Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта

Проблема организации бухгалтерского и налогового учета в рамках хозяйствующих субъектов до сих пор обсуждается как теоретиками, так и практиками. Средством достижения цели налогового учета является группировка данных первичных документов для исчисления налога на прибыль в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ). Обратим внимание, что данная учетная система не должна использоваться для исчисления других налогов, уплачиваемых организациями (налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество и др.). Кроме того, создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст. 54 НК РФ1, установившей, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, доку-мент ...

Введение 3
Глава 1. Сущность и организация бухгалтерского учета 4
Глава 2. Сущность и организация налогового учета 8
Глава 3. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета 10
Глава 4. Международный опыт взаимодействия бухгалтерского и налогового учета 18
Заключение 28
Список использованной литературы 30

Реалии экономической действительности и особенности действующего в Российской Федерации законодательства обусловили необходимость выделе-ния в рамках бухгалтерского учета так называемого налогового учета. Он представляет собой систему обобщения информации для определения налогооблагаемой базы и расчета сумм причитающихся налогов. Источни-ком информации для налогового учета являются первичные документы и некоторые показатели из бухгалтерского учета.
Налоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непосредственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.
Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При это м наиболее целесообразным будет построить учетную политику для целей налогового учета на основе учетной политики для целей бухгалтерского учета. Нормативные акты по бухгалтерскому учету содержат исчерпывающую информацию о том, что должна включать в себя учетная политика для целей бухгалтерского учета. Что касается налогового учета, то структура и содержание учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодательстве раскрыты не полностью. Именно поэтому за основу удобнее взять учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Цель курсовой работы – исследовать взаимосвязь и различия в бухгалтерском и налоговом учете.
Задачи курсовой работы:
1. исследовать организацию бухгалтерского учета
2 изучить сущность налогового учета
3 исследовать взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Нормы налогового законодательства предус­матривают включение процентов по всем видам заимствований в состав внереализационных расходов3. Следовательно, для целей налого­обложения первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного с использо­ванием заемных средств, будет меньше на сум­му начисленных процентов. Это несовпадение первоначальной стоимости объекта основных средств неизбежно приводит к необходимости как минимум двух расчетов суммы амортизации по такому объекту.
Корректировка стоимости необходима для исчисления суммы амортизации объекта, кото­рая принимается в уменьшение налоговой базы, т. е. может быть включена в состав расходов на производство и реализацию продукции для це­лей налогообложения.
При ведении налогового учета возникают временные разницы между данными бухгалтер­ского и налогового учета, приводящие к необ­ходимости корректировки суммы подлежащего уплате в бюджет текущего налога на прибыль.
Общий анализ понятийного аппарата, прин­ципов формирования отдельных регистров по­зволяет сделать вывод: разработчикам системы налогового учета не удалось сформировать ме­тодологически цельный рабочий инструмент, применение которого при организации нало­гового учета избавляло бы предприятие от всех проблем и было бы логически цельным и обо­снованным.
Факторы, обусловливающие нецелесообраз­ность функционирования параллельной систе­мы налогового учета, заключаются в следую­щем:
1. Системы бухгалтерского и налогового уче­та пересекаются на многих участках, о чем сви­детельствует проведенный нами анализ многих норм гл. 25 НК РФ, позволяющий выделить об­щие принципы, присущие как налоговому, так и бухгалтерскому учету. Таким образом, бухгал­терское законодательство содержит все осно­вополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе ис­числения налога на прибыль. Значит, налог на прибыль как налог на разность между доходами и расходами не вызывает объективной необхо­димости в ведении самостоятельной системы налогового учета.
2. Ведение параллельного налогового уче­та по налогу на прибыль является чрезмерно затратным путем развития налогового зако­нодательства, поскольку резко увеличивает издержки на создание и поддержание инфор­мационных систем у российских организаций, а также государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслу­живание и контроль исполнения требований. Нарушаются одни из основных принципов на­логообложения, сформулированных еще А. Сми­том:
• принцип экономичности взимания, в соот­ветствии с которым издержки по изъятию на­логов должны быть значительно меньше, чем сумма самих налогов;
• принцип рациональности учета, согласно которому эффект от информации должен по­крывать затраты на ее формирование [1].
3. Анализ расхождений бухгалтерского и на­логового учета показывает, что в подавляющем большинстве случаев введение особого налого­вого смысла в традиционные бухгалтерские по­казатели не только не понятно, но и не оправда­но. Введение системы налогового учета привело к увеличению неясности и противоречивости налогового законодательства и негативно по­влияло на его исполняемость.
4. Автору пришлось в свое время принять участие в разработке системы налогового уче­та для Фонда социального страхования Рос­сийской Федерации, который, как и другие субъекты экономических отношений в нашей стране, также подпадает под действие гл. 25 НК РФ. Были разработаны регистры налогового учета для отражения операций по получению и использованию прибыли, НДС, исчислению транспортного налога. Именно практическая деятельность в этой области позволяет автору говорить о неоправданном дублировании учет­ной информации в системах бухгалтерского и налогового учета, о существенном увеличении затрат организаций на ведение учета, что, есте­ственно, не может не сказаться на конечном финансовом результате деятельности любой организации.
Таким образом, возникает необходимость в построении оптимальной интегрированной сис­темы бухгалтерского и налогового учета, отвеча­ющей требованиям бухгалтерского и налогового законодательства [2].
Анализ национальной концепции развития системы бухгалтерского и налогового учета по­казал, что в их основу должен быть положен следующий принцип: в интересах государства и общества в целом необходимо максималь­но сохранять общность систем бухгалтерского учета и налогообложения. Но это не означает, что система бухгалтерского учета должна быть подчинена интересам налоговой политики. Наоборот, с целью создания системы учета, отвечающей рыночной экономике, и форми­рования соответствующего интереса со сторо­ны широкого круга пользователей отчетности государство должно исходить из приоритета бухгалтерских правил.
В заключение следует отметить, что воз­можна и более широкая трактовка рассматри­ваемых вопросов, так как они до настоящего времени остаются проблемными и дискусси­онными.
В 2016 году был принят ряд изменений на сближение бухгалтерского и налогового учета:
1. Суммовые разницы в 2016 году. С 2015 года в главе 25 НК РФ ликвидируется понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в НК РФ во всех соответствующих статьях будет использоваться формулировка «выражена в иностранной валюте», аналогично тому не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 НК РФ (п. п. 2, 5 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Теперь, как и в бухучете (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н), в НК РФ: — следует указывать только те договоры, цена которых выражена в иностранной валюте. А расчеты по договорам, выраженным в иностранной валюте, могут осуществляться как в иностранной валюте, так и в рублях; — разницы, возникающие по договорам, выраженным в иностранной валюте, называются одинаково — курсовые (независимо от валюты расчетов). Момент возникновения таких разниц теперь может быть не только при завершении расчетов по договорам в условных единицах, но и на конец каждого месяца (аналогично курсовым разницам в бухучете).
2. Расходы на инвентарь в 2016 году можно списать как в бухучете. У налогоплательщиков появилась возможность списывать расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющегося амортизируемым, не единовременно в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а в течение самостоятельно определенного налогоплательщиком периода с учетом срока использования данного имущества или иных экономически обоснованных показателей (подп. "а" п. 7 ст. 1 Закона N 81-ФЗ). Такое изменение позволяет вести учет указанного имущества аналогично порядку, установленному для спецодежды и инструментов в бухучете (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н).
Глава 4. Международный опыт взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
Для начала рассмотрим, что же это такое Российские стандарты бухгалтерского учета.
Российские стандарты бухгалтерского учета сокращенно РСБУ – это нормы, а точнее общая совокупность норм законодательства Российской Федерации, а также положений по бухгалтерскому учету, которые издаются Министерством финансов РФ. Такие положения (ПБУ) регламентируют и регулируют правила ведения бухгалтерского учета в России. РСБУ определены федеральным законом о бухгалтерском учете № 402 –ФЗ от 06.12.11 и обязательны к исполнению на территории России.
В состав ПБУ не входят, но имеют статус Положений следующие документы:
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 года в редакции от 24.12.2010года);
«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (письмо Минфина от 30.12.1993 года №160). Также находятся в разработке следующие положения:
ПБУ «Доходы организаций»;
ПБУ «Учет аренды»;
ПБУ «Учет вознаграждений работникам»;
ПБУ «Учет запасов».
Бухгалтерский учет на территории Российской Федерации ведется в валюте РФ – в рублях. Документирование хозяйственных операций, ведение бухгалтерских регистров и оформление бухгалтерской отчетности ведется на русском языке. В любом случае, первичные документы, оформленные на иностранном языке должны иметь построчный перевод на русский язык.
В российских стандартах бухгалтерского учета отчетный период предусмотрен как календарный год, за исключением случаев вновь созданных организаций.
Основными пользователями информации, которая предоставлена в формах отчетности по РСБУ являются внутренние пользователи, а именно руководитель организации, учредители компании и прочие собственники имущества данной организации – для принятия обоснованных управленческих решений. А также пользователями представленной информации могут быть сторонние лица – такие как налоговые органы, инвесторы, кредиторы и прочие. Согласно стандартам бухгалтерского учета такая информация находит свое отражение в бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – это единая совокупность данных о финансовом состоянии предприятия, а также о результатах деятельности данного предприятия в отчетный период на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Это конечный результат учетной работы, проведенной на предприятии ответственными должностными лицами.
В узком смысле значения отчетности – это свод таблиц, в которых с аккумулированы данные по деятельности предприятия за отчетный период.
В отчетности содержаться данные не только в стоимостном выражении, но и в количественном, отражены качественные характеристики, используются натуральные показатели. В отчетности основным важным моментом является отражение в учетных регистрах тех же данных, что и в текущих учетных записях.
Подготовка бухгалтерской отчетности регламентируется на 4 уровнях нормативного регулирования:
1. Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»;
2. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина от 6 июля 1999 года №43н;
3. « О формах бухгалтерской отчетности организации», Приказ Минфина от 22 июля 2004 года №67н и другие методические указания Минфина РФ;
4. Учетная политика самого предприятия.
В принципе в ПБУ 4/99 разрешено предприятиям самостоятельно разрабатывать формы предоставления информации, но по определенным правилам и с соблюдением установленного регламента. Так обязательно определен состав, содержание и методические основы, прописаны понятия отчётной даты, отчетного года, языка, валюты бухгалтерской отчетности. Это должно обеспечить единство и сопоставимость данных в отчетных формах для всех юридических лиц в РФ.
Кроме того, в п. 14 ПБУ 4/99 дан перечень обязательных реквизитов, по каждой части бухгалтерской отчетности. Отчетность можно разделить на виды:
1. Бухгалтерская;
2. Финансовая;
3. Налоговая;
4. Управленческая;
5. Статистическая;
6. Оперативная.
Наиболее достоверной отчетностью является бухгалтерская, так как она составляется на базе данных аналитического учета, данных инвентаризации и подтверждается аудиторским заключением. Финансовая отчетность дополняется текстовыми сносками для пояснения финансового состояния предприятия в целях принятия управленческих решений. Она обобщает данные бухгалтерского учета для удобства заинтересованных лиц в целях принятия корректных управленческих решений.
Отчетность также подразделяется на внутреннюю и внешнюю. Внешняя отчетность является публичной.
Бухгалтерская отчетность любого юридического лица, кроме организаций на бюджетном финансировании включает в себя следующие формы(для бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в общем порядке - приложениями № 1, 2 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.):
Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибыли и убытках;
Приложения (согласно нормативным актам);
Аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту;
Пояснительная записка.
Также к балансу и отчету о прибылях и убытках прикладываются дополнительные отчеты:
Различные расшифровки по отдельным видам прибыли или убытков;
Расшифровки чистых активов, расходов, и прочие;
Пояснения к бухгалтерскому балансу (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств);
Различные специализированные формы, согласно перечня, установленного соответствующего министерства.
Если организацией используются бюджетные средства, то предоставляется справка об использовании этих средств, а также остатках средств, полученных из бюджета.
Для предприятий малого бизнеса, а также индивидуальным предпринимателям регламентируется свой список форм для бухгалтерской отчетности (более упрощенный), который установлен приложением №5 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 №66н.
Рассмотрим каждую форму отдельно.
Бухгалтерский баланс – это таблица, разделенная на две равнозначные части: актив и пассив, которые равны по сумме показателей в итоговой оценке. В этой форме заключен целый свод информации о имуществе предприятия (актив), обязательствах предприятия (пассив).
Отчет об изменениях капитала – это также таблица, в которой детально раскрыта информация о наличии и каких-либо изменениях в составе капитала и резервов организации. В данной форме раскрывается структура и причины изменения собственных средств предприятия. Информация в этом отчете представлена в следующем виде:
в столбцах раскрыт состав капитала (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, собственные акции, внеоборотные активы.);
в строках показаны остатки на отчетную дату и изменения этого вида капитала за отчетный период в разрезе операций (получение прибыли, переоценка имущества, выпуск новых собственных акций…)
Отчет об изменении капитала составляется в конце года. Субъекты малого бизнеса данную форму отчетности могут не заполнять.
Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) - это также таблица, в которой представлен результат финансовой деятельности компании. Эта форма также, как и баланс является одной из важнейших форм отчетности (форма №2). В настоящее время эта форма изменила свое название на «Отчет о финансовых результатах».
В данном отчете раскрыта следующая информация:
выручка;
себестоимость продаж;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прочие доходы и расходы;
итоговый финансовый результат.
В данном отчете данные содержаться за отчетный период нарастающим итогом с начала года.
Отчет о финансовых результатах, как и форму №1 «Баланс» составляют абсолютно все организации, которые ведут бухгалтерский учет. Данную форму бухгалтерской отчетности изучают налоговые органы, инвесторы, кредиторы и обычные партнеры по бизнесу.
Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – это также таблица, в котрой содержаться данные о движении денежных средств в разрезе статей их поступления на предприятие и выплаты.
В Российской системе бухгалтерского учета используется прямой метод состаления отчета о движении денежных средств. Это когда статьи , по которым пришли денежные средства указаны напрямую (явно). В западной практике данные о движении денежных средств получают путем корректировки прибыли на сумму не денежных статей.
Данный вид отчета субъекты малого предпринимательства составлять не обязаны. Состав Отчета о движении денежных средств определен ПБУ 23/2011.
Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность определяются в ПБУ 22/2010.
Согласно п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем данного предприятия.
Согласно п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона «Об ООО»; пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона «Об АО» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит утверждению высшим органом управления компанией, а в ряде случаев – и обязательной публикации.
Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
в случае реорганизации юридического лица правила установлены ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
в случае ликвидации юридического лица правила установлены ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных организаций определен Бюджетным кодексом, Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Российская система учета и отчетности в отличие от международной практики всегда жестко регламентировалась законодательными актами и законами на федеральном, региональном и местном уровне.
Если организация выходит на международный рынок, то ей просто необходимо освоить международную систему предоставления финансовой отчетности. МСФО в отличии от РСБУ дает больше свобод, чем российская система.
Рассмотрим основные различия в учете:
Основные средства – амортизация. В МСФО разрешается самостоятельно определять сроки эксплуатации основных средств. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также это допускается, но в реальности в бухгалтерском учете применяют нормы амортизации из постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Помимо этого, в случае, если основное средство с амортизировано, но еще используется, то его срок службы этого основного средства пересматривается. Имеет место быть и обратная ситуация, когда основное средство уже выбыло из производственного процесса, а амортизация еще недоначислена, то опять же срок службы пересматривается. В российских стандартах пересмотр срока службы не предусмотрен. Также МСФО предусматривают изменение метода амортизации, в наших стандартах такого упоминания нет.