Реализация специальных режимов налогообложения

Системаналогообложения – совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. Основные виды систем налогообложения в Российской федерации:
– Общая система налогообложения. Вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.
– Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с иными федеральными законами [24].
Современное налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает пять специальных налоговых режимов. К специальным налоговым режимам относятся:
– единый сельскохозяйственный налог;
– упрощенная система налогообложения;
– система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
– система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции;
– патентная система налогообложения [2, 20].
Российская налоговая система должна отвечать современным вызовам в условиях глобализации экономики. Она не должна быть слишком обременительной для общества и, конечно, должна способствовать развитию России. Необходимо повысить стимулирующую и фискальную функцию налогов. Поступательное развитие в любой отрасли невозможно без учета позитивного опыта и ошибок прошлого. Поэтому в контексте специальных налоговых режимов необходимо рассмотреть их аналоги в отечественной истории, экономические и политические предпосылки их возникновения и применения. Данный вопрос малоизучен и представляет интерес для перспективного развития рассматриваемого налогового явления. Согласно НК РФ специальный налоговый режим предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. Дефиниция носит «открытый» характер. Из этого следует, что специальный налоговый режим может предусматривать некоторые особенности определения элементов налога. Для того чтобы понять, как и с какой целью возникли специальные налоговые режимы, необходимо:
– сформулировать их четкое определение;
– рассмотреть причины возникновения правовых явлений, подпадающих под данное определение [6, 8].
Итак, специальный налоговый режим – это правовой инструмент, используемый для особых целей, имеющих временные и пространственные границы, касающийся взимания денежных средств с организаций и физических лиц в форме отчуждения, создающий благоприятные или неблагоприятные последствия для отдельных категорий налогоплательщиков. Сформулированное определение подкрепим конкретными примерами из истории отечественного налогового законодательства в период с 1917 по 1991 гг. В истории нашей страны ХХ вв. отличается нестабильностью, значительным количеством кризисных ситуаций и радикальных подходов к их решению, в том числе и со стороны налогообложения. После революции 1917 г. первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы, так как в тот период времени перед советским государством остро стоял вопрос самосохранения во враждебных условиях. Декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 г. был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены городская буржуазия и кулачество. Поступления от этого сбора зачислялись в фонд обеспечения семей красноармейцев. Плательщиками сбора являлись владельцы частных торгово-промышленных предприятий, имевших наемных рабочих и работниц. Размер сбора определялся на основании расчета и данных ведомости установленной формы. Городская и деревенская беднота полностью освобождалась от уплаты налога, средние слои населения облагались по невысоким ставкам. 9 мая 1918 г. ВЦИК был издан декрет «О предоставлении Наркомпроду чрезвычайных полномочий» для борьбы с продовольственным кризисом[17, 85].

Неотъемлемой частью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цель существования которой заключа¬ется в обеспечении текущих потребностей государства. Одна из функций налоговой системы заключается в стимулирова¬нии развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выпол¬нения этой функции помимо основного режима налогообложения су¬ществуют специальные налоговые режимы. Налоговым кодексом Рос¬сийской Федерации (НК РФ) установлены специальные налоговые ре¬жимы.
Специальный налоговый режим – это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода, приме¬няемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ. Эти режимы существенно изменяют общий порядок исчисления и уплаты налогов и влияют на исполнение налоговых обязанностей. Выделение различных режимов налогообложения в институт налогового права обусловлено необходимостью применения специальных мер налогово-правового регулирования в целях привлечения инвестиций в определенные отрасли промышленности, упрощения системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и применения специальных методов исчисления налогов для отдельных видов деятельности. Объективная необходимость введения специальных режимов налогообложения была продиктована повышением роли малого бизнеса в
экономике развитых стран и стремлением обеспечить адекватное развитие малого бизнеса в отечественных условиях.

Специальные налоговые режимы является льготным, значительно упрощают работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.