Бухгалтерский учет и аудит расчетов с контрагентами

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ

1.1 Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами

Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками).
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению. Без согласия предприятия, в безакцептном порядке, оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. На это влияет метод определения момента реализации продукции. За момент реализации продукции может приниматься момент оплаты ранее отгруженной продукции, тогда дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости; либо за момент реализации принимается момент ее отгрузки, тогда дебиторская задолженность учитывается по цене реализации.
Расчеты с покупателями и поставщиками являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Таким образом, мы можем рассматривать расчеты с покупателями и поставщиками в рамках расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность и производственные запасы нередко составляют значительную долю в структуре баланса предприятия. В статье Анализ и управление дебиторской задолженностью, профессор Ковалев, ссылаясь на западные источники, приводит данные, что на долю средней производственной компании приходится около 80 % оборотных средств и 33 % всех активов предприятия. Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах среднего российского промышленного предприятия может существенно колебаться, однако ее уровень обычно составляет не менее 20-30 %.

1.1 Цель, значения и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами

Предприятия вступают в расчетно-денежные отношения с другими юридическими и физическими лицами за полученные ценности, выполненные работы и поставленные услуги, а также за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные и услуги. Такие расчетные отношения возникают с поставщиками (подрядчиками) и с покупателями (заказчиками).
Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняют разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут, как правило, после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия (акцепта) либо по его поручению.
...

1.2 Нормативное регулирование организации учета расчетов с контрагентами

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и многое другое).
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

1.3 Порядок учета расчетов с контрагентами

В процессе осуществления предпринимательской деятельности у предприятий возникают взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, которые в свою очередь приводят к возникновению расчетных операций. Для погашения задолженности на предприятиях используются наличные, безналичные, а также неденежные формы расчетов (векселя, мена или бартер, взаиморасчеты, переуступка прав требования).
Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу предприятия или через подотчетных лиц. Осуществление наличных расчетов заключается в передаче денежных средств от плательщика к получателю в качестве расчета за полученную услугу, выполненные работы или купленный товар. Использование системы наличных расчетов предоставляет клиентам анонимность платежей и высокий уровень безопасности при осуществлении денежных расчетов.
...

1.4 Методика аудиторской проверки расчетов с контрагентами

Целью аудиторской проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами является экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами.
Объектами проверки являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, учет расчетов с персоналом предприятия; учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Методика аудита операций с дебиторами и кредиторами определяется организацией бухгалтерского учета, содержанием счетов и допущенных ошибок.
Источники информации. При проверке расчетных операций проводится экспертиза достоверности данных первичных документов, полноты и точности отражения в учете расчетных и кредитных операций [1.].
...

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «Балтийский флот»

ООО «Балтийский Флот» было основано в 2002 году,  с целью  обеспечения вспомогательных операций при обслуживании транспортных судов, а также для поддержания  хозяйственно-технической деятельности Морского торгового порта Санкт-Петербург. Уставный капитал Общества составляет  €4155000.  
Компания «Балтийский флот» оказывает следующие виды услуг:
-        проводка судов буксирами и выполнение швартовых операций;
-        морские буксировки;
-        ледокольный сервис (проводка, околка льда в порту);
-        прием подсланевых вод;
-        снабжение судов питьевой водой;
-        доставка (снятие) оборудования на суда;
-        гидрографические и водолазные работы;
-        несение вахты по пожаробезопасности;
-        обеспечение аварийно-спасательных работ.
Начало деятельности компании связано с приобретением двух буксиров, находившихся в аварийном состоянии.
...

2.2 Процесс учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии

К счету 60 открываются следующие субсчета:
601-расчеты с поставщиками и подрядчиками
602-расчеты по авансам выданным
603-расчеты по векселям выданным
В счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, а также сумма зачтенных авансов. Если организация сначала приходует материалы, а затем оплачивает ему их стоимость. Вместе с НДС открывают субсчет 601 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если поставщику или подрядчику перечислили баланс в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг), то к счету 60 открывают 602 «Расчеты по авансам выданным». А для обеспечения своей задолженности поставщику может быть выдан собственный вексель. Такой вексель учитывается на 603.
Структура бухгалтерских записей на этом счете по расчетам с поставщиками и подрядчиками приведена ниже.
...

2.3 Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

Основными задачами организации расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Балтийский флот» являются:
- контроль за полнотой и правильностью заполнения первичных документов и учетных регистров;
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль за достоверностью и своевременностью расчетов;
- контроль за соблюдением формы расчетов, зафиксированной в договорах;
- своевременная инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Расчеты с покупателями и заказчиками по безналичному расчету производятся, через Сбербанк России.
...

3.1 Общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, покупателями ООО «Балтийский флот»

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:
- предварительный;
- подготовка и составление плана аудита;
- подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность и производится оценка системы контроля первичной документации ООО «Балтийский флот» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.
...

3.2 Аудит состояния расчетов с поставщиками и покупателями

ООО «Балтийский флот» имеет большое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100, иногда более организаций), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.
Согласно программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием представительной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы.
...

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной дипломной работы изучена литература по предмету бухгалтерский учет и аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с контагентами, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
Аудиторская проверка расчетов на примере ООО «Балтийский флот» с поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.
При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Балтийский флот».
...