Учет и аудит основных средств в АО «Вологодский оптико-механический завод» г. Вологды

Диплом написан самостоятельно. Теория переработана для антиплагиата. Етекст оригинальность - 95%. Рецензия и защита на 5. ...

Введение
1 Теоретические основы учета и аудита основных средств....................................6
1.1 Теоретические основы учета основных средств.........................................6
1.2 Теоретические основы аудита основных средств.....................................17
2 Финансово-экономическая характеристика АО «ВОМЗ»...................................22
2.1 Экономическая характеристика АО «ВОМЗ»...........................................22
2.2 Анализ финансового состояния АО «ВОМЗ»...........................................26
2.3 Организация бухгалтерского учета АО «ВОМЗ».....................................34
3 Учет и аудит основных средств в АО «ВОМЗ»...................................................37
3.1 Учет основных средствАО «ВОМЗ».........................................................37
3.2 Аудит основных средств в АО «ВОМЗ»....................................................42
3.3 Мероприятия по повышению эффективности использования основных средств и совершенствование бухгалтерского учета в АО «ВОМЗ»....................58
Выводы и предложения.............................................................................................63
Список литературных источников...........................................................................64
Приложения................................................................................................................66

Развитие экономики определяется уровнем энерговооруженности и уровнем технической оснащенности производства, а для любого производства необходимы основные средства. Они обычно занимают большую часть удельного веса в общей сумме основного капитала экономического субъекта.
Обеспеченность основными средствами в нужном количестве, полное и эффективное их использование – одни из важнейших факторов увеличения объема производства на предприятии. От них зависят результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена нюансами и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они проходят многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за т ого, что эта категория имущества подлежит налогообложению, учет должен быть еще подробным и точным.
Целью данной работы является совершенствование учета основных средств и повышение эффективности их использования в АО «ВОМЗ»
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и аудита основных средств;
- рассмотреть экономическую и финансовую характеристику АО «ВОМЗ»;
- ознакомиться с организацией бухгалтерского учета на предприятии;
- проанализировать учет основных в АО «ВОМЗ»;
- провести аудит основных средств в АО «ВОМЗ»;
- предложить мероприятия по устранению выявленных недостатков и по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств.
Объектом исследования является АО «Вологодский оптико-механический завод» г. Вологда, далее по тексту АО «ВОМЗ».
Предмет исследования – основные средства АО «ВОМЗ».
Методами исследования являются: анализ, наблюдение, обобщение, метод финансовых коэффициентов, табличный метод, метод сравнения.
Информационная база: учебная литература, нормативная литература, данные годовой финансовой отчетности АО «ВОМЗ» за 2013-2015 годы, документация по учету основных средств и по организации бухгалтерского учета.

1888099
-261604
45,858
37,298
-8,560
87,831
2.1.Долгосрочные обязательства
160030
46944
-113086
3,414
0,927
-2,486
29,334
2.1.1. Заемные средства
67772
-67772
1,446
-1,446
0,000
2.1.2.Отложенные налоговые обязательства
92258
92258
1,968
1,822
-0,146
100
2.2. Краткосрочные обязательства
1989673
1841155
-148518
42,444
36,371
-6,074
92,536
2.2.1.Заемные средства
328151
132946
-195205
7,000
2,626
-4,374
40,514
2.2.2. Кредиторская задолженность
1640649
1682021
41372
34,999
33,227
-1,772
102,522
2.2.3. Оценочные обязательства
20873
26188
5315
0,445
0,517
0,072
125,464
3. Всего источников финансовых ресурсов
4687721
5062213
374492
100
100
107,989
В таблице 2.9 отражена структура и динамика источников финансовых ресурсов АО «ВОМЗ» вцелом и по отдельным статьям и разделам за 2014-2015г. По данным этой таблица был проведен анализ:
1) Структуры источников финансовых ресурсов. Удельный вес собственных источников превышает норматив (50%) в общем объеме источников финансирования, а именно, равен 63% в 2015 году. По сравнению с 2014 годом их удельный вес увеличился на 9%, это благоприятно, так как удельный вес внешних источников уменьшился.
В структуре статей собственного капитала растет удельный вес нераспределенной прибыли (на 10%), это является благоприятной тенденцией для АО «ВОМЗ», прибыль растет, так как растет качество и выпуск продукции. Удельный вес остальных статей собственного капитала снижается. Удельный вес уставного и резервного капиталов уменьшились за счет роста удельного веса нераспределенной прибыли. Так как их величина в 2014 и 2015 году была неизменной, это нормальная ситуация для предприятия. Удельный вес переоценки внеоборотных активов уменьшился, это также нормальная тенденция. Скорее всего, причиной снижения удельного веса переоценки внеоборотных активов является уценка основных средств в 2015 году.
В структуре статей внешних обязательств уменьшился удельный вес долгосрочных обязательств на 2,5%, это связано с тем, что предприятие выплатило полностью все долгосрочные кредиты. Доля краткосрочных обязательств также уменьшилась, а именно, на 6%, из них: уменьшилась непросроченная кредиторская задолженность на 2%; доля краткосрочных кредитов и займов уменьшилась на 4%. Так как доля всех статей внешних источников финансирования уменьшилась, это, несомненно, положительно.
В целом в динамике структуры источников финансирования сильных колебаний нет, это также положительно для АО «ВОМЗ».
2) Динамики источников финансирования.
Увеличилась сумма собственного капитала организации на 25%. Это очень благоприятное изменение, так как увеличение собственного капитала произошло в большей части за счет увеличения нераспределенной прибыли (на 50%), и значит, что АО «ВОМЗ» ведет успешную финансово-хозяйственную деятельность.
Сумма долгосрочных обязательств в 2015 году уменьшилась на 70%, в их числе уменьшились как заемные средства, так и отложенные налоговые обязательства. Такие изменения благоприятны.
Краткосрочные обязательства уменьшились на 7%, в том числе: заемные средства уменьшились на 60%; увеличилась непросроченная кредиторская задолженность на 3%. Для предприятия предпочтительнее увеличение кредиторской задолженности по сравнению с увеличением суммы краткосрочных кредитов и займов, именно так и происходит в АО «ВОМЗ». В этом случае предприятие получает дополнительный приток денежных средств в оборот, привлеченных на бесплатной основе, снижается его потребность в краткосрочных заемных источниках финансирования.
2.3 Организация бухгалтерского учета в АО «ВОМЗ»
За организацию учета на предприятии несет ответственность генеральный директор акционерного общества. Осуществляется бухгалтерский учет бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. У главного бухгалтера имеется три заместителя из трех разных подразделений бухгалтерии.
Бухгалтерская служба является структурным подразделением согласно Положению о бухгалтерской службе АО «ВОМЗ». Бухгалтерский учет в АО «ВОМЗ» осуществляется семью подразделениями, такими как: бюро учета затрат на производство, бюро учета материальных ценностей, бюро расчетов по зарплате, бюро сводного учета финансовых расчетов, бюро учета общественного питания и торговых операций, бюро перспективного учета и автоматизации, бюро по расчетам налоговых платежей. В каждом их этих бюро работают ведущие бухгалтеры, бухгалтеры 1 и 2 категорий, также обычные бухгалтеры, а в бюро перспективного учета и автоматизации работают инженеры-программисты. Всего в бухгалтерии работают 33 человека. Все работники бухгалтерии имеют высшее профессиональное образование.
В АО «ВОМЗ» разработана учетная политика предприятия. Создана она на основе Приказа руководителя №307 от 26.12.13. Замечаний по содержанию учетной политики нет.
Учетная политика АО «ВОМЗ» сформирована главным бухгалтером на основе ПБУ1/2008 и утверждена руководством организации.
Учетная политика обеспечивает:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.
Согласно учетной политике, на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета как ручной, так и автоматизированной обработки. При автоматизированном режиме используются программы 1-С версии 8.2.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы регистров, разработанные Обществом с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (ред. от 06.04.2015). Регистры составляются на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В АО «ВОМЗ» утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94-п. Внесение изменений в план счетов осуществляется по распоряжению главного бухгалтера.
Составлен график документооборота. К его оформлению критических замечаний нет. В графике документооборота содержится информация: название документа; ответственное лицо за его выписку; срок исполнения; ответственное лицо за его проверку; срок проверки документа; срок предоставления в головной офис; форма предоставления в головной офис. Например, расходный кассовый ордер (форма КО-2) , ответственное лицо за его выписку – бухгалтер-кассир; срок исполнения – по мере выдачи денежных средств из кассы; ответственное лицо за его проверку – главный бухгалтер; срок проверки – ежедневно; срок предоставления в головной офис – до 10 числа месяца, следующего за отчетным; форма предоставления в головной офис – оригинал.
График распределения обязанностей между работниками бухгалтерии составлен. Извлечение из него: обязанности бухгалтера-кассира - осуществлять расчет оплаты труда, расчетов с работниками предприятия, нештатными сотрудниками; обеспечить документальный учет начислений заработной платы и удержаний из нее; осуществлять заполнение и выдачу разовых справок по запросам работников; составлять отчетность по социальным фондам; выполнять ведение кассово-банковских операций.
Дела по хранению документов оформляются в папки, на корешках которых указывается номер в соответствии с номенклатурой. В делах группируют документы одного календарного года либо месяца, в зависимости от их количества. Папки хранятся в шкафах с запирающимися дверцами.
Сроки хранения документов и регистров соблюдаются. Например, срок хранения регистров – 5 лет, срок хранения месячной бухгалтерской отчетности – 1 год.
Ответственность за сoхранность первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер АО «ВОМЗ».
Порядок проведения инвентаризации определяется в соответствии с инструкцией АО «ВОМЗ» «О порядке проведения инвентаризации» и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13.06.95 с изменениями и дополнениями. Например, инвентаризация основных средств в АО «ВОМЗ» производится ежегодно на 1 ноября отчетного года.
Положительные стороны в организации учета на предприятии: составлен рабочий план счетов, график документооборота, график проведения инвентаризации – это упрощает ведение бухгалтерского учета и повышает эффективность работы бухгалтерии; надлежащее хранение документов и оформление дел.
Главным недостатком организации бухгалтерского учета в АО «ВОМЗ» является то, что не разработаны должностные инструкции для работников бухгалтерии.
3 Учет и аудит основных средств в АО «ВОМЗ»
3.1 Учет основных средств в АО «ВОМЗ»
В Учетной политике АО «ВОМЗ» описаны основные принципы учета основных средств. К основным средствам относятся активы, срок полезного использования которых составляет период, превышающий период 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Основные средства, приобретенные, но не введенные в эксплуатацию учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К 08 счету в АО «ВОМЗ» открыты следующие субсчета:
- 08.01 – «Приобретение земельных участков»;
- 08.02 – «Приобретение объектов природопользования»;
- 08.03 – «Строительство объектов основных средств»;
- 08.04 – «Приобретение объектов основных средств»;
- 08.05 – «Приобретение нематериальных активов»;
- 08.06 – «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
- 08.07 – «Приобретение взрослых животных»;
-08.08–«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
- 08.11 – «Нематериальные поисковые активы».
Введенные в эксплуатацию основные средства учитываются на счете 01.К счету 01 открыты три субсчета:
- 01.01 – «Основные средства в организации»;
- 01.08 – «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
- 01.09 – «Выбытие основных средств».
На начало 2015 года на 01 счете имелось дебетовое сальдо в размере 2078793 тысяч рублей, на конец года – 2452327 тысяч рублей. За 2015 год стоимость основных средств в АО «ВОМЗ» возросла.
Отражение введенных в эксплуатацию законченных капитальными вложениями объектов основных средств производится на счете 01 «Основные средства» с момента передачи документов на госрегистрацию. Они учитываются на отдельном субсчете 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы» до момента получения свидетельства о госрегистрации. Амортизация по таким объектам начисляется со следующего месяца после постановки на учет и учитывается на счете 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01».
Основные средства, приобретенные предприятием для предоставления их за плату во временное пользование, учитываются обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
К 03 счету в АО «ВОМЗ» предусмотрены следующие субсчета:
- 03.01 – «Материальные ценности в организации»;
- 03.02 – «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование»;
- 03.03 – «Материальные ценности предоставленные во временное пользование»;
- 03.04 – «Прочие доходные вложения».
Основные средства, находящиеся за балансом, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Переоценка основных средств по состоянию на конец отчетного года не проводится.
Остаточная стоимость основных средств при выбытии объектов основных средств отражается на счете 01, субсчете 09, утвержденным рабочим планом счетов. Данный субсчет называется «Выбытие основных средств».
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным методом. Определяется срок полезного использования определяется по Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002 (ред. от 06.07.2015) «О классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Для начисления амортизации в рабочем плане счетов АО «ВОМЗ» используется счет 02 «Амортизация основных средств». К нему открыты субсчета:
- 02.01 – «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;
- 02.02 – «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03».
В АО «ВОМЗ» на конец 2015 года имеется 15620 объектов основных средств согласно расшифровке по счету 01, в состав которых входят: здания, оборудование, станки, гаражи, транспортные средства и другие.
Регистрами учета основных средств в АО «ВОМЗ» являются инвентарные карточки, они открываются на каждый объект, которому присваивается инвентарный номер.
Регистрами синтетического учета являются оборотные ведомости по 08,01,03,02 счетам.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
Для учета основных средств используются первичные документы унифицированной формы.
Инвентаризация основных средств проводится раз в год 1 ноября отчетного года. Также проводятся внеплановые инвентаризации при необходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица.
Основные средства АО «ВОМЗ» отражаются в балансе по строке Основные средства (приложение №1). На начало 2015 года их сумма составила 1142378 тысяч рублей, а на конец года – 1307409 тысяч рублей. Из них большую долю всех основных средств составляют машины и оборудование.
Поступившие основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. В АО «ВОМЗ» в 2015 году основные средства приобретались по договорам купли-продажи, а также принимались к учету в результате строительства, монтажа и реконструкции. По договорам дарения и вкладам в уставный капитал основные средства не поступали.
В таблице 3.1 отражены записи в учете при поступлении основного средства в АО «ВОМЗ» за плату. Для примера в таблице показано поступление кондиционера в 2015 году.
Таблица 3.1 – Учет поступления кондиционера в АО «ВОМЗ»
Хозяйственная операция
Сумма, рублей
Документ
Дебет
Кредит
1. Отражена стоимость кондиционера
191634
Акт о приеме-передаче основных средств №1174, договор купли-продажи №17
08.04
60
2. Отражена стоимость доставки кондиционера
300
Путевой лист №23, доверенность №16
08.04
23
2. Начислен НДС за приобретенный кондиционер
34445
Счет-фактура №234
19
60
3. Принят к учету кондиционер
191934
Инвентарная карточка №15508, акт о приеме-передаче основных средств №1174
01.01
08.04
4. Отражен налоговый вычет
34445
Бухгалтерская справка №234
68
19
5. Оплачена поставщику стоимость кондиционера
191634
Платежное поручение №678
60
51
При покупке кондиционера был составлен акт о приеме передаче основных средств и договор купли-продажи. Все реквизиты данных документов заполнены. Доставка осуществлялась без привлечения услуг транспортных компаний, поэтому затраты учтены на 23 счете «Вспомогательное производство».
В таблице 3.2 для примера отражен учет работ по созданию системы контроля и управления доступом и документы, которые использовались для этого в АО «ВОМЗ».
Создание системы контроля и управления доступом осуществлялось подрядным способом, поэтому были составлены такие документы, как справка о стоимости выполненных работ и акт о приемке выполненных работ. Перед тем, как осуществлять создание СКУД, АО «ВОМЗ» было приобретено оборудование для установки, которое учитывалось на счете 07 «Оборудование к установке». При введению в эксплуатацию СКУД был составлен акт о приеме-передаче основных средств и также ей был присвоен инвентарный номер. Во всех документах имеются необходимые реквизиты.
Таблица 3.2 – Учет работ по созданию системы контроля и управления доступом в АО «ВОМЗ»
Хозяйственная операция
Сумма, рублей
Документ
Дебет
Кредит
1. Отражена стоимость подрядных работ по созданию СКУД
92000
Справка о стоимости выполненных работ №13, акт о приемке выполненных работ №36, договор №78
08.03
60
2. Отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику
170793
Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж №24
08.03
07
3. Отражен НДС по выполненным работам
16560
Счет-фактура № 250
19
60
4. Отражен налоговый вычет
16560
Бухгалтерская справка №250
68
19
5. Введена СКУД в эксплуатацию
262793
Акт о приеме-передаче основных средств №1345, инвентарная карточка №15345
01.01
08.03
6. Оплачены выполненные работы подрядчику
92000
Платежное поручение №768
60
51
Выбытие основных средств в АО «ВОМЗ» в 2015 году осуществлялось в случае продажи и списания из-за износа.
В 2015 году в АО «ВОМЗ» было продано 53 основных средства. В таблице 3.3 приведен пример продажи компьютера.
Таблица 3.3 – Учет продажи компьютера в АО «ВОМЗ»
Хозяйственная операция
Сумма, рублей
Документ
Дебет
Кредит
1. Отражена сумма задолженности за продаваемый компьютер
23456
Договор купли-продажи №154, акт о приеме-передаче основных средств № 1436
62
91.01
2. Начислен НДС за продаваемый компьютер
3578
Счет-фактура №178
91.02
68
3. Списана первоначальная стоимость компьютера
45000
Бухгалтерская справка №163
01.09
01.01
4. Списана сумма начисленной амортизации
22400
Бухгалтерская справка №163
02.01
01.09
5. Списана остаточная стоимость компьютера
22600
Бухгалтерская справка №163
91.02
01.09
6. Оплачен проданный компьютер
23456
Платежное поручение №818
51
62
7. Перечислен НДС в бюджет
3578
Платежное поручение №819
68
51
При продаже компьютера оформлялись такие документы, как акт приема-передачи основных средств и договор купли-продажи. Сумма НДС включена в стоимость компьютера. Доход от продажи компьютера отражен в прочих доходах АО «ВОМЗ».
При списании основных средств вследствие физического или морального износа или непригодности оформляется акт о списании объекта основных средств, при списании транспортного средства оформляется акт о списании автотранспортных средств.
Списание основного средства вследствие непригодности к использованию отражено в таблице 3.4 на примере штампа пробивного.
Таблица 3.4 – Учет списания вентилятора в АО «ВОМЗ»
Содержание хозяйственной операции
Сумма, рублей
Документ
Дебет
Кредит
1. Списана первоначальная стоимость вентилятора
73922
Бухгалтерская справка №132, акт о списании основных средств №65
01.09
01.01
2. Списана сумма накопленной амортизации по вентилятору
65900
Бухгалтерская справка №65
02.01
01.09
3. Списана остаточная стоимость вентилятора
8022
Акт о списании основных средств №65
91.02
01.09
Так как срок полезного использования вентилятора не истек, а он пришел в негодность, остаточная стоимость его относится на прочие убытки АО «ВОМЗ». При списании вентилятора был составлен акт о списании основных средств.
В АО «ВОМЗ» производится расчет ежемесячного начисления амортизации по каждому объекту основных средств, например:
9 декабря 2013 АО «ВОМЗ» приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальная стоимость 22460 руб. Срок полезного использования – 3 года.
При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости ноутбука.
Сначала определяется годовая норма амортизации. Для этого первоначальная стоимость ноутбука принимается за 100%.
Годовая норма амортизации составит 33,33 % (100% : 3).
Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33 %).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 623,83 руб. (7485,92 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение 3 лет бухгалтер АО «ВОМЗ» делает проводку:
Дебет 26 Кредит 02.01
- 623,83 руб. - начислена амортизация ноутбука за отчетный месяц.
Амортизация относится на общехозяйственные расходы, так как ноутбук используется в бухгалтерии.
В таблице 3.5 приведены примеры корреспонденций по начислению амортизации на другие объекты основных средств в АО «ВОМЗ»
Таблица 3.5 – Корреспонденции по начислению амортизации в АО «ВОМЗ»
Объект основных средств
Сумма начисленной амортизации, рублей
Дебет
Кредит
1. Станок ленточнопильный
7173
20
02.1
2. Электроплита ПЭ-34
698
23
02.1
3. Автомобиль ГАЗ 3110
1618
26
02.1
Начисление амортизации для целей налогообложения в АО «ВОМЗ» производится так же, как и для бухгалтерского учета, линейным способом.
3.2 Аудит основных средств в АО «ВОМЗ»
Для того чтобы определить величину аудиторского риска, нужно оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в АО «ВОМЗ».
В таблице 3.6 отражена информация о состоянии среды контроля АО «ВОМЗ»
Таблица 3.6 – Оценка состояния среды контроля АО «ВОМЗ»
Факторы
Ответ (+/-)
Аудиторское доказательство