Международные налоговые отношения

Введение 3
1 Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения 6
2 Виды международных налоговых соглашений РФ 16
Заключение 25
Список использованных источников 27

История формирования международных налоговых отношений берет свое начало с середины 19 века. До указанного времени иностранные госу-дарства взаимодействовали между собой по налоговым вопросам только эпизодически. Это были немногочисленные соглашения о взимания сборов с конкретных иностранцев или предоставления освобождений от взимания, чаще всего, индивидуальные. Подобные взаимоотношения государств между собой имеют очень условную схожесть с нынешними международными взаимоотношениями стран в области налогообложения. Это же можно сказать и о принципах и основах фискального устройства, функционировавшего до 19 века и о современных налоговых системах государств, с развитой экономикой.
Период развития международно-правовых отношений в области налогообложения на сегодняшний день относительно непродолжителен - всего только более полтора века. Но и в данном временном отрезке могут бтыь выделены этапы развития международных налоговых отношений. Например, известный ученый А.И. Погорлецкий описал «четыре основных временных этапа развития межгосударственного сотрудничества (конвергенции национальных налоговых систем) в налоговой сфере:
• вторая половина 19 века - 1913 год (до начала Первой мировой войны);
• межвоенное двадцатилетие (1919-1939 годы) и период ведения Вто-рой мировой войны;
• вторая половина 1940-х годов (после окончания Второй мировой войны) - середина 1990-х годов;
• вторая половина 1990-х годов по настоящее время»
В большинстве работ, которые описывают историю развития междуна-родно-правовых налоговых отношений, первые соглашения в близком к их пониманию к современным налоговым соглашениям заключенным в середи-не 19 века. В 1843 году Бельгия подписала налоговое соглашение с Францией, а в 1845 году - с Нидерландами и Люксембургом. Данные соглашения устанавливали просто общие правила устранения двойного налогообложения наследуемого имущества граждан и порядок взаимодействия налоговых служб, а также обмена налоговой информацией.
Подобный же характер и круг использования (но уже более ориентированный на устранение двойного налогообложения) имели соглашения о прямых налогах между Пруссией и Саксонией от 16 апреля 1869 года и 7 января 1870 года, а также договор об устранении двойного налогообложения между Австро-Венгрией и Пруссией от 21 июня 1899 года
В результате развития международной экономической деятельности в 19-20 веках, а так же внедрением в налоговые системы развивающихся госу-дарств налогов на доходы юридических и физических лиц, сходных по своей структуре с современными - налогом на прибыль и подоходным налогом, от-ношения стран все более часто стали фокусироваться на проблеме двойного налогообложения и методах ее устранения. Указанная проблема стала привлекать внимание и научных кругов, как объект исследования она вошла в сферу интересов юридической и финансовой науки. Во-первых, теоретические исследования, которые были проведены Институтом международного права в области двойного налогообложения в общем и налога на наследство в особенности.
Во-вторых, статья немецкого ученого Г. Шанса, которая была опубликована в 1882 годуи содержала в себе описание особенностей экономической привязки налогоплательщика к налоговой юрисдикции.
И, в-третьих, в 1899 году была издана работа исследователя А. Гарел-ли, в которой международное налоговое право выделялось в качестве самостоятельной науки, а также производился анализ принципов налогообложения международной экономической деятельности и правомерности налогообложения нерезидентов.
В 20 веке научные исследования международного налогообложения су-щественно изменились в своих количественных и качественных характеристиках. На первый план выступают юридические аспекты и становятся главным объектом для исследования . Развитие права в областях торгового, финансового, культурного сотрудничества государств делает более обширной проблему научных изысканий за счет включения новых тем.
На сегодняшний день международное право в налоговой сфере может быть рассмотрено в качестве отдельного направления юридической науки, иными словами системы знаний, которая имеет внушительную степень един-ства и обобщенности.
Цель данной контрольной работы – рассмотреть особенности междуна-родных налоговых отношений.
В соответствии с целью исследования в работе поставлены перечислен-ные задачи:
• Дать обобщенную характеристику международных налоговым отношениям;
• Изучить международное налоговое право;
• Исследовать виды международных налоговых соглашений Рос-сии с иностранными государствами.
Объектом исследования выступают международные отношения в сфере налогового обложения, а предметом – его особенности и проблемы.

Существенное значение в правовом управлении процессами научной, экономической, культурной деятельности имеют нормы международного права. Это состоит в регулировании участия зарубежных лиц в гражданских, семейных, а так же трудовых отношениях на территории зарубежных государств. В любой стране существуют конкретные правила, которые устанавливаются налоговым законодательством, определяющие налогообложение результатов деятельности субъектов иностранного права, а так же их собственных субъектов, которые ведут свою деятельность на территории иных государств. В данном вопросе законодательство каждого государства берет ориентир на принципы международного публичного права - принцип невмешательства во внутренние дела государства и принцип территориального верховенства, а так же принципы международного экономического права. Но в большей своей массе, данные принципы являются чрезмерно абстрактными и декларативными, в силу этого очень часто, между правовыми системами государств появляются конфликты в области налогообложения. Большая часть подобных разногласий происходит по поводу двойного налогообложения.
В результате развития норм налогового права государства вынуждены все теснее взаимодействовать друг с другом и заключать соглашения, ориентированные на устранения конфликтных ситуаций и разногласий. Посему установление на межгосударственном уровне норм и правил, которые регулируют взаимоотношения государств в вопросах налогообложения выступает объективной необходимостью. Совокупность таких норм принято именовать международным налоговым правом.
Необходимо обратить в особенности внимание на тот факт, что как бы ни происходило развитие международных отношений в области налогообложения, налог, тем не менее, остается государственной категорией и получает свое юридическое закрепление в налоговой и правовой системах своего государства. Вследствие развития экономических и политических процессов, данная ситуация изменяется. Особенно наглядно выделяются новые черты международно-правового налогообложения при изучении экономических объединений. В целях достижения взаимопонимания и решения разногласий в области налогообложения, государства изымают некоторые вопросы из своей налоговой юрисдикции и делегируют часть своих полномочий юрисдикции иного государства . Хотя и в таком случае налогообложение приобретает международный характер только относительно. Дело в том, что договора и соглашения, которые заключаются между государствами в вопросах разрешения налоговых разногласий, как правило, касаются только конкретных налогов и затрагивают лишь опреде-ленные их элементы. Также международно-правовая база регулирования налогообложения не снимает обязанности уплаты налогов на государственном уровне.
Международное сотрудничество государств вносит изменения в налоговые и правовые системы и если это достигается согласованными действиями с обеих сторон, то результат достигнутых договоренностей содействует унификации и гармонизации правовых систем государств.