Сравнительный анализ учёта затрат для целей бухгалтерского и налогового учета (на примере предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерия предприятия, ее структура, эффективность работы играют огромную роль в жизни предприятий и являются одним из ключевых факторов его успешного развития. Обычно бухгалтерия ведет оба вида учета, как бухгалтерский, так и налоговый. Бухгалтерия предприятия, ее структура, эффективность работы играют огромную роль в жизни предприятий
Действующая система бухгалтерского и налогового учета России представляет собой сложную и систему, учетные механизмы которой различны и зачастую различны.
В работе были рассмотрены проблемные вопросы правового и методологического и организационного аспектов организации системы бухгалтерского и налогового учета в контексте его эффективности.
В связи с тем, что исследуемая организация действует в быстро меняющейся внешней среде, в усл ...

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3
1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ЕГО ОСОБЕННОСТИ 4
1.1. Бухгалтер, как сотрудник, отвечающий за бухгалтерский и налоговый учет 4
1.2. Сущность налогового учета как одного из видов хозяйственного учета 6
1.3. Бухгалтерский учет как один из видов хозяйственного учета 9
1.4. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета 13
2. УЧЕТ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «Промдетали» 18
2.1. Краткая характеристика предприятия 18
2.2. Организация бухгалтерского учета затрат предприятия 19
2.3. Организация налогового учета предприятия 24
2.4. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета затрат 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 37
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 39
ПРИЛОЖЕНИЯ 41

ВВЕДЕНИЕ

Курсовая работа посвящена актуальным проблемам налогового учета на современном предприятии, вопросам учета затрат в бухгалтерском и налоговом учете .
Актуальность данной темы также состоит в том, что на основании данных налогового учета внешние и внутренние пользователи могут получить информацию о налоговых расчетах предприятия. Налогообложение являются важнейшим элементом экономических отношений, и, следовательно, рассмотрение налогового учета предприятия является весьма актуальным.
Цель данного исследования состоит в разработке и обосновании практических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету на предприятии.
Данный вопрос исследован теоретически путем изучения литературы по теме постановки, организации и ведения налогового и бухгалтерского учета.
Объекто м исследования в курсовой работе было исследование проблем налогового учета и перспектив развития на примере предприятия ООО «Промдетали».
Основные задачи, решаемые в процессе написания данной курсовой работы:
-расширение, углубление и закрепление полученных при изучении дисциплины относительно основ налогообложения предприятий, теоретических знаний по специальности;
-приобретение опыта анализа специальной литературы, умений связать вопросы теории с практикой налогообложения хозяйственной деятельности;
-получение навыков свободного отбора, изучения и обобщения теоретической информации, полученной из разных источников.
Теоретической базой исследования являются научные и учебные издания, материалы периодических изданий, посвященные вопросам налогообложения и налогового учета, а также специальная литература и правовые источники.

2. ┌─────────────────────────────────────────────────┐┌────────────┤ Первичные документы ││ └─────────────────────────────────────────────────┘│ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐├─>│Ведомость учета основных средств, начисленных ├─┐│ │амортизационных отчислений (ф. N В-1) │ ││ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │├─>│Ведомость учета производственных запасов и товаров, ├─┤│ │а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. N В-2) │ ││ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │├─>│Ведомость учета затрат на производство (ф. N В-3) ├─┤│ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │├─>│Ведомость учета денежных средств и фондов (ф. N В-4) ├─┤│ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │ ┌──────────┐├─>│Ведомость учета расчетов и прочих операций (ф. N В-5) ├─┤ │ Книга ││ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ├>│ доходов и││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ расходов │├─>│Ведомость учета реализации (ф. N В-6 (оплата)) ├─┤ └──────────┘│ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │├─>│Ведомость учета расчетов и прочих операций ├─┤│ │(ф. В-6 (отгрузка)) │ ││ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │├─>│Ведомость учета расчетов с поставщиками (ф. N В-7) ├─┤│ └───────────────────────────────────────────────────────┘ ├─┐│ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │ │├─>│Ведомость учета оплаты труда (ф. N В-8) ├─┤ ││ └───────────────────────────────────────────────────────┘ │ ││ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐ │ │└─>│Ведомость (шахматная) (ф. N В-9) ├─┘ │ └───────────────────────────────────────────────────────┘ │ ┌──────────────────────────┘ \│/┌───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┐│ Бухгалтерская финансовая отчетность │└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Рисунок 2 - Схема формирования учетной информации при использовании упрощенной формы ведения учета Вследствие того, что процесс модернизации и преобразований налогового и бухгалтерского учета происходит в параллель, не взаимодействия при этом, на практике положения законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают. Не совпадения положений налогового и бухгалтерского учета, так же обусловлено постоянной динамикой и неустойчивостью положений налогового законодательства, в разрез бухгалтерскому учету, где изменения алгоритма его формирования и ведения меняются с менее интенсивными темпами.Основываясь на вышесказанном, можем сделать вывод, бухгалтерский и налоговый учет являются двумя смежными системами учета.Налоговая база по налогу на прибыль формируются из двух важнейших категорий – доходы и расходы. Они подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете, и при одновременном использования бухгалтерской терминологии.Сложность состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учет различаются значительно и предприятиям часто приходится вести параллельно два вида учета, что совсем нерационально и просит дополнительных временных и материальных издержек. Следует отметить общие черты бухгалтерского и налогового учета: 1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл. 25) 2) применяемые измерители – валютное представление (рубли) 3) объект учета – хозяйственные операции, осуществленные в течение отчетного периода 4) периодичность составления в предоставлении отчетности 5) обязательное документальное доказательство всех хозяйственных операций6) наличие как внутренних, так и внешних пользователей информации.Основное отличия бухгалтерского и налогового учета состоит в различиях в определении, например, налогооблагаемой базы прибыли до налогообложения. В бухгалтерском учете она определяется Положениями по ведению бухгалтерского учета ПБУ, а в налоговом учете - по данным Налогового кодекса РФ, что приводит к существенным расхождениям. Также различна и отчетность по налоговому и бухгалтерскому учету. Одним из наиболее рациональных и эффективных способов преодоления проблем взаимодействия налогового и бухгалтерского учета является:1. принятие учетной политики максимально сближающей бухгалтерский и налоговый учет2. введением в структуру финансово – экономической службы предприятия структурную единицу, целевая направленность деятельности которой заключается в ведения налогового учета.В Бюджетном послании Федеральному собранию от 13.06.2013 Президент РФ говорил о необходимости упрощения налогового учета и его сближения с бухгалтерским учетом. 3. УЧЕТ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «Промдетали» 3.1. Краткая характеристика предприятияООО «Промдетали» - торговая компания, работающая в сегменте автомобильных запчастей, автомобильных масел и т.д.Предприятие ООО «Промдетали» является обществом с ограниченной ответственностью. Компания «Промдетали» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенные федеральными законами. Модель ООО «Промдетали» - это упрощенное представление экономической действительности (рис. 13). ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Кадровое обеспечение │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ /│\┌────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┐│ \│/ ││┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│││ Маркетинг │││└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘││ /│\ /│\ /│\ ││ \│/ \│/ \│/ ││┌───────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐│││Материально-техническое│ │ Руководство │ │ Сбыт ││││ снаряжение │<─>│ │<─>│ │││└───────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘││ /│\ /│\ ││ \│/ \│/ ││┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│││ Финансы │││└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘Рис. 13. Основные функциональные сферы ООО «Промдетали» Данная модель в основном отражает аспекты деятельности предприятия и показывает принципиальные внутренние взаимосвязи, определяющие деятельность предприятия в условиях рыночной среды. Можно выделить основные принципы, по которым строится деятельность в компании «Промдетали»:Комплексность подхода к построению торгово-технологического процесса;Максимум удобств для партеров и клиентов компании;Рациональность использования ресурсов компании;Социальная и экологическая ответственность при ведении бизнеса компанией;Обеспечение необходимой экономической эффективности работы компании.Главной целью создания компании «Промдетали» является получение прибыли на основе объединения экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности, за исключением запрещенной законодательством. Миссия ООО «Промдетали» заключается в удовлетворении спроса покупателей путем реализации продукции высокого качества. Стратегическая цель – расширение масштабов деятельности. Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. 3.2. Организация бухгалтерского учета затрат предприятияООО «Промдетали» осуществляет ведение бухгалтерского учета силами специализированного подразделения - финансового отдела. Экономическая информация о затратах - это информация, отражающая финансово-хозяйственную деятельность организации. Она подразделяется на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учетную (рис. 3). Экономическая информация ┌──────────────────────────────┬──────────────────────────┐ \│/ \│/ \│/ Учетная Нормативно-справочная Плановая ├──────────────────────────────┬──────────────────────────┐ \│/ \│/ \│/Первичный учет Финансовый учет Управленческий учет /│\ /│\ /│\ └──────────────────────────────┴──────────────────────────┘Рисунок 3 - Схема видов информации Нормативно-справочная информация - это нормативные акты РФ, регулирующие деятельность организации. Учетная информация создается в результате сбора и обработки первичных данных. Первичный учет основан на первичных документах и обеспечивает финансовый учет необходимыми данными. Хозяйственный учет, осуществляемый юридическими или физическими лицами, имеет общие нормативно установленные формы. В системах хозяйственного учета особое место занимает бухгалтерский учет.Финансовый учет подготавливает для внутренних и внешних пользователей информацию о затратах на основании бухгалтерского учета.Действующий учетной политикой для целей бухгалтерского учета на предприятии предусмотрен бухгалтерский учет затрат на счете 44 «Издержки обращения».Перечень доходов и расходов, а также порядок их отражения в бухгалтерском учете в настоящее время регулируется ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Фактическая себестоимость затрат в бухгалтерском учете формируется на счете 44 "Расходы на продажу". Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, определено, что синтетический учет затрат торговой организации (издержек обращения) ведут на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Итак, расходы, которые торговая организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (44) в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж".Издержки обращения отражаются по статье "Коммерческие расходы" Отчета о финансовых результатах и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме. К прочим расходам относятся те, которые отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".Данные по статьям издержек обращения, приведены в табл. 4. Таблица 4 Аналитические данные по статьям расходов ООО «Промдетали» Статья издержек обращения 2014г, тыс.руб.2015г, тыс.руб.Группы издержек Условно- переменныеУсловно- постоянные1. Расходы на аренду помещений 45 97465 51765 517-2. Расходы на оплату 50 00058 000-58 0003. Отчисления на социальные нужды 13 00015 080-15 0804. Расходы на аренду оборудования и инвентаря 7 00010 000-10 0005. Расходы на содержание помещений 6 0008 0008 000-6. Амортизация основных средств 240140-1407. Расходы на хранение продукции 5 0004 800-4 8008. Потери и технологические отходы702002009. Расходы на электроэнергию8 00010 50010 500-10. Расходы на охрану 100959511. Расходы по содержанию инвентаря 250270-27012. Прочие расходы 767878-Итого себестоимость 135 710172 68084 29588 385Данные табл. 4. свидетельствуют об увеличении объема расходов по многим статьям, что отрицательно сказывается на ценовой политике ООО «Промдетали». Однако, оценка изменений в разрезе статей показывает обоснованность увеличения сумм затрат, поскольку повышение уровня издержек в основном связано с ростом условно-постоянных затрат (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы энергоресурсов и пр.), минимизация которых существенно затруднена из-за государственного регулирования большинства таких расходов. Вместе с тем положительной тенденцией является уменьшение объема издержек по некоторым группам условно-переменных расходов, например расходов по технологическим отходам. Бухгалтерский учет затрат предприятия ООО «Промдетали» подразумевает не только накопление информации о своих объектах, но и ее обобщение в форме бухгалтерской отчетности. Информация бухгалтерского учета необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, к которым можно отнести руководителей, учредителей, участников и собственников имущества организации, а также внешним пользователям, к которым можно отнести инвесторов и кредиторов. Главной его функцией является аккумулирование финансовой информации, стандартизированное отражение операций компании, независимо от ее типа, а также предоставление необходимой, достоверной и достаточной информации внешним и внутренним пользователям.Работа предприятия представляет собой непрерывный процесс принятия решений, и для их реализации необходимо выполнение как производственных, так и финансовых операций. Их эффективность зависит от организации взаимодействия в рамках единой структуры отдельных объектов. Для управления необходима информация, которая характеризует бизнес-процессы. Такую информацию организации получают в результате ведения бухгалтерского учета. На основе данных бухгалтерского учета ведутся: налоговый учет; управленческий учет; статистический учет. Основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании. Все многообразие документов принято группировать по однородным признакам. Описание бизнес - процесса – ведение бухгалтерского финансового учета организации приведем нижеОбработка первичной документации проверка по формепроверка по содержаниюпроверка реквизитовпроверка наличия подписей.Внесение данных в программу 1Свыбор соответствующего документавнесение информации проверка внесенных данныхФормирование бухгалтерских регистров формирование оборотных ведомостей печать документов4. Внутренний контроль бухгалтерских регистров проверка допустимости значенийпроверка контрольных соотношений5. Формирование бухгалтерской отчетностиформирование бухгалтерского балансаформирование отчета о финансовых результатах6.Анализ финансовых показателейсоставление управленческих отчетоврасчет коэффициентовподготовка аналитической записки.7. Подшивка и архивирование первичных документовСортировка и подшивка первичных документовАрхивирование документовЭффективность информационной системы подготовки бухгалтерской отчетности тесно связана с эффективностью организации самого процесса управления и организации информационной системы. Из различных форм бухгалтерской отчетности две основные выражают собой состояние и движение субъекта хозяйствования в целом. Этими главными формами являются:бухгалтерский баланс, составляемый на определенную дату и характеризующий экономическое состояние субъекта, отчет о финансовых результатах формируемый за определенный прошедший период времени и представляющий экономическое движение данного субъекта в продолжение данного периода. В ООО «Промдетали» применяется пакет программ 1С 7.7, с использованием «1C: Управление Персоналом» и «1C: Предприятие - Бухгалтерия».Решение по автоматизации учитывает специфику Российского бухгалтерского и налогового законодательства. Руководство ООО «Промдетали» имеет полный контроль происходящего, анализирует данные, принимает управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах. Отдел по работе персоналом и Бухгалтерия получат ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки. По результатам анализа данных постановки бухгалтерского учета затрат на исследуемом предприятии можно сделать следующие выводы:работа бухгалтерии организована грамотно в соответствии с нормативными документами;на предприятии существует отлаженный документооборот, который позволяет обеспечить оперативность и достоверность подготовки финансовой отчетности.2.3. Организация налогового учета предприятияООО «Промдетали» применяет основную систему налогообложения.Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Промдетали» приведена в Приложении 1.Обязанность заплатить налог возникает у ООО «Промдетали» только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль за формированием налоговой базы.ООО «Промдетали» применять общую систему налогообложения. ООО «Промдетали» уплачивает следующие налогов:- налога на прибыль;- налога на добавленную стоимость (НДС).- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) как налоговый агент;- налог на имущество.Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы ООО «Промдетали» задачу практической реализации данного положения. Анализом налоговой нагрузки занимается бухгалтерия предприятия ООО «Промдетали». Несмотря на то, что финансовая служба относится к так называемым обслуживающим службам, это подразделение занимает ведущее место в структуре предприятия. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ООО «Промдетали», можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Предприятие ООО «Промдетали» в соответствии с требованиями заполняет налоговые декларации. Перед бухгалтерией ООО «Промдетали» стоит задача ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовка бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности. Можно констатировать, что с развитием организации меняется позиция руководства по поводу планирования, анализа исходящей информации и контроля, учетной системы, текущей регистрации фактов хозяйственной жизни. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.