налоговый учет и отчетность

В заключение данной выпускной квалификационной работы можно сделать выводы, что сбор НДФЛ является трудоемким процессом, но одни из важных в пополнении бюджета страны.
В первой главе были рассмотрены теоретические аспекты на тему налогообложения НДФЛ. На основании данного материала можно сделать вывод, что НДФЛ является значимым налогом с высокой фискальной функцией. Данная функция НДФЛ заключается в том, что он является одним из основных налогов, формирующих региональный и федеральные бюджеты РФ. Так как основная численность населения является работающей, а значит и получающей доходы, то, следовательно, сумма исчисленного НДФЛ к уплате является большой.
Основными элементами НДФЛ являются налогоплательщики и ставка. Налогоплательщики бывают резидентами и нерезидентами, и налоговыми агентам ...

ВВЕДЕНИЕ 2
1 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ 5
1.1 Характеристика основных элементов НДФЛ 5
1.2 Особенности исчисления и сроки уплаты НДФЛ 7
1.3 Ведение учета расчетов по НДФЛ налоговыми агентами и порядок представления налоговой отчётности 13
Ужесточена ответственность налоговых агентов: реализована возможность применения штрафов приостановление операций по счетам: 14
Рассмотрим новый порядок предоставления налоговой отчётности по НДФЛ налоговыми агентами: 14
2 АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УДЕРЖАНИЯ НДФЛ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ ПО ИРКУТСКОМУ УФНС 17
2.1 Роль налоговых агентов в поступлении НДФЛ в бюджет Иркутского УФНС 17
3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ: ПРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ 31
3.1 Анализизменений и начислений, удержаний и уплаты НДФЛ налоговыми агентами с 2016 года 31
3.2 Проблемы взимания НДФЛ налоговыми агентами и перспективы развития 39
3.3 Автоматизация учета представления налоговой отчётности налоговыми агентами по НДФЛ 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 50
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 53


 

Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ), в частности статьей 23, установлен ряд обязанностей для всех налогоплательщиков, в том числе и для физических лиц. И прежде всего это обязанность уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность возникнет.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов (НДФЛ) установлены налоговым законодательством, в частности главой 23 НК РФ.
НДФЛ является самым распространённым налогом, уплачиваемым населением РФ. Данный налог оказывает большое влияние на формирование бюджета страны. Собираемость данного налога зависит от заработной платы человека, чем больше заработная плата, тем больше получается исчисляемая сумма налога. Собранные суммы НДФЛ из бюджета распределяются на многие социальные нужды населения, например на пенсии, на социальные выплаты и т.д.
Налоговые агенты играют посредническую роль в исчислении и уплате НДФЛ между человеком, получившим определённый доход и государством. Налоговые агенты являются своеобразными гарантами уплаты данного налога.
Целью данной выпускной квалифицированной работы является изучение порядка исчисления и ведения расчетов по НДФЛ налоговыми агентами.
Задачами выпускной квалифицированной работы являются:
1. Изучить теоретический материал на тему основных аспектов НДФЛ, в частности рассмотреть структуру налога: элементы, сроки уплаты, налогоплательщики, порядок исчисления;
2. Рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами;
3. Провести анализ исчисленного и уплаченного НДФЛ налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах по Иркутскому УФНС;
4. Провести анализ исчисления и удержания НДФЛ в разрезе разных ставок налога;
5. Провести анализ налоговых вычетов по НДФЛ, предоставляемых налоговыми агентами;
6. Провести анализ изменений в порядке начисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами в 2016 году;
7. Выявить и рассмотреть проблемы взимания НДФЛ налоговыми агентами;
8. Рассмотреть перспективы развития НДФЛ;
9. Изучить способы автоматизации представления налоговой отчетности налоговыми агентами по НДФЛ.
Объектом исследования выпускной квалифицированной работы является финансовые отношения по вопросам исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с российским законодательством.
Предметом исследования выпускной квалифицированной работы является организационно-экономические отношения, возникающие у налоговых агентов по вопросам исчисления, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет за своих работников.
Информационной базой исследования является учебная, монографическая отечественная и зарубежная литература, публикации государственного комитета Российской Федерации по статистике, налоговый кодекс РФ, периодическая печать, нормативные акты, сведения от УФНС по Иркутской области.
В процессе работы применялись следующие методы: анализ и синтез, изучение литературных и иных источников, посвященных проблеме финансовых отношений по вопросам исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с российским законодательством, проведения анализа данных УФНС по Иркутской области по выявлению категорий налогоплательщиков, исчисленных и уплаченных сумм и др.
Структура квалификационной работы определена ее целью и задачами исследования. Квалификационная работа включает введение, 3 раздела, заключение, список используемой литературы и приложение.
Во введении обосновывается актуальность исследования, определяются цель и задания исследования, а также предмет, объект и информативная база работы.
Первая глава раскрывает теоретические основы налога на доходы с физических лиц. Даны характеристики ключевым элементам НДФЛ, а также обозначены особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.
Во второй главе произведен анализ налогоплательщиков, структуры налога, исчисленных и уплаченных сумм НДФЛ налоговыми агентами по данным УФНС Иркутской области.
В третьей главе изучены проблемы взимания НДФЛ и перспективы его развития в дальнейшем.
В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.
В приложении приведены материалы, дополняющие и иллюстрирующие основное содержание работы.

В совокупности с выявленной ранее значимостью НДФЛ в формировании бюджетов субъектов Российской Федерации стратегически важной является реформа, направленная как на повышение фискальной функции налога, так и на повышение его собираемости.С целью выявления значения и зависимости размера поступлений от налога на доходы физических лиц в целом от доходов, облагаемых по ставке 13%, изучим структуру налоговой базы по НДФЛ на примере данных отчетности по форме 5-НДФЛ за 2014 год, представленных в таблице 9 и на рисунке 3:Таблица 9 - Структура налоговой базы НДФЛ за 2014 годНалоговая ставкаРазмер налоговой базы, млн. руб.Доля, %13%1648395,8530%46990,279%646543,7635%91130,0515%45830,03иные65330,04Итого106110100,00Источник: официальный сайт ФНС Рисунок 3 - Структура налоговой базы по НДФЛ за 2014 годуПриведенные данные свидетельствуют о том, что наибольшую долю (95,9%) в налоговой базе занимают доходы, облагаемые по ставке 13%, тогда как остальные виды доходов влияют на размер налоговой базы незначительно. Наименьшую долю занимают налоги, облагаемые по ставке 15% (это доходы нерезидентов, полученные ими в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях). Чуть больший удельный вес имеют прочие доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами, а также стоимости выигрышей, призов, процентные доходы по вкладам в банках и суммы экономии на процентах при получении кредитных средств, но их доля также незначительна.Более высокую долю в структуре налоговой базы занимают доходы, облагаемые по ставке 9% - это доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.Все остальные виды доходов физических лиц облагаются по ставке 13% и, очевидно, играют наибольшую роль в формировании налоговой базы по налогу, а соответственно и поступлений от налога в бюджетную систему страны. За первый квартал 2016 года сумма начисленного НДФЛ по Иркутской области налоговыми агентами составила 63512 тыс. руб. Данные о структуре исчисленного налога НДФЛ представлены в таблице 9.Таблица10 - Структура налоговой базы НДФЛ за 1 квартал 2016 годаНалоговая ставкаРазмер исчисленного налога, млн. руб.Доля, %13%5794291,230%21433,49%11961,935%13552,215%4120,7иные4640,6Итого63512100,00Источник: официальный сайт ФНС На основании таблиц 9 можно сделать вывод, что основной объем исчисленного НДФЛ отнесен на НДФЛ по ставке 13%, его объем в общей сумме исчисленного налога равен 91,2%.Рисунок 4- Сумма исчисленного налоговыми агентами НДФЛ по Иркутской области за 1 квартал 2016 годаАнализ предоставления налоговых вычетов по НДФЛ налоговыми агентамиДля анализа структуры стандартных и имущественных вычетов воспользуемся формой 5-НДФЛ. Общее количество справок по форме 2-НДФЛ по Иркутской области по стандартным вычетам составило 64104 тыс. Наибольшую справок по форме 2-НДФЛ долю в стандартных вычетах занимают вычеты по 400 рублей, наименьшую долю занимают 2400 рублей, также стандартные вычеты были предоставлены только по 68,81% справок. Общая сумма заявленных стандартных вычетов составила 138151,49 млн., 43,84% из которых составили налоговые вычеты по 600 рублей на ребенка, а минимальное количество составило 0,36% по 1200 детей-инвалидов. При этом общая доля предоставленных налоговых вычетов составила 96,34%.Рисунок 5 – Количество предоставленных справок 2-НДФЛ в Иркутской области для стандартных налоговых вычетов за 2015 годКоличество поданных справок 2-НДФЛ на предоставление имущественных вычетов составило 384 тыс. общей суммой на 140167,81 млн. рублей. Из этих вычетов максимальную долю занимают вычеты на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них, что составляет 90,23 процентов. Рисунок 6 – Количество предоставленных справок 2-НДФЛ в Иркутской области для имущественных налоговых вычетов за 2015 год Рассмотрим результаты проведенных камеральных проверок налоговых деклараций формы 3-НДФЛ, проведем анализ структуры налоговых вычетов по Иркутской области. Общее количество деклараций формы 3-НДФЛ составило 6203705 единиц. При этом количество налогоплательщиков, которым предоставлены социальные, имущественные, профессиональные налоговые вычеты составило 1494438, 3848543 и 116844 соответственно. Рисунок 7 – Количество налогоплательщиков, которым предоставлены налоговые вычеты на основание 3-НДФЛ в Иркутской области за 2015 годПри этом наибольшая сумма вычетов составила по имущественным и профессиональным вычетам. Их доли соответственно равны 73,23 и 25,89 соответственно. Среди социальных вычетов наибольшим вычетом является вычет на образование, его доля составляет 0,69%. Наименьшими вычетами являются вычеты на благотворительность и вычеты на пенсионные и страховые взносы. Имущественные вычеты являются самыми многочисленными они равны 3509792081 тыс. руб. При этом среди имущественных вычетов максимальная доля принадлежит вычетам по документально подтвержденным расходам, связанным с получением дохода от продажи ценных бумаг и по доходам от продажи имущества, их доли соответственно равны 47,53 и 17,49 процентов. Сумма профессиональных вычетов составляет 1240636417 тыс. руб. Что же касается общей суммы облагаемого дохода, то она равна 1458243037 тыс. руб., что примерно составляет 30,42% от суммы нестандартных налоговых вычетов (4792733554 тыс. руб.).Выводы по главе: В ходе анализа было установлено, что, безусловно, важнейший фактор, влияющий на рост поступлений от НДФЛ, – это заработная плата работников. На фоне кризисных явлений в экономике в последние 2 года, произошло существенное снижение темпов роста заработной платы работников, которое особенно ощущалось в 2015 году. Анализ поступления налоговых платежей, налога на доходы физических лиц, в частности, позволяет сделать вывод о состоянии экономики изучаемого региона, в частности Иркутской области, об уровне собираемости налогов, качестве работы налоговых органов, о проводимой в регионах бюджетной политике, а также о состоянии и перспективах развития экономики страны в целом, результативности налоговой политики государства. В ходе анализа было выявлено, что НДФЛ напрямую зависит от трудовой занятости населения Иркутской области. И за последние года, в связи с экономическим кризисом в РФ занятость населения в Иркутской области падает, появляется больше безработных людей. Следовательно собираемость НДФЛ так же падает. Из структуры НДФЛ по проведенному анализу можно сделать вывод, что больший объем налога в собирается в бюджет региона по ставке 13%.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФЛ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ: ПРОБЛЕМЫ ВЗИМАНИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ Анализ изменений и начислений, удержаний и уплаты НДФЛ налоговыми агентами с 2016 года Рассмотрим изменения, внесенные в налоговое законодательство относительно исчисления и удержания НДФЛ налоговыми агентами в 2016 году и в будущие периоды.Первое изменение это то, что появился полноценный камеральный налоговый контроль в отношении налоговых агентов, производящих выплату гражданам заработной плату исчисляющих, удерживающих и перечисляющих НДФЛ в бюджет.Федеральным законом 02.05.2015 № 113-ФЗ введена обязанность для налоговых агентов предоставлять ежеквартально отчет об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено.Так, Минфин России отметил, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми организациями — налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Такой же подход и к индивидуальным предпринимателям, которые признаны налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам.Основой для заполнения формы 6-НДФЛ являются начисленные и выплаченные доходы физическим лицам, предоставленные им налоговые вычеты, а также информация по суммам исчисленного и удержанного НДФЛ.Непредставление формы 6-НДФЛ в налоговый орган по месту учета карается штрафом в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.Одним из видов наказания за непредставление расчета сумм НДФЛ также является блокировка счетов налогового агента в банке и переводов его электронных денежных средств, если просрочка представления такого расчета составляет более 10 рабочих дней.Таким образом, если раньше сумму задолженности по НДФЛ налоговые органы могли анализировать только в апреле-мае следующего года на основании сведений 2-НДФЛ, теперь в карточке расчётов с бюджетом эта сумма формируется ежеквартально.Это позволяет своевременно начинать мероприятия по принуждению налоговых агентов к перечислению в бюджет сумм, удержанных с физических лиц, пресекая порочную практику использования в обороте предприятия недоперечисленных в бюджет платежей.Второе большое изменение это введение системы уплаты НДФЛ по неудержанному налоговым агентом налогу на основании налогового уведомления.Федеральным законом от 29.12.2015 № 396-ФЗ внесены в налоговый кодекс положения, о том, что налогоплательщики, которые получили доход, за которых сведения предоставил налоговый агент, обязан уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данные положения будут применяться к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года.В этой связи ФНС России планирует изменить в 2016 году форму сводного налогового уведомления на уплату имущественных налогов, направляемого физическим лицам, и включить в него так же расчет по налогу на доходы физических лиц.Это позволит налоговым органам не напрягать налогоплательщиков – физических лиц получивших доходы, с которых налоговый агент не смог удержать НДФЛ, в части привлечения их к сдаче декларации зачастую из-за незначительных сумм налога менее 300 рублей, и в тоже время люди смогут на основании полученного уведомления исполнить свою обязанность перед бюджетом.Рассмотрим изменения по НДФЛ относительно материальной выгоды. Экономическая сущность материальной выгоды заключается в освобождении налогоплательщика, от каких- либо затрат, которые он мог бы понести, но фактически не понес. Согласно, Налогового кодекса материальная выгода появляется у физического лица в следующих случаях:- при возникновении экономии на процентах за пользование заемными или кредитными средствами, полученными от юридических лиц или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);- при приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).Материальная выгода, полученная в той или иной форме, является доходом физического лица и, за редким исключением (подп. 1, 3 п. 1 ст. 212 НК РФ), подлежит обложению НДФЛ (ст. 41, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).До 2016 года виды материальной выгоды, не облагаемой НДФЛ, были перечислены только в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса. С 15 февраля 2016 года также не подлежит налогообложению материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица (на основании пункта 10 статьи 309.1 Кодекса соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ, вступили в силу с 15.02.2016 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2015).Налоговому агенту необходимо не только посчитать НДФЛ, но и удержать его у налогоплательщика, а затем своевременно перечислить в бюджет. Кроме того, нужно не забыть отразить материальную выгоду в отчетности по НДФЛ. Рассмотрим порядок исполнения данных обязательств в 2016 году.Рассмотрим, каким образом происходит расчет материальной выгода для налогоплательщика. Ранее дата расчета должна была определяться по правилам, установленным статьей 223 Кодекса. С 2016 года изменения внесены в пункт 3 статьи 226 Кодекса (подп. «а» п. 2 ст. 2 Закона № 113-ФЗ), где теперь четко указано: «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса».До 2016 года статья 223 Кодекса предусматривала следующий порядок определения даты фактического получения дохода в виде материальной выгоды (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действовавшей до 2016 г.):при расчете материальной выгоды от экономии на процентах — как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам;при расчете материальной выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — как день приобретения товаров (работ, услуг);при расчете материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок — как день приобретения ценных бумаг.Дата возникновения дохода при расчете материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц в 2016 году определяется по тем же правилам. Не претерпел существенных изменений и порядок определения этой даты для материальной выгоды от покупки ценных бумаг. Данный вид выгоды, как и раньше, возникает на дату покупки. Однако уточнено, что в случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 в ред., действующей с 2016 г.).Что касается экономии на процентах при получении заемных средств, то для такой материальной выгоды порядок определения даты возникновения дохода изменился кардинально. Теперь такая материальная выгода определяется не на момент уплаты процентов, а на последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).Внесение данной поправки в Налоговый кодекс позволило сократить потери бюджета в части НДФЛ, не доплачиваемого с материальной выгоды недобросовестных заемщиков. Прежний порядок позволял отсрочить обязанность по уплате налога на неопределенный срок: заемщик не уплачивает заимодавцу проценты, следовательно, и дохода в виде материальной выгоды у него не возникает (письмо Минфина России от 01.02.2010 № 03-04-08/6-18).Кроме того, старая редакция статьи 223 Кодекса не содержала положений, регламентирующих порядок определения даты получения дохода при заключении договора беспроцентного займа. В связи с этим вопрос о необходимости исчисления материальной выгоды при заключении таких договоров до последнего времени относился к категории спорных:- официальная позиция заключалась в том, что фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды при получении беспроцентного займа следовало считать соответствующие даты возврата налогоплательщиком заемных средств (письма Минфина России от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282);- в авторских материалах встречалась точка зрения о том, что доход от материальной выгоды при беспроцентном займе не возникал вовсе.В настоящее время обе проблемы решены. Обязанность по уплате НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах больше не зависит ни от вида договора займа, ни от даты окончания его действия, ни от факта погашения займа или факта уплаты процентов по нему. Рассчитывать налог нужно ежемесячно: на 31 января, 29 февраля, 31 марта и т. д.По мнению Минфина России (письма Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-06/9399, от 02.02.2016 № 03-04-06/4762), новый порядок признания рассматриваемых доходов применяется начиная с 1 января 2016 года, вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора. То есть если, к примеру, заемные обязательства, возникшие в 2015 году, и проценты по ним до 1 января 2016 года не погашались, рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды необходимо на 31 января 2016 года за все дни пользования заемными средствами с даты их получения. Если в 2015 году погашение процентов частично осуществлялось и в отношении заемщика определялся налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды (например, последний раз доход определялся 20.12.2015), то на 31 января 2016 года нужно рассчитать сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной за период пользования заемными средствами, начиная с даты последнего определения дохода (20.12.2015). Слишком детализировано. Много. Все потом пойдет как плагиат!Переходных положений, регулирующих порядок определения даты получения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении средств по договорам займа, в том числе беспроцентным, заключенным до 2016 года и действующим в 2016 году, Законом № 113-ФЗ не установлено. В части, изменяющей порядок признания дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, Закон № 113-ФЗ, на взгляд автора, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ), то есть не распространяет свое действие на предыдущие налоговые периоды. Следовательно, в отношении таких доходов должны применяться прежние правила: доход возникает на дату уплаты процентов или возврата заемных средств.Каких-либо изменений, непосредственно касающихся порядка расчета материальной выгоды, с 2016 года в Кодекс внесено не было. Как и раньше, налоговая база по таким доходам определяется по правилам, установленным в пунктах 2—4 статьи 212 Кодекса.Налог с материальной выгоды посчитан, однако об уплате его в бюджет говорить рано. Напомним, что в бюджет могут быть перечислены только суммы налога, которые предварительно удержаны у самого налогоплательщика, уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Проще говоря, НДФЛ может быть уплачен в бюджет только в том случае, если средства для его уплаты предварительно взяты у физического лица.Производить удержание начисленной суммы налога необходимо на дату фактической выплаты дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ).Разные виды материальной выгоды облагаются НДФЛ по разным ставкам. Например, при расчете материальной выгоды от экономии на процентах используется ставка 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ), а при расчете выгоды от сделок между взаимозависимыми лицами — ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).Перечислять суммы исчисленного и удержанного налога в 2016 году нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ). Ранее крайний срок для перечисления НДФЛ в бюджет устанавливался как день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.Если удержать налог не удалось, например суммы имеющегося дохода не хватило для того, чтобы полностью произвести удержание НДФЛ, или доход налогоплательщику не выплачивался вовсе, о невозможности удержать налог необходимо письменно сообщить в ИФНС и самому налогоплательщику. Как и раньше, такое сообщение представляется по форме 2-НДФЛ, в заголовочной части которой должен быть проставлен признак 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ; раздел II Приложения № 2 к приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).С 1 января 2016 года социальные налоговые вычеты на лечение и обучение (абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ) могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту.При этом налогоплательщик должен подтвердить свое право на получение социального налогового вычета путем представления налоговому агенту уведомления, выданного налоговым органом о подтверждении права получения социального вычета.Для этого необходимо подать в налоговый орган письменное заявление (по форме, установленной Письмом ФНС России от 07.12.