Аудит финансовой отчетности, его разновидности и правовое регулирование.

Финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств для внешних по отношению к организации лиц: потенциальных инвесторов, кредиторов, поставщиков и покупателей, государственных органов и других. Не имея возможность самостоятельно убедиться в достоверности данных бухгалтерской отчетности, ее внешние пользователи нуждаются в подтверждении правдивости отчетных данным компетентными лицами – аудиторами.
Кроме того, необходимость аудита финансовой отчетности вызвана следующими причинами:
- возможность искажения финансовой отчетности ее составителями в своих интересах;
- зависимость решений внешних пользователей на основе финансовой отчетности от качества ее составления;
- для провер ...

Введение 3
1 Нормативные правовые акты, регулирующие аудит финансовой отчетности и их основные положения 5
2 Переход на международные стандарты аудита 15
3 Аудит форм финансовой отчетности 17
2 Аудит финансовой отчетности ООО «Продсервис» на примере отдельной статьи бухгалтерского баланса 23
Заключение 28
Список использованной литературы 29
Приложение А31
Приложение Б 33

Основным нормативным правовым актом, регулирующим аудит финансовой отчетности в частности, является закон об аудиторской деятельности [1]. В настоящее время в России действуют 43 федеральных стандарта аудита. Кроме того, существуют стандарты саморегулируемых организаций и внутрифирменные стандарты. В настоящее время идет процесс перехода на международные стандарты аудита.
В соответствии с законом об аудиторской деятельности под аудитом понимается независимая проверка финансовой отчетности для выражения мнения о достоверности данных этой отчетности. Аудитор выдает организации аудиторское заключение, содержащее мнение о достоверности финансовой отчетности. Мнение аудитора, отраженное в аудиторском заключении, может быть немодифицированным и модифицированным. В первом случае аудитор считает, что финансовая отчетность во всех существенных аспектах является достоверной. Во втором случае бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, либо аудитор не располагает достаточными доказательствами достоверности финансовой отчетности.

Порядок раскрытия информации о них установлен ПБУ 7/98 [8].Такими событиями могут быть те, которые возникнут после подписания финансовой отчетности: до и после подписания аудиторского заключения.Если события после отчетной даты возникли до подписания аудиторского заключения, то определяются те из них, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности. Для этого максимально близко к дате подписания аудиторского заключения проводятся специальные аудиторские процедуры, такие как:- исследование методов, примененных руководством организации для оценки существенности этих событий и необходимости их раскрытия в финансовой отчетности. - изучение документов, свидетельствующих о возможности возникновения существенных событий после отчетной даты (протоколов собрания акционеров, документов ревизионной комиссии, руководителя и других);- анализ промежуточной финансовой отчетности за первый квартал, смет, прогнозов;- направление запросов руководству организации о возможных событиях после отчетной даты (перечень примерных вопросов руководству приведен в Стандарте №10 [5]).Если речь идет о событиях, возникших после подписания аудиторского заключения, но до предоставления финансовой отчетности ее пользователям, то Стандарте №10 [5] устанавливает следующее. Аудитор не осуществляет дополнительной проверки по таким событиям и не обязан запрашивать руководство организации о них. Всю ответственность за информирование аудитора несет руководство организации. Если после даты подписания заключения аудитор узнает произошедших после этого событиях, которые могут быть существенным для принятия решения пользователями отчетности, то аудитор должен обсудить вопрос о необходимости раскрытия такой информации с руководством организации. При этом возможны варианты развития событий, когда изменения признаются существенными:- руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую отчетность и аудитор выдает новое аудиторское заключение (датированное числом более поздним по отношению к дате подписания измененной финансовой отчетности);- руководство аудируемого лица отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, при этом аудиторское заключение еще не передано проверяемой организации. Тогда аудитору следует внести изменение в заключение и выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;- руководство аудируемого лица отказывается вносить изменения в финансовую отчетность, при этом аудиторское заключение уже передано проверяемой организации. Тогда аудитору следует оповестить пользователей финансовой отчетности о том, что на аудиторское заключение полагаться нельзя. Если события обнаружены после того, как финансовая отчетность предоставлена пользователям, то действия аудитора аналогичны выше рассмотренным. Особенности аудита оценочных значений устанавливает Стандарт № 21 [5]. Порядок отражения в отчетности оценочных значений устанавливает ПБУ 8/2010 [9]. Оценочными называются значения, определенные приближенно на основе профессионального опыта бухгалтера при отсутствии точного метода их расчета, например, оценочные резервы (под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам, под обеспечение материальных ценностей), суммы амортизации и другие. Оценочные значения обычно рассчитываются в условиях не полной определенности, поэтому их наличие увеличивает риск существенного искажения данных финансовой отчетности. Аудитору важно получить достаточные аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Для этого следует:- детально проверить методы определения оценочных значений: исходные данные, арифметику, оценку адекватности оценочных значений в прошлом (сравнение оценочных значений за прошлые периоды с последующими фактическими данными), правильность сделанных при расчетах допущений, процедуры утверждения оценочных значений;- использовать мнение независимых экспертов;- следить за событиями после отчетной даты, связанными с соответствующим оценочным значением. Рассмотрение при аудите финансовой отчетности содержащихся в ней сопоставимых данных регулируется Стандартом №26 [5]. К сопоставим относятся те данные, которые раскрываются в финансовой отчетности более, чем за один год. Основное внимание при аудите уделяется показателям за отчетный год, в отношении прошлых сопоставимых данных проверяется правильность их представления и классификации. При этом проверяется:- не было ли изменения учетной политики в отношении соответствующей статьи отчетности. Если учетная политика менялась, то аудитор выясняет, сделаны ли соответствующие корректировки ретроспективным способом и раскрыто ли это в пояснениях к финансовой отчетности;- согласованы ли показатели прошлого и отчетного года по величине, была ли надлежащим образом раскрыта информация о значительных изменениях показателя. Если аудитор узнал о возможном существенном искажении данных за прошлые периоды, то они подлежат более детальной проверке. Если в результате аудита финансовой отчетности за прошлый год выдано аудиторское заключение, содержащее модифицированное мнение, и ситуация, вызвавшая выражение такого мнения не устранена, то в данном отчетном периоде аудиторское заключение должно быть модифицировано в отношении прошлых периодов. При этом в отношении этого отчетного периода мнение в заключении может быть немодифицированным. Если аудитор впервые проверяет отчетность данного предприятия, а за прошлые периоды имеются заключения других аудиторов, то в своем заключении за отчетный год аудитор может сослаться на мнение других аудиторов за прошлые годы. Если ранее аудит вообще не проводился, то аудитор обязан это отметить в своем заключении. Сопутствующей аудиту услугой может быть обзорная проверка финансовой отчетности, которая регламентирована Стандартом №33 [5]. Такая проверка не является аудитом с точки зрения закона об аудиторской деятельности. Обзорная проверка дает ограниченную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений. По результатам проверки выдается заключение в форме заявления о том, что проверяющий не выявил показателей, которые бы позволили сделать вывод о наличии существенных искажений. 2 Переход на международные стандарты аудитаВ законе об аудиторской деятельности сказано, что аудит проводится в соответствии с международными стандартами аудита, которые обязательны для всех аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемые организации аудиторов также вырабатывают собственные стандарты аудита. Эти стандарты не должны противоречить международным стандартам, а могут дополнять их. Это положение введено в закон об аудиторской деятельности Федеральным законом от 1 декабря 2014 г. № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [3]. Минифин в информационном сообщении от 3 декабря 2014 года [15] разъясняет следующее. Будут применяться международные стандарты аудита, принятые Международной федерацией бухгалтеров после признания их в России в порядке, установленном Правительством РФ. Эти международные стандарты станут обязательными к применению по мере их признания в России. В связи с этим утратят силу национальные стандарты аудита, взамен которых будут одобрены международные. Минфин в своем информационном письме указал сроки перехода на международные стандарты аудита. Правительство утверждает порядок признания международных стандартов аудита до 01.10.2015. Не позднее двух лет после вступления его в силу должны быть признаны международные стандарты аудита. Международные стандарты применяются со следующего года после года их признания в России. До вступления в силу международных стандартов должна применяться национальные стандарты аудита. В соответствии с изложенным выше Правительство утвердило Положение о признании международных стандартов [16]. Следовательно, в течение двух лет должны быть признаны международные стандарты для применения в России. Проблемы перехода России на международные стандарты аудита озвучены в статье [20]. В статье [20] отмечается, что это изменение закона об аудиторской деятельности приведет к упразднению федеральных стандартов и введению международных, что повлияет на деятельность каждого аудитора. Кроме того, возникает вопрос об эффективности применения международных стандартов аудита в России. В то же время, приводится мнение о том, что международные стандарты являются более проработанными и представляют собой четко выверенную систему, их качество выше по сравнению с национальными стандартами. Разработкой международных стандартов аудита занимается Международная федерация бухгалтеров [20]. Это международная некоммерческая организация, работающая с 1977 года. Ее цель – координация на международном уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита. В Международную федерацию бухгалтеров входят представители 118 стран (159 членов). Россию в этой организации представляют Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и Российская коллегия аудиторов [20]. В составе Международной федерации бухгалтеров разработкой стандартов аудита занимается Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. В настоящее время разработано 43 международных стандарта аудита и 8 положений по международной аудиторской практике. Применение международных стандартов аудита приведет к международному признанию аудиторских заключений, выданных в России [20]. Международные стандарты аудита издаются на английском языке. Международная федерация бухгалтеров обеспечивает их официальный перевод на национальные языки и тексты этих переводов являются интеллектуальной собственностью Международной федерации бухгалтеров. Соответственно, для использования международных стандартов в России необходимо получение прав на эти объекты интеллектуальной собственности. Для этого должно быть заключено соответствующее соглашение между Минфном России и Медународной федерацией бухгалтеров [20]. 3 Аудит форм финансовой отчетностиК основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [7];Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [14];ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [8];ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [9];ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах» [10];ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» [11];ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [12];ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» [13].Информационная база для аудита:- приказ об учетной политике организации;- первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета;- бухгалтерская отчетность;- другие данные, в том числе из вешних источников.Целью аудита является выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах данных форм финансовой отчетности, о соответствии ее данным синтетического и аналитического учета, о полноте раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности. Рассмотрим методику проверки форм финансовой отчетности. Для оценки достоверности отчетности проводится проверка: - содержания статей финансовой отчетности и правильности их оценки;- увязки статей разных форм отчетности между собой.Согласно закону о бухгалтерском учете финансовая отчетность включает две основные формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а также дополнительные формы – пояснения к ним: - отчет об изменениях капитала;- отчет о движении денежных средств;- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.Кроме того, финансовая отчетность включает пояснительную записку и аудиторское заключение (если отчетность в обязательном порядке подлежит аудиту). Конкретные формы финансовой отчетности представлены в приказе Минфина о формах бухгалтерской отчетности [14]. Рассмотрим методику аудита бухгалтерского баланса [18] . Прежде всего, производится проверка арифметики при подсчете итогов групп и статей, валюты баланса в активе и пассиве. Затем производится сверка данных баланса с остатками по счетам бухгалтерского учета. При этом проверяется сопоставимость данных на отчетную дату и на другие даты, отражаемые в бухгалтерском балансе. Определяется сопоставимость статей через рассмотрение их конкретного наполнения, которое за сопоставимые данные должно быть идентичным. Полученные аудиторские доказательства должны быть достаточными для того, чтобы быть уверенным в том, что:- отсутствуют существенные искажения показателей баланса;- наблюдается преемственность перенесения сопоставимых показателей из отчетности прошлых периодов в отчетность данного периода;- учетная политика применяется последовательно из года в год, а ее изменения привели к корректировке соответствующих статей финансовой отчетности. В пояснениях к отчетности раскрыто изменение учетной политики и его влияние на статьи бухгалтерского баланса. Процедуры аудита:- анализ учетной политики;- знакомство с порядком составления финансовой отчетности;- оценка соответствия данных синтетического и аналитического учета;- запросы третьим лицам для подтверждения информации;- изучение материалов аудита прошлых лет и корректировок финансовой отчетности по результатам прошлого аудита;Значимой аудиторской процедурой является проверка выполнения установленной методики формирования и оценки показателей баланса. В бухгалтерском балансе данные формируются с учетом требований:- амортизируемые активы отражаются по остаточной стоимости с учетом проведенных переоценок;- запасы – по стоимости, определенной, исходя из применяемого метода оценки запасов. При этом стоимость запасов уменьшается на сумму резерва под снижение их стоимости;- затраты в незавершенном производстве отражаются в оценке, принятой в учетной политике (например, по полной или не полной себестоимости); - финансовые вложения, например, акции, которые котируются на бирже, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости, прочие финансовые вложения – по фактической стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости финансовых вложений;- дебиторская задолженности приводится в сумме фактической задолженности за вычетом резерва по сомнительным долгам;- иностранная валюта отражается по курсу Банка России на отчетную дату;- уставный капитал отражается в той сумме, которая указана в учредительных документах. При этом из него вычитается номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров;- займы и кредиты приводятся в балансе с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.Дебиторская и кредиторская задолженность приводятся развернуто в активе и пассиве баланса. Остатки задолженности по дебету счетов отражаются в активе, по кредиту – в пассиве баланса. Рассмотрим методику аудита отчета о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах – основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата деятельности организации.Вначале проверки необходимо ознакомиться с положениями учетной политики, имеющими отношение к признанию в учете доходов и расходов, формированию показателей отчета о финансовых результатах. Следует определить какая деятельность относится к обычной, а какая связана с прочими доходами и расходами. Необходимо сделать арифметическую проверку формирования финансового результата, сравнить показатели с данными регистров учета. При проверке формирования статей прочих доходов и расходов следует удостовериться в правильности их формирования.Необходимо проконтролировать соблюдение принципа существенности, в соответствии с которым необходимо приводить обособленно существенные суммы доходов и расходов. Критерии существенности определяются учетной политикой предприятия. При раскрытии существенных доходов следует раскрывать и соответствующие им расходы. Рассмотрим методику аудита пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [18]. Детализированные данные об изменениях в составе собственного капитала отражаются в отчете об изменениях капитала. Для проверки сумм данного отчета они сопоставляются с данными бухгалтерского баланса и регистрами синтетического учета по соответствующим счетам учета капитала. Особое внимание уделяется проверке правильности сумм и причин изменения капитала. Следует проверить правильность подсчета чистых активов, сумма которых справочно приводится в отчете об изменениях капитала. Существует Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ [17]. Величину чистых активов необходимо сравнить с суммой уставного капитала, который согласно закону об акционерных обществах [2] не должен превышать сумму чистых активов. Нарушение этого соотношение может повлечь необходимость снижения уставного капитала или ликвидации организации. При проверке Отчета о движении денежных средств следует обратить внимание на правильность разграничения денежных потоков по видам деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой. Следует проверить правильность подсчета итогов и сальдо денежных средств. Проверка производится на основе данных первичных документов, синтетического и аналитического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57. Рассмотрим особенности проверки пояснений к отчетности, составляемых в табличной или текстовой форме (согласно приказу о формах бухгалтерской отчетности [14]). Применяемая табличная форма определяется организацией самостоятельно, однако существует типовая рекомендованная форма, утвержденная приказом о формах бухгалтерской отчетности [14]. Основными приемами проверки является сравнение с данными синтетического и аналитической учета, выборочно – с данными первичных документов, оценка соответствия данных пояснений и других форм финансовой отчетности.В пояснительной записке отражается информация, которая не нашла отражения в других формах отчетности, но в соответствии с нормативными правовыми актами должна раскрываться в финансовой отчетности. Конкретная структура и форма пояснительной записки нормативными актами не установлены и определяются предприятием самостоятельно. В пояснительной записке обязательно раскрываются способы учета, выбранные в учетной политике, влияние изменений учетной политики на финансовую отчетность, данные об условных фактах хозяйственной деятельности, порядок определения сумм оценочных и других резервов, данные об аффилированных лицах, информация по сегментам, факты хозяйственной жизни, которые могут существенно повлиять на решения пользователей финансовой отчетности. Требования к раскрытию информации в пояснительной записке отражаются практически в каждом положении по бухгалтерскому учету в отношении соответствующего объекта учета. Аудитор оценивает полноту раскрытия информации в пояснительной записке, надежность оценки условных фактов хозяйственной деятельности и другой информации. Типичными ошибками, выявляемыми при аудите форм финансовой отчетности, являются [19]:- не соответствие форм отчетности требованиям нормативных актов;- заполнение форм отчетности не в полном объеме;- несогласованность идентичных показателей форм отчетности между собой и с данными бухгалтерского учета.2 Аудит финансовой отчетности ООО «Продсервис» на примере отдельной статьи бухгалтерского балансаВ связи с тем, что объем курсовой работы ограничен, рассмотрим пример аудита одного объекта учета – материалов на примере данных ООО «Продсервис». Приведем краткие сведения об исследуемом предприятии. Основным видом деятельности ООО «Продсервис» является производство и реализация хлебобулочных и кондитерских изделий. Основными материалами при производстве готовой продукции пекарни являются мука, яйцо, сахарный песок, специи и так далее. Среднесписочная численность работников ООО «Продсервис» в 2015 году составляла – 20 человек, выручка за 2015 год – 2102 тыс.руб.ООО «Продсервис» по своим характеристикам: численности, выручке, относится к субъектам малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту. ООО «Продсервис» применяет общий режим налогообложения.Для исследования системы внутреннего контроля ООО «Продсервис» применим вопросный лист (таблица 1).