Административные правонарушения в области налогового законодательства

В России во все времена было неприязненное отношение к налогам. Процесс становления налоговой системы, начинается в России в конце XIX в., и он был вызван ростом государственной потребности, на основании перехода государства от прежнего натурального хозяйства к денежному хозяйству. На протяжении 1881-1885гг. провели налоговую реформу, во время которой отменили соляной налог, а также подушную подать, ввели новейшие налоги и создали податную службу. В новейшей налоговой системе большое место отводили акцизам, а также таможенным пошлинам. Косвенный налог составлял около половины различных налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямой налог составлял около 7% всего бюджета.
Без учета опыта других стран, не будет возможности нормального собственного развития, поэтому следует: предусмо ...

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 6
1.1 Становление и развитие института административной ответственности за административные правонарушения в сфере налогового законодательства в России 6
1.2 Административная ответственность за административные правонарушения в сфере налогового законодательства в иностранных государствах 11
1.3 Административные правонарушения в области налогового законодательства в структуре административных правонарушений 16
ГЛАВА 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ В ОБЛАСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА 25
2.1 Понятие, виды административных правонарушений в области налогового законодательства 25
2.2 Процедура привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений 36
2.3. Административная ответственность за административные правонарушения в сфере налогового законодательства: проблемы и решения 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 58

Актуальность. Первостепенным источником конфликтов в сфере налогообложения является проблема величины налоговых изъятий или степень налогового давления на доходы различных категорий налогоплательщиков. Как показывает мировая практика, в случаях изъятия у налогоплательщиков до 30–40% доходов сокращаются процессы инвестиций в экономику.
В случаях изъятий 40–50% — сокращаются сбережения населения, что впоследствии влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в экономику и применение нелегальных методов оптимизации налогообложения.
В настоящее время в России налоговая нагрузка составляет, по данным статистического агентства, 31%, что ниже порядка 2–3% по сравнению с такими развитыми странами как Германия, Франция и Италия. Однако, необходимо также обратить внимание на ряд факторов, ко торые искусственно занижают реальный показатель налогового изъятия в российской налоговой системе.
Во-первых, на величину налоговой нагрузки влияет величина налоговых недоимок. В России коэффициент собираемости налогов в настоящее время невысок. Во-вторых, в условиях нестабильной экономики, которая характерна для современного периода развития страны, с неполной развитостью рыночных отношений, кризисом в финансово–кредитной и социальной сферах, несовершенством и постоянными изменениями налоговой системы, нарушением экономических связей между предприятиями и т. п. налоговая нагрузка существенно растет. Не влияя на абсолютную величину налогового бремени на российские предприятия и организации, вышеперечисленные факторы увеличивают ее относительно. В-третьих, налоговая нагрузка в нашей стране зависит от внешнеэкономических условий. В частности, налог на добычу полезных ископаемых, в нефтедобыче имеет прямую зависимость с ценами мирового рынка. К тому же изменение мировых цен оказывает влияние на прибыль экспортеров и тем самым на начисленный налог на прибыль. Эти факторы влияют и на ВВП. Но, тем не менее, соотношение налоговых платежей к ВВП существенно меняется в зависимости от цен на нефть.
Таким образом, необходимым представляется создать наиболее благоприятные условия для реального сектора экономики, поступления от которого сейчас обеспечивают более четверти доходов бюджета. Одно из возможных средств его совершенствования заключается в более дифференцированном подходе к взиманию налогов в этой сфере в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что ответственность за налоговые нарушения формируется в рамках специального регулирования отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормами специальных законов.
Объектом исследования выступают общественные отношения, в области налоговых правонарушений.
Предмет исследования – это положения законодательных актов Российской Федерации, которые призваны регулировать административные правонарушения в области налогового законодательства.
Цель исследования – комплексный анализ особенностей административных правонарушения в области налогового законодательства, а также выработка предложений и рекомендаций, обобщающих суждений и выводов по теме исследования.
Исходя, из цели в работе были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть становление и развитие института административной ответственности за административные правонарушения в сфере налогового законодательства в России.
2. Проанализировать административную ответственность за административные правонарушения в сфере налогового законодательства в иностранных государствах.
3. Проанализировать административные правонарушения в области налогового законодательства в структуре административных правонарушений.
4. Рассмотреть понятие и виды административных правонарушений в области налогового законодательства.
5. Совершенствование процедуры привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
6. Рассмотреть административную ответственность за административные правонарушения в сфере налогового законодательства: проблемы и решения.
Теоретическая база работы – статьи, монографии, иные работы различных исследователей и ученых по вопросам, являющимся предметом настоящего исследования.
Эмпирическая основа исследования. Явились имеющие отношение к теме исследования положения Конституции Российской Федерации, КоАП РФ, а также иные нормативные правовые акты, регламентирующие общественные отношения, связанные с особенностями административных правонарушений в области налогового законодательства.
Методологическая основа исследования: метод теоретического анализа: изучение, анализ, синтез и обобщение научной и учебной литературы, которая раскрывает особенности административных правонарушения в области налогового законодательства; метод анализа специальной литературы; метод системного анализа.
Структуру работы определяют цели и задачи исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и других источников.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя);суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).Ответственность в сфере налогообложения, не исчерпывается статьями НК РФ: нарушение нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях также влечет применение мер ответственности, предусмотренных уголовным и административным законодательством.Ответственность за административные правонарушения в области налогов и сборов установлена ст. ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ. Все эти статьи помещены в гл. 15 КоАП РФ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг».Уголовно-правовые нормы об ответственности за совершение налоговых преступлений направлены на обеспечение обязанности налогоплательщиков платить налоги с доходов, установленные налоговым законодательством РФ. В настоящий момент ответственность за совершение налоговых преступлений установлена ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 Уголовного кодекса РФ.Примеры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства:1. Налогоплательщик уведомил налоговый орган о закрытии расчетного счета не по установленной форме. Налоговый орган счел это нарушением п. 2 ст. 23 НК РФ и дал штраф налогоплательщику на основании ст. 118 НК РФ. Налогоплательщик обратился в суд, так как с Решением налогового органа был не согласен, (по мнению налогоплательщика, в НК РФ говорится только о выполнении обязанности по информированию налогового органа о факте закрытия расчетного счета, установлены предельные сроки, но ничего не сказано о том, каким образом будет представлена информация о закрытии расчетного счета). Решение суда было следующее: В соответствии со ст. 118 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан в течение 10 дней письменно уведомить налоговые органы об открытии (закрытии) счета в банке.Но ни в НК РФ, ни в иных законодательных актах о налогах и сборах форма письменного уведомления не установлена. Такая форма предусматривается только ведомственным нормативным актом: (см. приложение № 1 к Приказу Госналогслужбы РФ от 27 ноября 1998 г. № ГБ-12/309 (в ред. Приказа МНС РФ от 24 декабря 1999 г. № АП-3-12/412) «О форме бланка сообщения налогоплательщиком налоговому органу об открытии (закрытии) ему банковского счета и порядок его заполнения»).В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ к законодательству о налогах и сборах относятся только два вида нормативных актов: НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Таким образом, невыполнение правила указанного выше приложения и составление сообщения о закрытии счета в произвольной форме не может быть основанием для привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ. 2. Во время проведения налоговой проверки выявлено, что у налогоплательщика отсутствуют книги покупок, книги продаж, журнал учета счетов-фактур. Налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 2 ст. 120 НК РФ.Решение суда было следующее:По п. 2 ст. 120 НК РФ предусматривается налоговая ответственность в виде штрафа в размере тридцати тысяч руб. за грубое нарушение организацией правил учета доходов и/или расходов объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода.При этом под грубым нарушением учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.В соответствии с п. 1 ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учете» регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.Из положений Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914 следует, что на основании данных, которые содержатся в книгах покупок, продаж, журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур предприятие в течение года отражает на счетах бухгалтерского учета, а также составляет в течение года бухгалтерскую и налоговую отчетности. То есть, в данных книгах и журналах систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, поэтому эти книги и журналы являются регистрами, ведение которых законодатель посчитал необходимым и обязательным для налогоплательщика независимо от документооборота предприятия.Следовательно, налоговая инспекция правильно квалифицировала отсутствие в организации книг покупок, книг продаж, журнала учета счетов-фактур как грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения.Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такую ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах.Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения, в том числе административной ответственности.Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами об административных правонарушениях установлена административная ответственность.Нормы, включенные в главы 15 и 16 КоАП РФ, предусматривают составы противоправного поведения, которые условно можно разделить на следующие группы:Нарушения, заключающиеся в неисполнении налоговых обязанностей или противодействии контрольной деятельности налоговых органов;Нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка работы с денежной наличностью и применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;Нарушения банками обязанностей, связанных с исполнением обязанностей по содействию в сборе налогов;Нарушения, заключающиеся в несоблюдении порядка производства и оборота подакцизной продукции;Нарушения таможенных правил.Поскольку административная ответственность представляет собой вид юридической ответственности, то, с одной стороны, ей присущи все признаки последней, а, с другой стороны, она обладает определенными отличиями от прочих видов юридической ответственности:представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);наступает при совершении правонарушения и наличии вины;применяется компетентными органами и должностными лицами;состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;применяемые санкции строго определены законом.Субъектами административной ответственности являются должностные лица и организации в случае совершения ими административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. При этом хочу заметить, что под должностным лицом организации понимается лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, например руководители и другие сотрудники (ст.2.4 КоАП РФ).Так же, хочу подметить, что административная ответственность установленная статьями 15.3-15.9, 15.11 КоАП РФ, не применяется к индивидуальным предпринимателям. Это объясняется тем, что лицо не может быть привлечено к ответственности дважды за одно и то же правонарушение. Поскольку составы схожи с установленным Налоговым кодексом РФ.Предприниматель может быть привлечен только по налоговому кодексу, что касается организаций, то сами организации, как я и говорила ранее, могут быть привлечены за нарушение законодательства о налогах и сборах по Налоговому кодексу РФ, а их должностные лица по КоАП РФ.Административное правонарушение – действие, совершаемое лицом, за которое КоАП РФ устанавливается административная ответственность.Она состоит из следующих санкций, применяемых за совершение налогового правонарушения к нарушителям: предупреждение; штраф; изъятие и конфискация предмета, являющегося орудием совершения нарушения; лишение субъекта специального права; исправительные работы; арест.Что же касается административной ответственности именно в налоговом законодательстве, то к нарушителям применяется только один ее вид. А именно штрафы, размер которых установлен законодательством. Другие виды административной ответственности для налоговых нарушений не предусмотрены.Административные взыскания применяются весьма широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц исполнительной власти, местного самоуправления, а также судами (судьями).Административные взыскания налагаются уполномоченными органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей.Применение административного взыскания не влечет за собой судимости и увольнения с работы, а лицо, к которому оно применено, считается имеющим административное взыскание только в течение установленного срока.Кроме этого следует рассмотреть функции административной ответственности, так к функциям административной ответственности за нарушение налогового законодательства можно отнести:воспитательную функцию;профилактическую функцию, которая включает частную и общую превенции;восстановительную функцию, которая направлена на защиту интересов личности, общества и государства;штрафную функцию.По моему мнению, основное предназначение административной ответственности состоит не в том, чтобы наказать, а предупредить совершение новых правонарушений. Исходя из этого, государство в лице уполномоченных государственных органов должно предпринимать необходимые профилактические меры для предотвращения новых правонарушений, в том числе в налоговой сфере, как со стороны лиц, ранее совершивших правонарушения против порядка налогообложения, так и иных лиц.Для предупреждения совершения новых правонарушений, безусловно, немаловажную роль играет воспитательная функция, которая, можно сказать, аккумулирует в себе другие функции административной ответственности. Установление налоговой обязанности, запретов, угроза привлечения к административной ответственности, информирование плательщиков об изменениях налогового законодательства являются воспитательными моментами. Привлечение к административной ответственности является негативным последствием для правонарушителя, совершившего правонарушение. Применение административных взысканий является основным воспитательным моментом, который сдерживает правонарушителей от последующего совершения административных правонарушений.Штрафная функция реализуется посредством привлечения правонарушителей к административной ответственности за нарушение налогового законодательства. По общему правилу каждый правонарушитель должен быть подвергнут наказанию, однако данное наказание не самоцель, а средство для достижения целей административной ответственности, в том числе защиты интересов личности, общества и государства от административных правонарушений против порядка налогообложения, обеспечения установленного правопорядка от административных правонарушений в сфере налогообложения.Восстановительная функция административной ответственности за нарушение налогового законодательства связана с тем, что помимо наложения административного взыскания физическое или юридическое лицо не освобождается от исполнения налоговой обязанности, за неисполнение которой было наложено указанное взыскание. В данном случае возможен добровольный или принудительный способ исполнения налогового обязательства, уплаты пеней плательщиком (иным обязанным лицом). Налоговые доходы являются составной частью государственного бюджета страны, следовательно, административные правонарушения в сфере налогообложения отрицательно сказываются на деятельности государства, а также социально-экономическом обеспечении всего общества.Таким образом, можно сказать, что целями административной ответственности за нарушение налогового законодательства являются:Защита интересов личности, общества и государства от административных правонарушений против порядка налогообложения, обеспечение установленного правопорядка в сфере налогообложения.Предупреждение новых административных правонарушений.Исходя из определенных целей к функциям административной ответственности за нарушение налогового законодательства можно отнести, воспитательную функцию, профилактическую функцию, которая включает частную и общую превенцию, восстановительную и штрафную функции.Следовательно, ответственность за совершение налоговых правонарушений обладает всеми специфическими признаками, которые свойственны юридической ответственности, и представляет собой обязанность налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, предусмотренных законом, претерпеть меры государственно-принудительного воздействия имущественного характера за совершенное налоговое правонарушение.2.2 Процедура привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушенийАнализ статистических данных по результатам контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами в 2015 году, позволяет сделать вывод об общем повышении показателей эффективности налогового администрирования в Российской Федерации.Разработанная концепция с критериями самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, дала положительные результаты, которые привели к снижению затрат по организации контрольных мероприятий за счет усиления предварительного контроля, повышающего сознательность налогоплательщиков.Необходимость научной разработки проблем привлечения к административной ответственности в сфере налогообложения обусловлена кардинальными изменениями в российской правовой системе, которые оказали существенное влияние на функционирование механизма реализации административной ответственности за нарушения в области налогов и сборов. Социальные отношения, характеризующие состояние финансовой деятельности государства, свидетельствуют о возможностях государства блокировать деструктивную активизацию отдельных индивидов и преступных групп, имеющих умысел нанести вред благополучию общества и государства. Совершенствуя законодательство, принимая разумные законы, государство не только защищает свою экономическую безопасность, но и формирует обстановку уверенности и согласия в обществе, предотвращает конфликты интересов и стоит на страже народного благополучия.Как свидетельствует официальная статистика, административные правонарушения были и остаются наиболее распространенными видами противоправного поведения. По официальным данным МВД России только в 2015 году выявлено 68,4 млн. административных правонарушений, из них более половины (51,3%; 2014 г.: 44 %) зафиксировано с применением специальных технических средств фотосъемки и видеозаписи, работающих в автоматическом режиме.Таким образом, масштабы административной деликтности, разнообразие форм ее проявлений, причиняемый вред предопределяют необходимость противодействия административным правонарушениям, снижения порога их опасности для защищаемых законом интересов. При таком подходе существуют объективные причины существенной корректировки доктрины административного права с учетом особенностей современного развития нашего государства.В правовом статусе субъектов правоотношений следует выделять такие составляющие его элементы как права, обязанности и ответственность. Применительно к рассматриваемой нами проблематике, следует особо отметить такую обязанность, как обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, вытекающую из статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.За неисполнение обязанности, разумеется, предусматривается юридическая ответственность. В теории государства и права под юридической ответственностью понимается обязанность правонарушителя претерпеть последствия негативного характера, предусмотренной санкцией за нарушение нормы права. В теории государства и права выделяют пять основных видов юридической ответственности: уголовно-правовую, административно-правовую, гражданско-правовую, дисциплинарную и материальную ответственность. Таким образом, лицо, совершившее нарушение нормы налогового права может быть подвергнуто наказанию в соответствии со всеми пятью видами юридической ответственности.На наш взгляд, представляет несомненный интерес, как для теории, так и практики правоприменения сравнить и проанализировать различные виды юридической ответственности за нарушение норм налогового права, предусмотренную Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях и Налоговым кодексом Российской Федерации. Интерес обусловлен схожестью составов данных правонарушений.Здесь уместно отметить, что понятие административной ответственности отсутствует в Кодексе Российской Федерации об административных правонарушениях также как и понятие налоговой ответственности в Налоговом кодексе Российской Федерации. Однако в этих кодифицированных актах дается понятие соответствующих правонарушений. Так, в согласно статье 2.1. соответствующего кодекса «административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность». В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса, «налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность».Таким образом, исходя из анализа содержания данных понятий, следует, что такие признаки как противоправность, виновность и наказуемость являются общими для обоих составов правонарушений. Казалось бы, различие кроется в субъекте правонарушения. В первом случае субъектом правонарушения являются физические и юридические лица, а во втором случае: налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица, для которых Налоговым кодексом установлена ответственность.Однако статья 107 Налогового кодекса России закрепляет положения о том, что ответственность за данные правонарушения также несут физические и юридические лица. Главное различие заключается в процессуальном порядке привлечения к ответственности.