способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Если в законодательстве не указано другое, то налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков осуществляется ответственным участником этой группы.
Обеспечения исполнения налоговой обязанности делятся на следующие виды:
Залог имущества - если налог не уплачивается, то взыскивается за счет стоимости заложенного имущества в порядке, определенном гражданским законодательством.
Поручительство - поручитель осуществляет платеж налогов вместо налогоплательщика.
Пеня - начисляется за каждый день просрочки по уплате налогов.
Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей - подразум ...

ВВЕДЕНИЕ 3
1. Исполнение налоговой обязанности 4
2. Формы обеспечения исполнения налоговой обязанности 11
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 19
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 20

В Налоговом кодексе раскрыто понятие налога. Под ним понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного правления денежных средств, в целях финансового снабжения деятельности государства, а также муниципальных образований.
Актуальность вопроса состоит в том, что именно налоги формируют доходную часть бюджетов каждого уровня бюджетной системы Российской Федерации. Создание результативной налоговой системы является главной задачей для любого государства. Важная проблема, стоящая перед данной задачей, - неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов и сборов. Следствие этого – неполнота поступлений в бюджет. Во и збежание этого в законодательстве установлены способы обеспечения налоговой обязанности. Таким образом, налоговая обязанность происходит следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.
Цель работы рассмотреть способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
Данная цель достигается решением следующих задач:
- анализировать исполнение налоговой обязанности;
- рассмотреть формы обеспечения исполнения налоговой обязанности
Объект работы - общественные отношения, возникающие в результате реализации налоговой обязанности.
Предмет работы - нормативно правовые акты регулирующие исполнение обязанностей по налогам и сборам.

Обязанность по налогам не признается исполненной в следующих случаях:а) отзыва налогоплательщиком либо возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление надлежащей суммы в бюджетную систему России;б) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, либо возврата органом Федерального казначейства налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующей суммы в бюджетную систему России;в) возврата местной администрацией или с помощью почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу наличных средств, в денежном эквиваленте, принятых для их перечисления в бюджетную систему России;г) неверного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление размера налога, номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего отказ в перечисление данной суммы в бюджетную систему России;д) если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перевод денежных средств, в счет уплаты налога, этот налогоплательщик имеет другие невыполненные требования, которые предъявлены к его счету и согласно с гражданским законодательством производятся в первую очередь, и если на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.Налог уплачивается в валюте Российской Федерации. Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации происходит по официальному курсу Центрального банка на тот день, когда уплачен налог.Если налог не уплачивается в добровольном порядке, это является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.Поручение на перечисление налога в бюджетную систему России заполняется налогоплательщиком в соответствии с установленными правилами заполнения поручений. Указанные правила определяются Министерством финансов по согласованию с Центральным банком. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в составлении поручения на перечисление налога, не повлиявшей на его перечисление в бюджетную систему, налогоплательщик может подать в налоговый орган по месту регистрации, заявление об ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему России. И просьбу уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.По просьбе налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.Налоговый орган может требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перевод налога в бюджетную систему России на счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк должен предоставить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней с того дня как поступило требование от налогового органа.На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, в случае если эта сверка проводилась, налоговый орган выносит решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему России. При этом налоговый орган производит перерасчет пеней, начисленных на сумму налога, за время со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.О принятом решения об уточнении платежа, налоговый орган уведомляет налогоплательщика, в течение пяти дней, с момента принятия этого решения.Обязанность по уплате налога начинается, изменяется и прекращается при наличии некоторых оснований, которые устанавливаются в законе. Уплата налогов может происходить добровольно и принудительно.2. Формы обеспечения исполнения налоговой обязанностиЗалог имущества.В случаях, предусмотренных законодательством, обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена залогом. Данный вид исполнения налоговой обязанности оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик либо плательщик сбора, так и третье лицо.При неуплате налогового сбора обязанности по уплате причитающихся сумм и назначенных пеней, налоговый орган осуществляет исполнение данной обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, определенном гражданским законодательством.Предметом залога может стать имущество, в отношении которого может быть определен залог по гражданскому законодательству, и не может быть предмет залога по иному договору.Имущество полученное в залог может оставаться у залогодателя или передастся налоговому органу, тот в свою очередь гарантирует сохранность этого имущества. Совершение любых сделок касательно заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых с целью погашения сумм задолженности, может происходить только по договоренности с залогодержателем.К правоотношениям, возникающим при определении залога в качестве способа по налоговой обязанности, применяются положения гражданского законодательства, если другое не установлено законодательством о налогах и сборах.Поручительство. Если изменились сроки исполнения обязанностей по налогам, обязанность по уплате налогов возможна поручительством.В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами осуществить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в определенный срок нужную сумму налога и начисленных пеней.Поручителем может быть юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога может быть одновременно участие нескольких поручителей.Поручительство оформляется согласно с гражданским законодательством, договором между налоговым органом и поручителем, в письменной форме.При не уплате налога, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительно налоги и пени взыскиваются с поручителя принудительно через суд. По исполнении поручителем взятых на себя обязательств согласно с договором он наделяется правом требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, и процентов по данным суммам и компенсации убытков, понесенных в связи с осуществлением обязанности налогоплательщика.К правоотношениям, возникающим при установлении поручительства в качестве меры по обеспечению исполнения обязанности по налогам, применяются положения гражданского законодательства, если другое не установлено законодательством о налогах и сборах.Пеня.Пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить в случае уплаты положенных сумм по налоговым обязательствам. В том числе налогов, уплачиваемых в связи с перевозом товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с определенными законодательством о налогах и сборах сроки.Сумма этих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по налогам, и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по налогам, начиная со следующего за определенным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если другое не предусмотрено налоговым законодательством.Пеня за каждый день просрочки устанавливается в процентах от суммы, которая не была уплачена вовремя.Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка.Пени уплачиваются с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты этих сумм в полном объеме.Пени могут быть взысканы принудительно из денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет другого имущества налогоплательщика в порядке, установленном налоговым законодательством.Не начисляются пениПриостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей.Приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств, применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа.Приостановление операций по счету подразумевает прекращение банком всех расходных операций по этому счету.Приостановление операций по счету не относится к платежам, очередность исполнения которых согласно с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по налогам, и на операции по списанию денежных средств на уплату налогов, сборов, страховых взносов, начисленных пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему.Приостановление переводов электронных денежных средств это прекращение банком любых операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по всем его счетам принимается руководителем или заместителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией данного требования.При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств должно быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.Арест имуществаАрестом имущества в качестве способа реализации исполнения постановления о взыскании налога, пеней и штрафов является действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации на его имущества.Арест имущества происходит в случае неосуществления налогоплательщиком-организацией в определенные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что это лицо предпримет меры, скрыться либо утаить свое имущество.Арест имущества может быть:полным;частичным.Полным арестом имущества признается ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не может пользоваться, без контроля налогового органа, и распоряжаться им.Частичным арестом является такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором пользование и распоряжение данным имуществом происходит с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.