Обязательный досудебный (претензионный) порядок разрешения споров

Подводя итог нашего исследования можно сделать следующие выводы.
Досудебное урегулирование налоговых споров обязательная процедура, установленная НК РФ.
Обязательное введение данной процедуры позволило разгрузить работу судебных инстанций и обладает рядом преимуществ: сжатые сроки рассмотрения споров и исполнения решений по ним, отсутствие пошлин за рассмотрение, простота оформления жалоб. Досудебный порядок необходим для фильтрации споров и отбора из них тех, которые могут быть решены в судебном порядке.
Любой налогоплательщик вправе обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц. Для этого налогоплательщику необходимо подать жалобу в налоговый орган действия должностных лиц или решения которого обжалуются. Затем данный орган в течение трех дней по ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. СУЩНОСТЬ И СЛУЧАИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ДОСУДЕБНОГО (ПРЕТЕНЗИОННОГО) ПОРЯДКА РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ 5
2. ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОЦЕДУРЫ ДОСУДЕБНОГО (ПРЕТЕНЗИОННОГО) РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ 8
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 14
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 16

Современную рыночную экономику невозможно представить без налоговой системы. Налоговая система является одним из важнейших элементов финансовой системы государства. Налоговые платежи - основные источники пополнения доходной части бюджета. Поэтому к сфере налоговых правоотношений государство относится с особым вниманием и усиленным контролем.
Налоговое законодательство постоянно претерпевает различные изменения и поэтому является достаточно сложным для понимания налогоплательщиками. Часто возникают спорные ситуации, касающиеся порядка исчисления налогов и платежей, результатов налоговых проверок и примененных санкций к налогоплательщикам. Данные спорные ситуации являлись для судов достаточно сложными в рассмотрении, суды были перегружены ими до момента введения обязательного досудебного ур егулирования налоговых споров. Поэтому процедура обязательного досудебного регулирования, введенная с 1 января 2014 года является значимой и актуальной. В начале ее введения многие налогоплательщики считали процедуру формальностью на пути подачи иска в судебную инстанцию. На сегодняшний день ситуация изменилась в лучшую сторону. Налоговые органы стали более объективно подходить к рассмотрению споров, учитывать сложившуюся судебную практику.
Цель данной работы - исследовать процедуру досудебного (претензионного) порядка разрешения налоговых споров.
Для достижения поставленной в работе цели реализуются следующие задачи:
- рассмотреть сущность и случаи обязательного досудебного (претензионного) порядка разрешения споров;
- изложить порядок процедуры досудебного (претензионного) порядка разрешения налоговых споров.
Предметом исследования является процедура досудебного (претензионного) порядка разрешения налоговых споров.
Объектом исследования выступает многообразие правоотношений в сфере досудебного (претензионного) порядка разрешения налоговых споров.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды российских ученых, экономистов, касающиеся данной процедуры: А.А.Демина, Е.В.Суворовой, В.А.Зюзина и других. При этом применялись диалектический и логический методы, методы системного, нормативного и ситуационного анализа.

2 ст. 213 Арбитражно-процессуального кодекса РФ от 24.07.2002 N 95-ФЗ-ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ от 08.03.2015 N 21-ФЗ-Споры о взыскании недоимки по налогам с физических лицч.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ-Споры о взыскании налоговых санкций (штрафов, пеней) с физических лиц, а также с юридических лиц (если внесудебный порядок не допускается)абз. 2 ч. 1 ст. 104 Налогового кодекса РФ (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ-Споры по обжалованию решений (требований, актов) налогового органач. 2 ст. 138 Налогового кодекса РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ1 месяцСпоры по обжалованию решения об отказе в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателейабз. 2 ч. 1 ст. 25.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"15 днейИз таблицы также видно, что сроки ответа на претензию установлены только по спорам по обжалованию решений (требований, актов) налогового органа и спорам по обжалованию решения об отказе в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Считаем, что остальные случаи было бы целесообразно совершенствовать в данном направлении.2. Порядок осуществления процедуры досудебного (претензионного) разрешения налоговых споровНалоговым кодексом предусмотрено обязательное досудебное урегулирование споров, которому посвящены главы 19,20.[ 7] С 2014 года все налоговые споры на основании п.3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» подлежат обязательному досудебному регулированию. [2]Данный порядок обладает следующими преимуществами:не следует производить уплату госпошлины и судебных расходов;простота оформления жалобы;сжатые сроки рассмотрения жалобы;сжатые сроки исполнения решения по жалобе. [3]В соответствии с письмом ФНС России от 02.06.2008 №ММ-9-3/63 в налоговых органах были созданы отделы досудебного аудита. Данные отделы рассматривают налоговые конфликты как на этапе рассмотрения акта налогового органа, так и на этапе обжалования действий должностного лица налогового органа. Функциями отделов досудебного регулирования являются:- проверка жалоб на решения налоговых органов;- рассмотрение разногласий сторон по актам налоговых проверок;- подготовка заключений по жалобам.[8]Вышестоящий налоговый органТерриториальный налоговый органДосудебное урегулирование подразумевает подачу жалобы в вышестоящий налоговый орган, который будет являться третьим лицом в разрешении спора. В соответствии со ст.139 НК РФ подача жалобы производится через тот налоговый орган, решения которого оспариваются. Из этого налогового органа жалоба в течение трех дней будет передана вышестоящему органу. Данный порядок отражен на рис.1.Инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деленияУправление ФНС России по соответствующему субъектумеИнспекции ФНС России межрайонного уровнястУправление ФНС России по Московской областинИнспекция ФНС России по городу и космодрому БайконурыйуровеньФНС России Управления ФНС России по субъектамрМежрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикамегион Рис.1.Порядок подачи жалобы в налоговые органы [4]Существуют следующие виды жалоб, которые может подать налогоплательщик:- обычная жалоба -подается для обжалования решений ненормативного характера, вступивших в силу;- жалоба на действия - подается для обжалования действий налоговой службы;- апелляционная жалоба - применяется для обжалования актов налоговой службы, не вступивших в силу.Жалобы подаются в письменной форме лично или через представителя, а также жалоба может быть подана по почте. Жалоба должна быть подписана лицом, которое заявляет о нарушении его прав, или его представителем, полномочия которого должны быть документально подтверждены.Процедура досудебного регулирования включает два этапа:1 этап - рассмотрение жалоб на акты, которые составлены по результатам налоговых проверок;2 этап - рассмотрение жалоб на действия должностных лиц налоговых органов.Налоговый кодекс также предусматривает возможность снижения штрафных санкций в отношении налогоплательщика, если он в ходе рассмотрения своей жалобы признает факт нарушения налогового законодательства.Для осуществления обжалования налогоплательщиком каких - либо спорных ситуаций, он должен подать жалобу в письменном виде, указав конкретный предмет спора. Также в жалобе должны быть указаны реквизиты тех актов налогового органа, которые оспаривает налогоплательщик. К жалобе могут быть приложены различные дополнительные документы, которые в соответствии со ст.139.2 НК РФ налоговые органы не обязаны учитывать в обязательном порядке. [1]Однако, налоговый орган рассмотрит такие документы, которые подтверждают причины обращения лица с жалобой, расчеты сумм налогов и платежей, доверенность, если жалоба подается через представителя.НК РФ установлен срок подачи жалобы, который составляет один год со дня вручения лицу решения налоговой проверки или со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав. Апелляционная жалоба на не вступившее в силу решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение подаётся в течение одного месяца со дня вручения решения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено. Если налогоплательщик пропустил данный срок, то жалоба может быть принята в исключительных случаях при наличии серьезных причин пропуска срока. Жалоба на решение или в отношении иного акта ненормативного характера, принятые вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) подается в Федеральную налоговую службу в течение 3 месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе, в том числе апелляционной.В некоторых случаях налогоплательщику может быть предложено участие в разбирательстве, однако обязательное участие налогоплательщика при рассмотрении жалобы не предусмотрено законодательством.Вышестоящий налоговый орган может проигнорировать жалобу при наличии следующих оснований (ст.139.3 НК РФ):- отсутствие подписи в поданной жалобе;- жалоба подана после срока, установленного для ее подачи законодательством;- жалоба отозвана обратно;- ранее была подана жалоба на тех же основаниях.Если налоговый орган принял решение об отказе в рассмотрении жалобы налогоплательщика, то он принимает данное решение в течение пяти дней со дня получения жалобы. О данном решении он должен сообщить в письменном виде налогоплательщику в течении трех дней со дня принятия. В случае отказа в рассмотрении жалобы налогоплательщик может составить новую и снова ее подать в соответствующий налоговый орган (ст.139.3 НК РФ). Жалоба в Федеральную налоговую службу России подается в течение трех месяцев со дня принятия решения по жалобе вышестоящим налоговым органом.Таким образом, порядок подачи и рассмотрения жалобы можно разделить на следующие этапы:1. Подготовка и подача жалобы (апелляционной жалобы). 2. Передача налоговым органом жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, чьи документы, действия или бездействие обжалуются, который в течение 3 дней со дня поступления такой жалобы (апелляционной жалобы) направляет её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.3. Рассмотрение жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящим налоговым органом. По жалобе, в том числе апелляционной на решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам налоговой проверки срок рассмотрения - в течение одного месяца со дня получения такой жалобы.