Особенности совершения таможенных операций, связанных с выпуском подакцизных товаров

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВЕРШЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 6
1.1.Понятие и назначение акциза 6
1.2. Нормативно-правовая база, регулирующая перемещение подакцизных товаров 13
1.3 Виды таможенных операций, связанных с выпуском подакцизных товаров 19
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВЕРШЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПУСКОМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 27
2.1. Анализ взимания акцизов на подакцизные товары в странах Таможенного союза 27
2.2 Анализ совершения таможенных операций в отношении перемещения подакцизных товаров через таможенную границу Таможенного союза 37
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ВЫПУСКОМ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ 48
3.1 Выявление проблем совершения таможенных операций при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу ТС 48
3.2 Пути совершенствования таможенных операций, в о в отношении перемещения подакцизных товаров 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 72

ВВЕДЕНИЕ

Перемещение товаров через таможенную границу всегда сопряжено с обязательством соблюдения определенных запретов и ограничений. Особенно это касается перемещения через таможенную границу Таможенного союза специфических групп товаров, такие как подакцизные.
Все товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат совершению таможенных операций, которое включает совершение с товаром определенного набора таможенных операций. Одной из важнейших из них является таможенное декларирование. Именно на этом этапе осуществляется применение всех запретов и ограничений, проверка правильности начисления и взимание таможенных платежей и т.д. При этом необходимо отметить, что Россия идет по пути либерализации внешней торговли, а значит взяла на себя обязательства по снижению барьеров, связанных с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Все это, безусловно, сказывается на процессе совершения таможенных операций.
Поэтому изучение порядка совершения таможенных операций в такой ситуации является очень актуальным. Важным этот процесс является и при перемещении через таможенную границу Таможенного союза подакцизных товаров. Дело в том, что подакцизные товары, это товары широкого потребления, некоторые из которых могут наносить вред конечному потребителю. Поэтому эффективность применения таможенных операций и мер таможенного контроля в данном случае возрастает. Исходя из вышеприведенных положений, можно отметить, что изучение проблем совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров необходимо для создания эффективной системы контроля перемещения товаров.
Объектом исследования является процесс перемещения подакцизных товаров.
Предмет исследования – особенности совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров.
Цель написания выпускной квалификационной работы – изучение теоретических и практических аспектов совершения таможенных операций в отношении подакцизных товаров и выработка мер по совершенствованию их применения.
Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:
1.Ознакомиться с понятием и видами подакцизных товаров;
2.Рассмотреть порядок перемещения товаров через таможенную границу и выделить особенности, касающиеся подакцизных товаров;
3.Проанализировать нормативно-правовое регулирование деятельности таможенных органов в данной области;
4.Проанализировать перемещение подакцизных товаров в период 2009-2013гг.
5. Сформулировать проблемные направления в деятельности таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров;
6.Предложить меры по совершенствованию применения таможенных операций в отношении данной категории товаров.
Методологической основой написания работы стали теоретические и эмпирические методы исследования, такие как сбор информации, исследование, обобщение, анализ.
Теоретической основой работы являются международные соглашения и конвенции, Решения Коллегии ЕЭК, Федеральные законы РФ, Постановления Правительства РФ, Приказы и письма ФНС РФ и ФТС РФ, учебно-методическая литература по теме исследования.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе рассмотрены основы взимания акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Таможенного союза. Систематизирован перечень подакцизных товаров ипроанализированы нормативно-правовые акты, регулирующие взимание данного налога. Также рассмотрены понятие и виды таможенных операций, осуществляемых в отношении подакцизных товаров.
Во второй главе работы проведен анализ взимания акциза в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза в Российскую Федерацию. Также определена роль акцизов в общем объеме взимаемых таможенных платежей. Помимо этого проведен сравнительный анализ ставок акцизов, применяемых в отношении ввозимых товаров на территориях стран-членов Таможенного союза.
Важное место в исследовании занимает анализ практических аспектов совершения таможенных операций вотношении подакцизных товаров, направленных на выпуск таких товаров. Подобные вопросы были рассмотрены на практическом примере.
Третья глава посвящена исследованию проблем, возникающих при осуществлении таможенных операций, направленных на выпуск подакцизных товаров. На основании выявленных проблем сформулированы основные направления совершенствования таможенных операций в отношении подакцизных товаров.
Выпускная квалификационная работа изложена на 76 страницах, содержит 12 рисунков и 10 таблиц. Список использованных источников включает 46 наименований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок установления и применения таможенных пошлин, налогов и сборов на территории Российской Федерации и Таможенного союза имеет свои особенности.
Во-первых, на уровне Таможенного союза установлен общий порядок взимания ввозных таможенных пошлин. Общее руководство порядком установления ставок ввозных таможенных пошлин осуществляет Департамент таможенно-тарифного и нетарифного регулирования Евразийской экономической комиссии. Все ставки ввозных пошлин собраны в Едином таможенном тарифе. Однако, соглашением «О едином таможенно-тарифном регулировании» установлено право стран-членов ТС применять ставки отличные от ЕТТ ТС. Так поступает и Россия. Дело в том, что в связи со вступлением в ВТО Российская Федерация взяла на себя обязательства по изменению некоторых ставок таможенных пошлин в сторону их снижения.
В основном в отношении ставок ввозных таможенных пошлин действует принцип эскалации, т.е. устанавливаются исходя из степени их переработки – минимальные для сырья, средние для полуфабрикатов, максимальные для готовой продукции. Все это призвано стимулировать отечественного производителя для развития собственного производства.
Применение налогов, таких как акциз и налог на добавленную стоимость, регулируется налоговым законодательством каждого государства. На территории России это Налоговый кодекс, который устанавливает ставки акцизов и НДС.
Контроль взимания таможенных платежей основывается на таких положения как – контроль наличия задолженности у плательщика, контроль правильности заполнения граф ДТ, контроль правильности начисления платежей, контроль уплаты платежей и необходимости предоставления отсрочки и рассрочки.
Совершение таможенных операций в отношении подакцизных товаров проводится в общем порядке, с применением системы управления рисками. При этом отдельное внимание уделяется проверке соблюдения запретов и ограничений, а также наличию акцизных марок.
Однако, существуют определенные особенности осуществления выпуска подакцизных товаров. Во-первых, не все таможенные органы обладают компетенцией по совершению таможенных операций в отношении подакцизных товаров. Некоторые таможенные органы обладают полномочиями по выдаче акцизных марок, другие сосредоточены на совершении таможенных операций в отношении транспортных средств, следующие в отношении нефти и нефтепродуктов. Распределение полномочий утверждено соответствующими приказами ФТС РФ.
При оценке эффективности применения таможенных операций в отношении подакцизных товаров необходимо обратиться к динамике взимания акцизов.
По итогам 2013 года сумма доходов, учтенная по доходным статьям федерального бюджета составила 6 565,4 млрд. рублей или 101,6% от прогнозируемой суммы, что на 78,7 млрд. рублей (или на 1,2%) больше, чем в 2012 году (6 486,7 млрд. рублей).
В Российской Федерации в 2009 г. были приняты изменения в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие ежегодную индексацию ставок акцизов в 2010 - 2012 гг. с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию, слабоалкогольную продукцию.
В 2011 году были осуществлены следующие изменения в РФ:
- были повышены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию;
- стала обязательной уплата авансового платежа по акцизу по алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- были утверждены новая форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также Порядок ее заполнения;
- была утверждена минимальная цена на этиловый спирт в размере 28 руб. за литр безводного спирта.
В Республике Беларусь:
- были отменены авансовые платежи по акцизам, ранее уплачиваемые до 6 раз в месяц;
- был усовершенствован механизм маркировки товаров в части предоставления импортерам права на осуществление маркировки товаров либо за пределами Беларуси, либо на таможенных или специальных уполномоченных складах, расположенных на территории республики (ранее маркировка ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров осуществлялась только за пределами республики);
- с 1 сентября 2011 г. были значительно увеличены ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию, очередное повышение ставок намечено на начало ноября 2011 г.
В Республике Казахстан:
- с начала года на 60% выросли акцизные ставки на алкогольную продукцию. Предполагается повышение ставок с каждым годом на 25%;
- с начала года на 25% выросли ставки акцизов на табачную продукцию. В последующие три года предполагается повышение ставок акцизов на табачные изделия на 25%.
Необходимо отметить, что акцизы занимают определенное место в формировании федерального бюджета, что накладывает определенные обязательства по эффективности его взимания. Также, рассматривая уровень обложения подакцизных товаров акцизами, важно отметить, что страны Таможенного союза проводят далеко не унифицированную политику. Очень велика разница в уровне налогового обложения по разным категориям товаров. Унификация правил на данный момент находится лишь в отдаленной перспективе. В странах Таможенного союза различны не только уровни ставок акцизов, но и сам порядок оформления, количество предоставляемых документов и применение разных форм контроля. Безусловно, такая ситуация порождает определенный круг проблем, в частности, происходит отток оформления подакцизных товаров в Казахстан, где уровень обложения акцизами по многим товарам ниже.
Также среди проблемных направлений стоит выделить сложности идентификации алкогольной продукции, незаконное перемещение подакцизных товаров (в особенности алкогольной и табачной продукции), проблемы определения классификационного кода, что приводит к случаям занижения таможенных платежей и «обхода» установленных запретов и ограничений.
Среди основных путей совершенствования стоит отметить такие меры как:
– введение обязательного предварительного классификационного решения в отношении подакцизных товаров, развитие информационного взаимодействия с налоговыми органами и с участниками ВЭД. С последними необходимо налаживать как можно более тесные контакты. Также важно создать эффективную систему проведения идентификационных таможенных экспертиз с расширением полномочий экспертов. Применение тех или иных мер по совершенствованию применяемых таможенных операций должно опираться на мировые стандарты, а также на избранные страной направления развития экономики. Важное место в развитии применения таможенных операций должно носить развитие системы таможенного администрирования.
- создание и внедрение подсистемы ЕАИС в части контроля за перемещением подакцизных товаров. В частности, это должно произойти на уровне Таможенного союза.
- создание на сайте ФТС РФ раздела, касающегося классификации подакцизных товаров, с привлечением экспертов. Это позволит сократить случаи недостоверной классификации, особенно у добросовестных участников ВЭД.
Решение вышеприведенных проблем должно носить комплексный характер, только таким образом возможно достижение намеченных целей и создание действенного механизма выпуска подакцизных товаров.