Учет и аудит операций с покупателями и заказчиками

Расчеты представляют собой систему организации и регулирования платежей. Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения организации, специфики ее деятельности, достижения определенных целей и т.д.
Покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.
Алборов определяет покупателей и заказчиков как организации, физические лица, которые покупают сырье, продукцию и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности.
Основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг).
В расчетах с покупателями и заказчиками может применяться как денежные, так и не денежные формы расчётов.(см.рис 1)

1.2 Нормативно-правовая база учета расчетов с покупателями и заказчиками
Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета РФ.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.
В соответствии с законодательством приоритетное право регулирование бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов РФ. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает нормативные акты и документы четырех уровней:

1 уровень системы – Федеральный закон « О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.
...

1.3 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками
Согласно ст. 9 Федерального закона № 402 «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Следует отметить, что данные формы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
• Наименование организации, составившей этот документ;
• Содержание хозяйственной операции;
• Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• Наименование документа (формы); код формы; дату составления;
• Перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
• Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Общество использует типовые (унифицированные) формы первичных документов, утверждённые постановлениями Госкомстата РФ.
...

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты различные субсчета.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
...

2.1 Цель, задачи, информационно-методическое и нормативно-правовое обеспечение аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, и о соответствии применяемой методике учета нормативным документам.8
Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:
1. проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
2. подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
3. проверка правильности и обоснованности списания задолженности;
4. оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претен­зий;

2.2 Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудиторской проверки.
Согласно Правилу (стандарту) №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. 11
Основываясь на вышесказанном, целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.
...

2.3 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Начиная разработку общего Плана аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
В используемой нами работе В.И.
...