Основы подготовки консолидированной финансовой отчётности.

Интеграционные процессы, происходящие в экономике, способствуют глобальному объединению компаний и установлению более тесных взаимосвязей между ними. Для повышения эффективности расширяющегося корпоративного производства необходимо совершенствование управления бизнесом.
Корпоративное управление основано на частных и общественных институтах, законах, положениях по бухгалтерскому учету и сложившейся учетной практике. Рассмотрим сложившиеся институты в области учета и права, сформировавшиеся в российской экономике в процессе консолидации компаний, и сопоставим их с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми Советом по МСФО по вопросам консолидации бизнеса.
Рассмотрев основы подготовки консолидированной отчетности, сделаем заключительные выводы:
1. Формирование комб ...

ВВЕДЕНИЕ
1. СУЩНОСТЬ СТАНДАРТОВ МСФО
2. ПОНЯТИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3. ПРОЦЕДУРЫ КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО
4. ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Традиционно, в соответствии с теорией, вся информация о хозяйственной деятельности скапливается в регистрах бухгалтерского учета, далее она трансформируется в отчетные формы. Рассматривая статьи экономистов, которые посвящены развитию бухгалтерского учета согласно стандартам МСФО следует отметить, что оно связано в первую очередь с развитием международной торговли.
Бухгалтерский учет служит для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребность в финансовой информации управляющих, собственников, а также инвесторов и кредиторов предприятия.
Данная работа посвящена вопросам подготовки консолидированной отчетности.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО ) – это стандарты, регламентирующие правила составления финансовой отчетности. Сегодня МСФО - глобальные стандарты во всем мире. МСФО обязательны к применению в некоторых странах Европы. Однако, в большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО не является обязательной и ее обязаны подготавливать те компании, ценные бумаги которых обращаются на бирже.
В России принята программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности МСФО, в соответствии с этой программой, все кредитные организации в настоящее время обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.
Информационной базой исследования являются законодательные акты, монографии, научные и учебные издания по бухгалтерскому учету, материалы периодических изданий, посвященные реформированию бухгалтерского учета.

Это допущение позволяет сделать данный Закон более универсальным, что дает возможность подготовки отчетности по МСФО организациям, чьи ценные бумаги имеют обращение на торгах фондовых бирж.Разберем понятие "группа взаимосвязанных организаций". Законом N 208-ФЗ группа взаимосвязанных организаций определяется в соответствии с МСФО. Согласно МСФО (IAS) 27 группа - это материнское предприятие и все его дочерние предприятия [4].При формировании группы взаимосвязанных организаций следует различать формы объединения бизнеса. При переложении формы объединения бизнеса на их правовую составляющую налицо классификация институтов формальных, действующих на основании законов, и институтов неформальных, действующих на основании договоров, что показано на рис.1. ┌─────────────────────────┐ │ Объединение бизнеса │ └────────────┬────────────┘ ┌───────────────────┴───────────────────┐┌────────────────┴────────────────┐ ┌───────────────┴────────────────┐│Без образования юридического лица│ │С образованием юридического лица│└────────────────┬────────────────┘ └───────────────┬────────────────┘┌────────────────┴────────────────┐ ┌───────────────┴────────────────┐│ Неформальный институт │ │ Формальный институт ││ (ст. 1041 ГК РФ) │ │ (ст. 69 ГК РФ) │└─────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘Рис. 1. Объединение бизнеса и формы правовых институтовНа рисунке 1 отражено влияние правовых институтов на форму объединения бизнеса. В зависимости от формы института (формальной или неформальной) возникают различные виды правовой ответственности.Согласно МСФО (IFRS) 3 под объединением бизнеса понимается операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами [6]. Из определения следует, что в МСФО переход контроля является основанием для отражения этого факта в отчетности, где могут отражаться даже те активы и обязательства, на которые перешли основные риски и контроль, но еще не перешло право собственности на них. МСФО (IAS) 27 определяется понятие "контроль" - это право определять финансовую и операционную политику предприятия с целью извлечения выгод от его деятельности. Вместе с тем в Российской Федерации значение контроля всегда остается на втором плане после перехода права собственности, и судебная практика основывается на этих исходных положениях. А поскольку в российской бухгалтерской отчетности активы и обязательства могут быть отражены в отчетности только при переходе права собственности, в ГК РФ понятие контроля в отношении бизнеса не определено. В значении контроля для построения отчетности по правилам международных бухгалтерских стандартов заключается одно из существенных концептуальных отличий российского учета от МСФО.Спецификой определения материнского (основного) общества согласно ГК РФ является то, что все юридические лица, за исключением кооперативов, некоммерческих организаций, государственных и муниципальных унитарных предприятий, являются либо обществом, либо товариществом. По договору только одной правовой формы - простого товарищества двое или несколько лиц обязуются соединить свои вклады и действовать без образования юридического лица. В МСФО правовая форма материнского предприятия в силу универсальности, международного характера стандартов не уточняется.Согласно МСФО дочернее общество определяется как партнерство. В российском гражданском законодательстве такая форма юридического лица раньше не была урегулирована. В настоящее время принят Федеральный закон от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах", который вступает в силу с 01.07.2012.Что касается зависимых обществ, то в Российской Федерации хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Под данную формулировку подпадают и связанные стороны согласно Положению по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008) [11]. В этом документе связанные стороны определяются как "юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, либо на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние". Связанными сторонами могут являться:а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, участвующие в совместной деятельности;в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.Как следует из определения, детализация юридических и физических лиц в ПБУ 11/2008 дает возможность более аккуратно, без погрешностей расписать особенности связанных сторон.В ПБУ 11/2008 применяется термин "аффилированные лица". Однако понятие "связанные стороны" в названии Положения более точно отражает экономическую сущность данного явления, хотя российское определение связанных сторон, на наш взгляд, точнее в части замены слова "предприятие" на понятие "юридическое или физическое лицо".Понятие "связанные стороны" раскрывается в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах", согласно которому сторона является связанной стороной предприятия, если такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников:- контролирует предприятие или находится под его контролем или под общим контролем членов группы взаимосвязанных организаций;- имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие, либо осуществляет совместный контроль над предприятием.Также согласно МСФО (IAS) 24 связанная сторона может являться ассоциированным предприятием данного предприятия либо должна удовлетворять следующим условиям:- сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие;- сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;- сторона является близким родственником кого-либо из указанных выше лиц;- сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из указанных выше лиц, либо такие лица имеют прямо или косвенно существенное право голоса в данном предприятии [3].При сравнении ПБУ 11/2008 и МСФО (IAS) 24 мы снова сталкивается с отсутствием в российском определении связанных сторон сути связанной стороны - наличия контроля, в то время как в МСФО делается упор на то, что в отношениях между связанными сторонами возникает контроль, который и определяет политику взаимоотношений между ними. В ПБУ 11/2008 позиции контроля затрагиваются только в разделе "Раскрытие информации о связанных сторонах".Согласно Приказу Минфина России от 30.12.1996 N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В сводном отчете о прибылях и убытках деятельности показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации.В соответствии с МСФО (IAS) 27 доля меньшинства называется "неконтролирующая доля" (НКД). В МСФО название данного понятия менялось трижды, предыдущее название было "миноритарии". Многие экономисты ведут спор о более точном переводе с английского языка - Uncontrolled share - на русский, поэтому в некоторых трудах это "неконтролируемая доля" (с точки зрения головной организации), в других трудах присутствует формулировка "неконтролирующая доля" (с точки зрения дочерней организации). На наш взгляд, более точно раскрывает суть название "неконтролируемая доля", поскольку консолидированная отчетность строится головным обществом. Что касается определения НКД по существу, то согласно МСФО (IAS) 27 НКД - это часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.При консолидации отчетности появляется понятие "совместная деятельность". Порядок участия в совместной деятельности в Российской Федерации определяется Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03. Данное Положение имеет отличия от МСФО (IAS) 31 "Участие в совместном предпринимательстве".Согласно ПБУ 20/03 под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции с использованием собственных активов. При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.Существует понятие "совместно используемые активы", оно применяется в том случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода. При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.В МСФО (IAS) 31 совместное предпринимательство определяется как договорное соглашение, по которому две стороны или более предпринимают хозяйственную деятельность, подлежащую совместному контролю. При этом совместный контроль - это разделенный по договору между сторонами контроль за хозяйственной деятельностью, который существует только тогда, когда принятие стратегических финансовых и операционных решений в отношении этой хозяйственной деятельности требует единогласия сторон, разделяющих контроль (участников совместного предпринимательства). Метод долевого участия, определяемый в МСФО (IAS) 31, - это метод учета, посредством которого доля участия в совместно контролируемом предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. В прибыль или убыток участника совместного предпринимательства включается доля этого участника в прибыли или убытке совместно контролируемого предприятия.Отличием ПБУ 20/03 от МСФО (IAS) 31 является то, что в последнем говорится о применении метода долевого участия и оценке доли участия по фактической стоимости. Вместе с тем в ПБУ 20/03 оценка доли участия не уточняется, поскольку предполагается, что она определяется в соответствии с заключаемым сторонами договором, а доля продукции, причитающаяся другим участникам договора, учитывается за балансом. Доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в качестве обязательства перед ними.ПРОЦЕДУРЫ КОНСОЛИДАЦИИ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФОРассмотрим основные процедуры консолидации отчетности.Начиная со дня приобретения, материнская компания включает в свой консолидированный отчет о совокупном доходе финансовые результаты дочерней компании и отражает в консолидированном бухгалтерском балансе ее активы и обязательства, включая гудвилл, признанный при первоначальном учете объединения бизнеса. Процесс консолидации - это объединение соответствующих статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов баланса и отчета о прибылях и убытках материнской компании с аналогичными отчетами ее дочерних обществ.Таким образом, с учетом выполнения требований к консолидации в процессе консолидации можно выделить такие процедуры:По счетам материнской и дочерней компании формируются оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета на одну и ту же дату.Проверяется экономический смысл отраженных хозяйственных операций в соответствии со стандартами МСФО с тем, чтобы активы и пассивы были отражены в соответствие со стандартами МСФО и разъяснениями к ним. Также проводится унификация статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов для того, чтобы правильно отразить данные о дочерних компаниях в консолидированной отчетности.Проверяется идентичность учетной политики в части оценки материально-производственных запасов, порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и т.д. Если различия в учетной политике существуют, в таком случае, оценивается каким образом и насколько существенно эти отличия влияют на финансовый результат и баланс.