Федеральная налоговая служба

Работа 2017 года
Оригинальность 43% ...

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. ФНС как федеральный орган исполнительной власти 7
§1. История возникновения и развития органов налогового контроля в России 7
§2. Место и роль ФНС РФ в системе органов исполнительной власти 17
§3. Структура ФНС РФ 29
Глава 2. Полномочия ФНС в области налогового контроля 41
§1. Общая характеристика полномочий ФНС 41
§2. Налоговые проверки 54
§3. Взаимодействие ФНС с другими органами 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 76
Приложение 1 85
Приложение 2 86

.....................................

Таким образом, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.Безусловно, действующая в России система налоговых органов еще находится в стадии становления и пока недостаточно сбалансирована. Современное правовое описание деятельности налоговых органов как в тексте Закона о налоговых органах, так и в специализированной главе НК РФ весьма поверхностно. В ряде случаев требуется дополнение нормативных предписаний указанных актов. Причем речь идет не только о нормах разных статей одного закона, но и о совместном правовом регулировании правоотношений несколькими нормативными правовыми актами. Возможность подобного совместного применения нормативных предписаний зачастую осложнена тем, что сами нормы не согласованы между собой и могут содержать логические и фактические противоречия.Глава 2. Полномочия ФНС в области налогового контроля§1. Общая характеристика полномочий ФНСС функциональной точки зрения органы исполнительной власти создаются для реализации основных функций государства в определенной сфере деятельности и наделяются властными полномочиями для выполнения этих функций. По справедливому замечанию Б.М. Лазарева термин "функции органа" "более многозначителен и нередко употребляется в смысле социального назначения целей, задач, полномочий или компетенции органа управления".В настоящее время ФНС России осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а в соответствии с ним - нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.При этом контроль за исполнением налогового законодательства носит основополагающий характер, в то время как проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей относится к функциям-задачам налоговых органов.Отметим, что ФНС уже не осуществляет функции контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. При этом добавлены функции по формированию и ведению реестра дисквалифицированных лиц, а также перечень функций стал открытым - ФНС может осуществлять иные установленные действующим законодательством функции.Среди функций налоговых органов в сфере налогообложения выделяют: а) учет налогоплательщиков; б) налоговый контроль; в) применение налоговых санкций; г) выработку налоговой политики государства; д) разъяснительную и информационную работу по применению налогового законодательства. Для выполнения возложенных на налоговые органы функций им предоставляются соответствующие полномочия. В свою очередь, наличие властных полномочий, которые реализуются в принятии управленческих решений и обязательны для исполнения в сфере ведения данного органа, является важнейшим признаком органа исполнительной власти.К основным полномочиям ФНС Положением об этом органе отнесены следующие: - осуществление контроля и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения; полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей; - выдача в установленном порядке разрешения на проведение всероссийских лотерей; - государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;- регистрация в установленном порядке договоров коммерческой концессии; контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации; - осуществление учета всех налогоплательщиков.Налоговые органы, в том числе территориальные подразделения, наделенные обширными правами (статья 31 НК РФ), располагают внушительными полномочиями по контролю и надзору в области налогов и сборов. Кроме того, как справедливо отмечает Б.В. Скробов, налоговые органы владеют (и вправе требовать представления) достаточно полной информацией о каждом налогоплательщике, включая сведения о его состоятельности и об осуществляемых им финансовых и хозяйственных операциях.Дело в том, что базы данных (сведений о хозяйствующих субъектах) государственных органов в установленном порядке вливаются и сосредоточиваются в единых государственных реестрах, которые, в свою очередь, составляют единую государственную систему информации о хозяйствующих субъектах, обеспечивающую возможность наиболее эффективного государственного управления и контроля в сфере экономики, - Единый государственный реестр налогоплательщиков.Обязанности налоговых органов определены статьей 32 Налогового кодекса. Среди прочих указана и обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (подп. 5 п. 1 указанной статьи). Это обстоятельство отмечают и суды.Статьи 31 и 32 НК РФ закрепляют общие права и обязанности налоговых органов. Соотношение нормативных категорий "права", "полномочия" и "обязанности" налоговых органов вызывает обоснованную дискуссию общетеоретического характера. Существуют следующие мнения по этой проблеме: 1) полномочия - это права налоговых органов; 2) полномочия - это обязанности; 3) права, обязанности и полномочия - понятия, тождественные между собой; 4) полномочия - это собирательная категория, включающая совокупность прав и обязанностей налоговых органов.Разграничение "прав" и "обязанностей" применительно к налоговым органам является весьма условным в силу того, что реализация предоставленных прав для них является функционально-целевым назначением. Налоговые органы не вправе по своему усмотрению отказаться от реализации своих прав. То, что они делать вправе (например, проводить налоговые проверки или взыскивать недоимки), - они делать обязаны, и наоборот. Права и обязанности здесь сливаются воедино, образуют некий "сплав" правообязанностей, нередко именуемых в литературе "государственно-властными полномочиями". Не случайно ст. 33 НК РФ устанавливает, что должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.Однако различие в правовой природе прав и обязанностей налоговых органов все-таки существует. Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанности должностных лиц налоговых органов. Таким образом, обязанности налоговых органов всегда так или иначе связаны с обеспечением прав налогоплательщиков, идет ли речь об осуществлении налогового контроля, возврате излишне уплаченных сумм налогов, соблюдении налоговой тайны или иных действиях. Обязанности налоговых органов как бы противостоят правам налогоплательщиков. Права налоговых органов имеют в этом контексте самостоятельное значение, им соответствуют уже обязанности (а не права) налогоплательщиков. Налицо классическая конструкция правоотношения, где субъективному праву одного участника соответствует юридическая обязанность другого.К общим правам налоговых органов ст. 31 НК РФ относит следующие:1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;Документами, служащими основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов могут быть в том числе налоговые декларации (расчеты), ведомости, ордера, чеки и т.п.Правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты вправе подтвердить соответственно первичными документами бухгалтерского учета или регистрами налогового учета и различными платежными документами (к числу которых можно отнести, например, платежные поручения, инкассовые распоряжения, поручения, квитанции к кассовым ордерам и т.п.).Кроме того, в соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. В случае отказа должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, а проверяемое лицо привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 126 НК РФ.2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;Выемка документов осуществляется по правилам ст. 94 НК РФ. При принятии решения о выемке документов должностные лица должны учитывать особенности сложившейся ситуации в каждом конкретном случае и соблюдать требования ст. 103 НК РФ.4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;Так, например, в силу п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;Порядок приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя регулируется ст. 76 НК РФ.Статьей 134 НК РФ установлена ответственность банков за неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.Согласно абз. 2 п. 1 ст. 77 НК РФ арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет применение к нарушителям санкций, предусмотренных ст. 125 НК РФ.6) в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Минфином России;7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;Статьей 40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;Требования об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах должны быть изложены в письменном виде и содержать все необходимые реквизиты с указанием тех положений законодательства о налогах и сборах, которые нарушены налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом (их представителями).В частности, пунктом 3 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.Контроль выполнения указанных требований может осуществляться налоговым органом либо в ходе очередной камеральной налоговой проверки, либо при проведении встречных проверок контрагентов (ст. 93.1 НК РФ), либо при проведении других мероприятий налогового контроля.9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;Это право подкрепляется полномочиями налогового органа по принудительному исполнению обязанности по уплате налога в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика-организации или налогового агента - организации на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), либо за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации (ст. 47 НК РФ).Принудительное взыскание налога, сбора или пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица осуществляется в соответствии со ст. 48 НК РФ.Согласно п. 1 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.Очередность списания денежных средств со счета установлена ст. 855 ГК РФ.Неправомерное неисполнение банком в установленный НК РФ срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени влечет применения санкций, предусмотренных ст. 135 НК РФ.10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;До внесения изменений Федеральным законом № 137-ФЗ у налоговых органов было право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов (пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ в предыдущей редакции).Очевидно, что такие изменения обусловлены необходимостью обеспечения на законодательном уровне полноты и своевременности поступления сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ.При этом банки могут представить выписки по счету и иные документы, используемые в банковской сфере при оформлении операций по счету.Согласно п. 1 ст. 60 НК РФ банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (см. ст. 855 ГК РФ).За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность в соответствии со ст. 133 НК РФ и ст. 135 НК РФ.11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;14) предъявлять иски в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.Перечень прав налоговых органов, содержащийся в п. 1 ст. 31 НК РФ, не является закрытым, т.к. п. 2 этой же статьи установлено, что налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.В качестве иных прав, предусмотренных НК РФ, можно выделить в том числе следующие:право участия при определении источников дохода (ст. 42 НК РФ);право быть залогодержателем (ст. 73 НК РФ);право осуществлять зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога (ст. 78 НК РФ).В силу прямого указания п. 3 ст. 31 НК РФ вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.Такое несоответствие может быть выявлено, в частности, в ходе рассмотрения жалобы налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, порядок и сроки подачи которой в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, порядок ее рассмотрения и принятия решения по ней регулируются ст. ст. 139 - 141 НК РФ.Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны: 1) соблюдать налоговое законодательство; 2) осуществлять налоговый контроль; 3) вести учет организаций и физических лиц; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; 6) соблюдать налоговую тайну; 7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.Если обратиться к токованию терминов "контроль" и "надзор", то, как справедливо отмечает Е.Ю. Грачева, в литературе нет однозначной оценки относительно тождества данных понятий. Зачастую "контроль", "надзор", "наблюдение" и проверка употребляются как синонимы. Вместе с тем анализ законодательства позволяет некоторым авторам говорить о существующем отличии этих категорий. Необходимо согласиться с позицией тех ученых, которые полагают, что понятие контроля шире понятия надзора.Надзор касается только соблюдения законности, для контроля требование соблюдать закон контролируемыми субъектами - лишь один из его аспектов