Российская Федерация в соответствии с Конституцией Российской Федерации является федеративным государством. Полномочия между федеральным центром и субъектами РФ разграничены. В частности, Основной закон четко предусмотрел, что налоговая система в стране является трехуровневой: федеральный, региональный, местный. Транспортный налог в соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) относится к региональным налогам (поскольку средства, поступившие по уплате данного налога, направляются в бюджет соответствующего субъекта РФ), но федеральный законодатель определил рамочные конструкции для данного вида налога.
Транспортный налог для регионального бюджета достаточно важен, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) данный вид налога в полном объе ме зачисляется в качестве доходов в бюджет субъекта РФ. Однако исследования проведенные учеными позволяют сделать вывод, что в общей структуре региональных доходов данный налог не является преобладающим, скорее наоборот, его доля в бюджете не столь значительна .
Отмечается сложность в применении норм, посвященных транспортному налогу, что обусловлено тем, что такие нормы содержатся в федеральном законодательстве, а также в законах субъектах РФ. Налоговые инспекции руководствуются письмами Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России), Министерством финансов РФ (далее – Минфин РФ), которые нельзя отнести к нормативным правовым актам. Учитывая, что данный налог является региональным, возникает ситуация недовольства граждан применительно к налоговым ставкам, установленным в каждом конкретном субъекте РФ, поскольку в одном субъекте РФ могут быть применены налоговые ставки намного ниже, чем в соседнем субъекте РФ. Кроме того, норма Налогового кодекса систематически изменяются, дополняются, однако изменения являются бессистемными, в некоторых случаях не являются научно обоснованными, что не позволяет говорить о совершенствовании налогового законодательства в одном направлении.
Безусловно, исходя из этого, одним из направлений совершенствования налогового законодательства является выработка оптимального варианта уплаты налогов, в том числе и транспортного налога, который бы учитывал интересы федеральных и региональных властей, а также непосредственно самих плательщиков налогов.
В соответствии с Конституцией РФ (ст. 57) каждый обязан уплачивать налоги, установленные действующим законодательством. Однако для исполнения данной обязанности большое значение имеет правильность исчисления налога. Это в полной мере относится и к транспортному налогу. На практике возникает сложность в исчислении налога, например, возможна ситуация, связанная с двойным налогообложением, возникают сложности при расчете средней стоимости дорогостоящих автомобилей, несвоевременным информированием налоговой инспекции о транспортных средствах (например, снятии с учета, угон транспортного средства и т.д.). Таким образом, правильность исчисления транспортного налога будет способствовать исполнению конституционно обязанности лица.
Анализ судебной практики позволяет сделать вывод, что существуют проблемы относительно применения норм о транспортном налоге. В частности, нет четких критериев, позволяющих определить объект налогообложения, возникают сложности в предоставлении льгот по уплате данного вида налога.
Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена значимостью транспортного налога для бюджета субъекта РФ, существующей сложностью в применении федеральных и региональных норм, регулирующих транспортный налог, значимостью исследования для плательщиков транспортного налога.
Целью исследования выступает анализ правового регулирования транспортного налога.
Для достижения поставленной цели необходимо решить несколько задач:
1. Сформулировать общие правила расчета налоговой базы и самого налога, рассмотреть порядок его уплаты.
2. Охарактеризовать исчисление налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, проанализировав порядок оповещения данных налогоплательщиков о сумме налога.
3. Указать сроки и порядок уплаты налога физическими лицами.
4. Выявить проблемы, связанные с определением перечня облагаемых транспортных средств, их классификацией.
5. Обозначить проблемы, возникающие в связи с возможным двойным налогообложением.
6. Дать анализ проблем, берущих свое начало из несвоевременного информирования инспекции о транспортных средствах.
7. Выявить проблемы, связанные с несвоевременным получением информации о льготах по транспортному налогу.
8. Рассмотреть проблему расчета средней стоимости дорогостоящих автомобилей.
9. Исследовать проблему несвоевременного оповещения налогоплательщиков.
10. Проанализировать проблемы, связанные со сроками уплаты транспортного налога.
11. Выявить другие проблемы, связанные с исчислением и уплатой транспортного налога.
12. Сформулировать предложения, направленные на устранение выявленных проблем и совершенствование действующего налогового законодательства.
Объектом исследования выступают общественные правоотношения, которые складываются по поводу исчисления и уплаты транспортного налога индивидуальным предпринимателем.
Предметом исследования являются нормы федерального и регионального законодательства, регулирующие исчисление и уплату транспортного налога, мнения ученых, нашедшие свое отражение в специальной литературе, материалы судебной практики.
Транспортный налог практически не являлся самостоятельным предметом исследования научных работ. Можно отметить только одну диссертацию А.А.Берестового, который рассмотрел данный вид налога как самостоятельный правовой институт . Некоторые аспекты транспортного налога исследовались в работах М.В.Колодиной , Т.В.Старжинской , Д.В.Саликова . В последней указанной работе исследование транспортного налога осуществлялось с экономической точки зрения. В юридической литературе уплата транспортного налога индивидуальным предпринимателем не являлась предметом самостоятельного исследования в связи с тем, что НК РФ не предусматривает индивидуального предпринимателя в качестве самостоятельного плательщика данного налога, хотя судебная практика сложилась по обозначенному вопросу.
Методологическую основу составляют современные достижения теории познания. В процессе исследования применялись теоретический, общефилософские методы, сравнительно-правовой, метод анализа документов, критико-правовой метод и т.д.
Результаты исследования могут быть использованы:
при разработке законопроектов, направленных на совершенствование правового регулирования транспортного налога;
в качестве дополнительного материала студентами и преподавателями при изучении курса «Налоговое право» и при написании выпускных квалификационных работ;
индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками транспортного налога.
Структура работы в полной мере обусловлена поставленными целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, содержащих в себе двенадцать параграфов, заключение, список использованной литературы и приложений.
Нормативные правовые акты
1. Конвенция о дорожном движении (Вена, 08.11.1968) // СПС «Гарант».
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. 2014. № 31. Ст. 4398.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Собрание законодательства РФ.1998. № 31. Ст. 3824.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
5. Кодекс торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 № 81-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. 1999. № 18. Ст. 2207.
6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.11.2016) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3823.
7. Федеральный закон от 23.07.2013 № 214-ФЗ «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 30 (Часть I). Ст. 4047.
8. Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ (ред. от 24.11.2014, с изм. от 23.06.2016) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.2014. № 14. Ст. 1544.
9. Федеральный закон от 29.12.2015 № 396-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 1 (часть I). Ст. 16.
10. Федеральный закон от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 27 (Часть I). Ст. 4182.
11. Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 18. Ст. 2506.
12. Федеральный закон от 03.07.2016 № 240-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2016. № 27 (Часть I). Ст. 4173.
13. Постановление Правительства РФ от 14.06.2013 № 504 (ред. от 14.11.2016) «О взимании платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн» // Собрание законодательства РФ. 2013. № 25. Ст. 3165.
14. Приказ ФНС России от 27.11.2012 №ММВ-7-1/908 «О передаче функций централизованной печати и массовой рассылки налоговых документов в ФКУ «Налог – Сервис» ФНС России» // СПС «Гарант».
15. Приказ ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-11/
[email protected] (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы налогового уведомления» (утратил силу) // Российская газета, № 265, 24.11.2010.
16. Приказ ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/
[email protected] «Об утверждении формы налогового уведомления» // СПС «КонсультантПлюс».
17. Приказ ФНС России от 07.09.2016 № ММВ-7-11/
[email protected] «Об утверждении формы налогового уведомления» (вступает в силу с 01.04.2017) // СПС «КонсультантПлюс».
18. Приказ МНС РФ от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» // Экономика и жизнь. 2003. № 16.
19. Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 № 316 «Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации» // Российская газета, № 80, 09.04.2014.
20. Письмо ФНС России от 07.04.2016 № СА-4-7/6024 «О применении налоговых ставок по транспортному налогу» // СПС «Гарант».
21. Письмо Минфина России от 13.08.2012 № 03-05-06-04/137 // СПС «Гарант».
22. Письмо Минфина России от 21.10.2010 № 03-05-06-04/251 // СПС «Гарант».
23. Письмо Минфина России от 13.08.2012 №03-05-06-04/137 // СПС «КонсультантПлюс».
24. Письма ФНС от 15.02.2012 № БС-4-11/2450, от 01.12.2009 № 3-3-06/1769 // СПС «Гарант».
25. Письмо ФНС России от 23.03.2015 № БС-4-11/4595 «О транспортном налоге» // СПС «КонсультантПлюс».
26. Письмо Минфина РФ от 06.08.2010 № 03-05-06-04/201 // СПС «КонсультантПлюс».
27. Письмо Минфина России от 02.04.2015 № 03-05-05-04/18317 // СПС «КонсультантПлюс».
28. Письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-05-05-04/08 // СПС «КонсультантПлюс».
29. Письмо Минфина России от 14.07.2008 № 03-11-04/1/13 // СПС «КонсультантПлюс».
30. Письмо ФНС России от 30.09.2015 N БС-3-11/
[email protected]) // СПС «КонсультантПлюс».
31. Закон Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ «О транспортном налоге в Московской области»// СПС «Гарант».
32. Закон Курганской области от 26.11.2002 № 255 «О транспортном налоге на территории Курганской области» // http://docs.cntd.ru/document/802008548.
33. Законопроекты № 933049-6 от 19.11.2015, № 905095-6 от 16.10.2015 // Официальный сайт Государственной Думы // http://www.duma.gov.ru/
Литература
34. Асабин А.А., Пелькова С.В. Проблема определения вида и категории транспортного средства // https://www.rae.ru/forum2012/pdf/1249.pdf
35. Беланов И. Транспортный налог и плата по системе «Платон»: ликбез от Минфина // Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии. 2016. № 4. С. 3 - 12.
36. Берестовой А.А. Правовое регулирование транспортного налога: дисс…. канд.юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2012.
37. Колодина М.В. Система налогов субъекта Российской Федерации как часть налоговой системы Российской Федерации: автореф. канд. юрид. наук. М., 2002.
38. Копин Д. Будущее транспортного налога, или Страсти по «Платону» // Налоги. 2016. № 1. С. 15 – 20.
39. Саликов Д.В. Перспективы и тенденции развития имущественных налогов в России: автореф. канд. эконом. наук. Ростов-на-Дону, 2012.
40. Старжинская Т.В. Роль региональных налогов в налоговой системе Российской Федерации на примере межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу: авторефр. канд. юрид. наук. . СПб, 2014.
41. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс. 2015.
Материалы судебной практики
42. Постановление Конституционного Суда РФ от 02.12.2013 № 26-П // СПС «КонсультантПлюс».
43. Определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 451-О // СПС «КонсультантПлюс».
44. Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2015 № 1876-О // СПС «КонсультантПлюс».
45. Определение Верховного Суда РФ от 17.02.2015 по делу № 306-КГ14-5609, А55-23180/2013 // СПС «КонсультантПлюс».
46. Апелляционное определение Астраханского областного суда от 16.05.2012 по делу № 33-1407/2012 // СПС «КонсультантПлюс».
47. Апелляционное определение Вологодского областного суда от 01.07.2015 № 33-3096/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
48. Апелляционное определение Кировского областного суда от 19.03.2012 по делу № 33-699 // СПС «КонсультантПлюс».
49. Апелляционное определение Курганского областного суда от 30.09.2014 по делу № 33-2927/2014 // СПС «КонсультантПлюс».
50. Апелляционное определение Московского городского суда от 12.05.2016 по делу № 33а-15289/2016 // СПС «КонсультантПлюс».
51. Апелляционное определение Московского городского суда от 24.11.2015 по делу № 33-43360/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
52. Апелляционное определение Московского городского суда от 26.06.2015 по делу № 33-14816 // СПС «КонсультантПлюс».
53. Апелляционное определение Московского областного суда от 21.09.2016 по делу № 33А-25725/2016 // СПС «КонсультантПлюс».
54. Апелляционное определение Московского областного суда от 27.04.2015 по делу № 33-9161/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
55. Апелляционное определение Самарского областного суда от 10.08.2015 по делу № 33-8510/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
56. Апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 09.11.2015 № 33а-20629/2015 по делу N 2-878/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
57. Апелляционное определение Тульского областного суда от 28.04.2015 по делу № 33-1246 // СПС «КонсультантПлюс».
58. Апелляционное определение Челябинского областного суда от 07.11.2013 по делу № 11-11649/2013 // СПС «КонсультантПлюс».
59. Кассационное определение Пермского краевого суда от 13.04.2011 по делу № 33-3493 // СПС «КонсультантПлюс».
60. Определение ВАС РФ от 06.07.2007 № 8201/07 // СПС «КонсультантПлюс».
61. Определение Верховного суда Чувашской Республики от 18.06.2012 по делу № 33-1812-12 // СПС «КонсультантПлюс».
62. Определение ВС РФ от 28.10.2015 № 81-АПГ15-63 «Об оставлении без изменения решения Кемеровского областного суда от 23.07.2015» // СПС «КонсультантПлюс».
63. Определение Ивановского областного суда от 15.09.2014 по делу № 33-1975 // СПС «КонсультантПлюс».
64. Определение Конституционного Суда РФ от 01.12.2009 № 1552-О-О // СПС «КонсультантПлюс».
65. Определение Ленинградского областного суда от 30.10.2014 по делу № 33-5506/2014 // СПС «КонсультантПлюс».
66. Определение Липецкого областного суда от 26.11.2014 по делу № 33-3213/2014 // СПС «КонсультантПлюс».
67. Определение Московского городского суда от 15.12.2015 N 4г-12721/2015 // СПС «КонсультантПлюс».
68. Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2015 № 18АП-11834/2015, 18АП-11967/2015 по делу № А76-1230/2015.
69. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.09.2007 № 5336/07 по делу № А76-8687/06-35-507 // СПС «КонсультантПлюс».
70. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2015 № 13АП-19887/2015 по делу N А26-10418/2014 // СПС «КонсультантПлюс».
71. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2015 № 13АП-19887/2015 по делу № А26-10418/2014 // СПС «КонсультантПлюс».
72. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2015 № 07АП-9676/2015 по делу № А03-13035/15 // СПС «КонсультантПлюс».
73. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 № А56-26396/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
74. Постановление ФАС СЗО от 24.01.2011 по делу № А21-776/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
75. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2009 по делу № А29-2848/2008 // СПС «КонсультантПлюс».
76. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 г. по делу № Ф03-А24/08-2/423 // СПС «КонсультантПлюс».
77. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.04.2010 по делу № Ф03-1999/2010,
78. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2008 № Ф04-4108/2008(7655-А27-15) по делу № А27-7853/2007-2 // СПС «КонсультантПлюс».
79. Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2008 по делу № КА-А40/10789-08 // СПС «КонсультантПлюс».
80. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу № А05-8768/2011 // СПС «КонсультантПлюс».
81. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2011 по делу № А21-776/2010 // СПС «КонсультантПлюс».
82. Решение Новодвинского городского суда Архангельской области от 17.06. 2011 по делу № 2-335/2011 // http://sudact.ru/regular/doc/y6yvO9R5hF6Z/.
83. Решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 20.01.2010 // http://sud23.tmb.sudrf.ru/modules.php?name=information&id=354.
84. Решение Пролетарский районный суд города Твери от 21.04.2016 по делу № 2а-1070/2016 ~ М-685/2016 // https://rospravosudie.com/court-proletarskij-rajonnyj-sud-g-tveri-tverskaya-oblast-s/act-523997293/