).Все эти методы требуют ведения двойной бухгалтерии (внесение в бухгалтерские документы заведомо ложных данных о размерах объектов налогообложения).Уменьшение налогов посредством данного метода в случае его выявления влечет за собой применение к «налоговому оптимизатору» налоговых или уголовно-правовых санкций (в зависимости от размера ущерба, причиненного общественным интересом действиями налогоплательщиками).б) Производным от вышеуказанного метода уменьшения налогов является уклонение от уплаты налога посредством использования метода неоприходования поступивших товароматериальных ценностей, поскольку открытие товароматериальных ценностей непосредственно, ведет к сокрытию выручки от его реализации.Неоприходование товароматериальных ценностей чаще всего используется для сокрытия объектов налогообложения по налогу на имущество.в) Достаточно легко выявляется и факт подмены видов продукции или факты незаконного использования налоговых льгот по объектам, не используемым по прямому назначению.Законное уменьшение налогов и налоговая оптимизацияВ эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.Налоговая оптимизация (минимизация налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств по средствам целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.Оптимизация единого налога. а) При применении упрощенной системы налогообложения не платить единый налог либо свести его выплаты к минимуму двумя способами возможно путем:1) уменьшения налогооблагаемых доходов;2) официального учета всех расходов либо их увеличением.Индивидуальные предприниматели и организации, рассчитывающие единый налог по ставке в размере 15% с разницы между доходами и расходами, могут применять оба способа, но если единый налог уплачивается по ставке в размере 6% с доходов, уменьшить его можно только путем уменьшения самого дохода. Согласно НК РФ: доход = выручка + внереализационные доходы.б) Чтобы сэкономить на едином налоге при УСН, целесообразно в схему взаимодействия с партнерами и (или) контрагентами по бизнесу включить комиссионеров, поскольку посредники платят единый налог только с суммы своего вознаграждения. Для того чтобы иметь «своего» комиссионера, для начала его достаточно зарегистрировать. Затем с ним должен быть заключен договор комиссии. В этом случае товары можно продавать не напрямую, а через «своего» посредника на основании заключенного с ним договора комиссии. До тех пор пока выручка будет храниться в кассе комиссионера (или на его расчетном счету), единый налог не платится, но рано или поздно комиссионеру все равно придется вернуть деньги продавцу товара и тогда налог придется уплатить в полной мере, хотя и с отсрочкой. Отсрочка уплаты единого налога сама по себе может быть очень выгодна при наличии многих обстоятельств и факторов осуществления предпринимательской деятельности. Тем не менее, учитывая возможности применения схемы по максимуму, наличие отсрочки в данном случае можно рассматривать не более как промежуточный результат, хотя и положительный. в) Понятно, что чем меньше прибыль, тем меньше и налог, а величина прибыли, как известно, во многом зависит от расходов — вернее от правильности оформления расходов. Одним из видов расходов является арендная плата. Сумма арендной платы в полном размере (включая НДС) уменьшает доход, с которого платится единый налог. Важно правильно составить договор аренды.г) С поставщиками рассчитаться лучше до перехода на УСН, поскольку это позволит уменьшить налог на прибыль. Допустим, что товар оплачен, но он поступил (доставлен) к налогоплательщику после его перехода на УСН. Стоимость этого товара следует включить в расходы. Но поскольку при уплате единого налога с выручки (по ставке в размере 6%) величина понесенных расходов значения не имеет, то выгоднее оформить документы так, чтобы товар значился приобретенным в период работы на обычной системе налогообложения — в этом случае появится возможность уменьшить налог на прибыль за этот период.В последнее время все больше сужается круг законных способов для оптимизации налогообложения. Фискальные органы практически в любых нестандартных действиях юридического лица или индивидуального предпринимателя видят, прежде всего, желание получить необоснованную налоговую выгоду, что влечет за собой доначисление иногда достаточно значительных налоговых платежей, штрафов и пени. Доказывать обратное приходится, как правило, в судебном порядке. Однако все-таки еще остались возможности для уменьшения налоговой нагрузки без опасения вызвать споры с контролирующими организациями. Причем, налогоплательщику не надо будет скрывать истинную цель своих намерений, которая в данном случае как раз и заключается в желании уменьшить свои налоговые обязательства перед бюджетом. Согласно Налогового кодекса Российской Федерации, выбор объекта налогообложения по УСН осуществляется, как правило, самим налогоплательщиком. При этом объект налогообложения может ежегодно. Например, обязательный год уже прошел. В следующем году налогоплательщик, выбрав объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», должен стремиться к максимальному формированию затратной части, сводя налоговую нагр